稅收政策促進(jìn)就業(yè)的理論分析與實(shí)踐探索

作者：
袁繼軍（國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局）

就業(yè)是最大的民生。稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，對(duì)穩(wěn)就業(yè)可發(fā)揮積極的作用：一方面，國(guó)家通過制定、延續(xù)、優(yōu)化和精準(zhǔn)落實(shí)各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，對(duì)大學(xué)生、退役軍人等重點(diǎn)群體就業(yè)創(chuàng)業(yè)給予大力支持；另一方面，稅務(wù)部門通過精細(xì)化服務(wù)，積極對(duì)接個(gè)人和用人單位的需求，提供精準(zhǔn)幫扶，持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，可為促進(jìn)就業(yè)保駕護(hù)航。本文通過對(duì)我國(guó)就業(yè)現(xiàn)狀、不同稅種對(duì)就業(yè)影響的原理分析，提出促進(jìn)就業(yè)的稅收政策的完善建議。

一、我國(guó)目前的就業(yè)現(xiàn)狀
（一）就業(yè)規(guī)模
就業(yè)人員是指年齡在16周歲及以上、從事一定社會(huì)勞動(dòng)并取得勞動(dòng)報(bào)酬或經(jīng)營(yíng)收入的人員。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局最新數(shù)據(jù)（見表1，略），截至2022年，我國(guó)就業(yè)總?cè)藬?shù)為73 351萬人，相較于2018年減少2 431萬人，降幅約為3.21%，就業(yè)人數(shù)整體呈現(xiàn)下降的態(tài)勢(shì)，同比增長(zhǎng)率也一直下降，2022年同比增長(zhǎng)率下降突破1個(gè)百分點(diǎn)。
（二）就業(yè)結(jié)構(gòu)
1.城鄉(xiāng)就業(yè)結(jié)構(gòu)。我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)從2018年至2021年呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)（見表2，略），增長(zhǎng)總數(shù)為2 481萬人，增幅約為5.60%，2022年開始就業(yè)人數(shù)出現(xiàn)下降，相較于2021年減少842萬人。鄉(xiāng)村就業(yè)人數(shù)逐年減少，從2018年到2022年的五年間總?cè)藬?shù)減少4 070萬人，降幅約為12.92%。隨著城市化進(jìn)程的加快，我國(guó)農(nóng)村勞動(dòng)力大規(guī)模向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，對(duì)城鎮(zhèn)就業(yè)產(chǎn)生一定的壓力，農(nóng)村勞動(dòng)力大量流失。
2.產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)。如表3（略）所示，從2017年到2021年第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)逐年減少，減少3 223萬人，降幅約為15.88%，2022年第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)較2021年增加591萬人；第二產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)從2017年開始連續(xù)兩年下降后開始回升，并處于波動(dòng)狀態(tài)；第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)從2017年至2021年呈現(xiàn)逐年增加的趨勢(shì)，總數(shù)增加1 867萬人，增幅約為5.49%，2022年出現(xiàn)就業(yè)人數(shù)減少。從2017年到2021年我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重不斷下降，就業(yè)勞動(dòng)力逐漸被第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)吸納。雖然受經(jīng)濟(jì)下行的影響出現(xiàn)波動(dòng)，但第三產(chǎn)業(yè)還是逐漸成為就業(yè)的主要選擇。
（三）就業(yè)現(xiàn)狀分析
1.就業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾突出。就業(yè)人數(shù)整體呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，且就業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾突出。在部分勞動(dòng)力難以實(shí)現(xiàn)就業(yè)的同時(shí)，部分企業(yè)卻出現(xiàn)招工難的問題。勞動(dòng)密集型企業(yè)因?yàn)槿ギa(chǎn)能或者轉(zhuǎn)型升級(jí)等原因，導(dǎo)致傳統(tǒng)制造業(yè)崗位的需求逐漸減少，出現(xiàn)許多失業(yè)人員。這些失業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)和知識(shí)水平與新興、高新技術(shù)等知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要存在差距，即使失業(yè)人員就業(yè)愿望強(qiáng)烈，也很難在就業(yè)市場(chǎng)中找到適合的崗位，因此產(chǎn)生了勞動(dòng)力的供需矛盾。
2.農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著城鎮(zhèn)化的發(fā)展，我國(guó)農(nóng)村勞動(dòng)力持續(xù)向城鎮(zhèn)流動(dòng)，不僅對(duì)解決部分地區(qū)企業(yè)的用工荒問題和填補(bǔ)地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的勞動(dòng)力缺口產(chǎn)生了積極作用，為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)留足空間，也為農(nóng)村勞動(dòng)力的高效轉(zhuǎn)移帶來了機(jī)遇。但是農(nóng)村勞動(dòng)力的持續(xù)流出使部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率低下，農(nóng)村土地荒廢，而城市又無法吸納過多的農(nóng)村勞動(dòng)力，這就造成了就業(yè)壓力增大，政府的轉(zhuǎn)移支付增加。

