稅問我答｜銷售自己使用過的固定資產，增值稅應納稅額如何計算？

Q＆A
稅問我答

問：銷售自己使用過的固定資產，增值稅應納稅額如何計算？
答：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，根據(jù)適用情況不同，存在三種增值稅計稅方式。
（一）適用簡易計稅方法
一般納稅人取得時為不得抵扣且未抵扣的固定資產，適用簡易計稅方法，按3%征收率減按2%征收增值稅，只能開具增值稅普通發(fā)票。
應納稅額計算公式如下:
銷售額=含稅銷售額 ÷(1 +3% )
應納稅額=銷售額*2%
適用簡易計稅的具體情形包括：
①2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產。
②2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。
③原增值稅納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。
④納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產。
⑤納稅人發(fā)生按簡易計稅方法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。
⑥營改增納稅人銷售自己使用過的營改增試點前購入的固定資產。
（二）適用一般計稅方法
一般納稅人銷售自己使用過的已抵扣進項稅額或未抵扣進項稅額但不符合上述6種情形的固定資產時，應按照適用稅率(一般為基本稅率13%，農機等為低稅率9%)征收增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率
應納稅額=銷項稅額-進項稅額
適用一般計稅的具體情形包括：
①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(上述③④⑤除外);
②2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進的固定資產。(上述③④⑤除外)。
③營改增納稅人銷售試點實施以后購進允許抵扣的固定資產。
總結：按增值稅政策規(guī)定不允許抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，銷售時按照簡易計稅辦法計算應納稅額：銷售額=含稅銷售額÷(1+3% )，應納稅額=銷售額*2%，不屬于上述情形的應按照一般計稅辦法計算應納稅額。
（三）適用簡易計稅方法放棄減稅
按3%征收率征收增值稅，開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告 》（國家稅務總局公告2015年第90號）文件規(guī)定：自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

來源：山西稅務
轉載自：山西稅務公眾號
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