【實用】一文了解工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策↓

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，今天，我們一起學(xué)習(xí)一下具體的政策文件和申報表填寫要點吧～



一、關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?br /> 1
工會經(jīng)費(fèi)具體規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國工會法》第四十三條規(guī)定：“工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動。
工會經(jīng)費(fèi)的來源：(一) 工會會員繳納的會費(fèi)；(二) 建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)；(三) 工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；(四) 人民政府的補(bǔ)助；(五) 其他收入。
前款第二項規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費(fèi)在稅前列支?！?br /> 2
工資、薪金總額具體規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定：“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！?br /> 二、關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)扣除憑證
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定：“自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》稅前扣除?！?br /> 02
《中華全國總工會 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定：“《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級工會財務(wù)部門領(lǐng)購。
對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處理?！?br /> 03
《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?br /> 因此直接上交工會的，應(yīng)當(dāng)取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的，可以憑合法代收憑證稅前扣除。
三、企業(yè)所得稅匯算清繳填報

企業(yè)所得稅匯算清繳時，工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除涉及《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）第7行“四、工會經(jīng)費(fèi)支出”：填報納稅人本年度撥繳工會經(jīng)費(fèi)及其會計核算、納稅調(diào)整等金額，具體如下：
①第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費(fèi)用的工會經(jīng)費(fèi)支出金額；
②第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目下的工會經(jīng)費(fèi)本年實際發(fā)生額。
③第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例（2%）。
④第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×2%與本行第1列、本行第2列三者孰小值填報。
⑤第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列的余額。

政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)
2.《中華人民共和國工會法》
3.《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）
5.《中華全國總工會 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號 ）
供稿：楊鴻羽