二、稅收對(duì)就業(yè)影響的理論分析

稅收對(duì)就業(yè)的影響體現(xiàn)在稅收政策的刺激導(dǎo)向上。稅收優(yōu)惠政策通過讓渡一部分稅收收入降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，可以讓納稅人少繳或不繳稅款，直接或者間接促進(jìn)就業(yè)。一方面，實(shí)施直接促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)雇傭重點(diǎn)就業(yè)人群，增加就業(yè)崗位；另一方面，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)有更多的資金投入研發(fā)和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，吸納更多勞動(dòng)力就業(yè)，從而在一定程度上緩解就業(yè)矛盾。
（一）稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響
稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的影響主要是通過稅收對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬率的影響來實(shí)現(xiàn)的。它主要反映在兩個(gè)方面：一是稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的替代效應(yīng)，即增稅降低了閑暇的機(jī)會(huì)成本，導(dǎo)致勞動(dòng)者增加閑暇時(shí)間，從而減少勞動(dòng)供給；二是稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的收入效應(yīng)，即增稅后工資下降，勞動(dòng)者為了維持原有的收入和生活水平而更加努力工作，以勞動(dòng)代替閑暇，從而增加勞動(dòng)力的供給。在替代效應(yīng)占主導(dǎo)地位的情況下，增稅將使勞動(dòng)力供給減少，減稅將使勞動(dòng)力供給增加。在收入效應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位的情況下，增稅將增加勞動(dòng)力供給，減稅將減少勞動(dòng)力供給。
（二）稅收對(duì)勞動(dòng)力需求的影響
如果不考慮就業(yè)受財(cái)政支出的影響，單從稅收本身來看，稅收會(huì)使社會(huì)資源由私人部門轉(zhuǎn)移到政府手中。一方面，征收直接稅降低了投資預(yù)期凈收益率和投資增長(zhǎng)率，降低了就業(yè)水平；另一方面，征收間接稅往往使產(chǎn)品價(jià)格提高，銷量降低，生產(chǎn)減少，造成就業(yè)需求減少，失業(yè)人口增加。當(dāng)稅負(fù)增加時(shí)，企業(yè)為了降低成本和支出，會(huì)減少就業(yè)崗位，產(chǎn)生就業(yè)壓力；反之，當(dāng)稅負(fù)減少時(shí)，就業(yè)崗位就會(huì)增加，從而緩解就業(yè)的壓力。
（三）稅收優(yōu)惠對(duì)就業(yè)的收入影響和替代影響
1.收入影響。對(duì)于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策讓渡的稅收收入間接提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，增加了企業(yè)可支配資金，提高了企業(yè)投資效率，企業(yè)將多余的資金投入擴(kuò)大再生產(chǎn)，就會(huì)增加對(duì)勞動(dòng)力的需求；對(duì)于瀕危企業(yè)和新建企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，企業(yè)為了維系生存會(huì)通過裁員的方式減少對(duì)勞動(dòng)力的需求，此時(shí)通過稅收優(yōu)惠降低企業(yè)稅負(fù)，可以保住此類市場(chǎng)主體，穩(wěn)定就業(yè)人數(shù)。
2.替代影響。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資本和勞動(dòng)是最重要的兩種要素，根據(jù)稅收政策的不同會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。一方面，當(dāng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的資本和技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生刺激作用時(shí)，就會(huì)降低企業(yè)對(duì)勞動(dòng)的需求。比如，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅減免政策會(huì)降低資本相對(duì)于勞動(dòng)力的價(jià)格，產(chǎn)生替代效應(yīng)。另一方面，當(dāng)稅收優(yōu)惠政策直接降低勞動(dòng)力成本時(shí)，就會(huì)增加企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求。比如，國(guó)家出臺(tái)了針對(duì)大學(xué)生、殘疾人、退役軍人等重點(diǎn)群體的就業(yè)支持政策，大量的人力投入就替代了資本投入。但由于稅收優(yōu)惠政策涉及人群的受益面較窄，會(huì)對(duì)未享受此類優(yōu)惠政策的就業(yè)人群產(chǎn)生擠壓效應(yīng)，導(dǎo)致出現(xiàn)受惠群體對(duì)非受惠群體的替代。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)就業(yè)的影響以及存在的問題
（一）現(xiàn)行稅收政策對(duì)就業(yè)的影響
1.企業(yè)所得稅。作為我國(guó)所得稅的重要組成部分，企業(yè)所得稅在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和促進(jìn)就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用。我國(guó)政府在保證財(cái)政收入穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，通過一系列的稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)的用工成本，擴(kuò)大用工需求，使企業(yè)吸納更多的勞動(dòng)者。企業(yè)所得稅對(duì)促進(jìn)就業(yè)的影響可以分為直接影響和間接影響。直接影響是對(duì)于雇傭下崗工人、應(yīng)屆畢業(yè)生、退伍軍人、殘疾人士等特殊群體的企業(yè)給予直接的減免優(yōu)惠，促進(jìn)此類人員的就業(yè)。間接影響是通過給予企業(yè)大量的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)，創(chuàng)造更多的崗位，吸納更多的勞動(dòng)者。因此，企業(yè)所得稅主要從以下兩個(gè)方向發(fā)力。一是促進(jìn)中小微企業(yè)的發(fā)展。擁有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)的中小微企業(yè)與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)高度重疊，既是保市場(chǎng)主體的重要對(duì)象，也是保就業(yè)的重要力量。二是引導(dǎo)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展促進(jìn)就業(yè)。黨的十八大以來我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐漸優(yōu)化，經(jīng)濟(jì)重心向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。第三產(chǎn)業(yè)涉及的領(lǐng)域眾多，發(fā)展前景廣闊，通過企業(yè)所得稅政策降低第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)其發(fā)展必然能激發(fā)巨大的吸納就業(yè)的潛力。
2.個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策可以吸引人才，支持創(chuàng)業(yè)。比如，對(duì)科技人員因?qū)ν瓿?、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)獲得的股份等暫不征收個(gè)人所得稅的政策，有利于激發(fā)創(chuàng)新活力。同時(shí)，個(gè)人所得稅也可以降低中低收入者的稅負(fù)，縮小貧富差距，刺激消費(fèi)增長(zhǎng)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。現(xiàn)有研究普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅的收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，個(gè)人所得稅的稅負(fù)降低能有效促進(jìn)就業(yè)。然而，我國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)，直接稅收入占稅收收入比重較小，通過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)就業(yè)可施展的空間較窄。個(gè)人所得稅在稅收政策覆蓋的廣度以及深度方面的不足，使得個(gè)人所得稅在宏觀調(diào)控上的作用較弱，對(duì)于低收入群體的激勵(lì)作用有限，難以直接創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。
3.增值稅。實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策，可擴(kuò)大企業(yè)的再生產(chǎn)和再投資，增加企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求，促進(jìn)社會(huì)就業(yè)。一是對(duì)社會(huì)勞動(dòng)力需求總量產(chǎn)生影響。比如，自2018年起，稅務(wù)部門實(shí)行大規(guī)模增值稅留抵退稅政策。該優(yōu)惠政策能產(chǎn)生收入效應(yīng)，不僅減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的留存利潤(rùn)，也刺激企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模和生產(chǎn)規(guī)模。通過激發(fā)企業(yè)的活力，增加社會(huì)勞動(dòng)力需求總量，從而促進(jìn)就業(yè)。二是對(duì)勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)優(yōu)化產(chǎn)生影響。在社會(huì)勞動(dòng)力需求總量不變的情況下，通過增值稅稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以將更多的資金投入技術(shù)研發(fā)等創(chuàng)新活動(dòng)，產(chǎn)生替代效應(yīng)，即用高技能的勞動(dòng)力代替低技能的勞動(dòng)力，增加對(duì)高技能勞動(dòng)力的需求，從而優(yōu)化勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)。
（二）存在的問題
1.政策穩(wěn)定性不足。一是稅收優(yōu)惠政策只覆蓋部分行業(yè)、部分人員，實(shí)施期限不穩(wěn)定。大多數(shù)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限為1～3年，時(shí)間短，效應(yīng)低，很難真正解決就業(yè)問題。比如，針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策只是在大學(xué)畢業(yè)年度或者畢業(yè)后兩年享受，享受時(shí)間不超過3年。二是補(bǔ)丁性文件繁雜。比如，針對(duì)小微企業(yè)，其優(yōu)惠政策在近10年調(diào)整了多次，雖然頻繁的修改可以有效地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但是會(huì)使企業(yè)難以對(duì)政策進(jìn)行有效評(píng)估，無法有效調(diào)整其對(duì)勞動(dòng)力的需求水平。
2.稅收優(yōu)惠作用不明顯。一是稅收優(yōu)惠政策只覆蓋部分行業(yè)、部分人員。稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面對(duì)于企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)有著重要的影響。雖然稅收優(yōu)惠政策多次調(diào)整，但是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)層出不窮且我國(guó)人口眾多，致使目前我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面有限，只是局限于部分行業(yè)、部分人員。享受優(yōu)惠的企業(yè)大多限于服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)型企業(yè)以及加工型企業(yè)，而未將所有能安置人員就業(yè)的企業(yè)包括在內(nèi)。二是政策實(shí)施精準(zhǔn)度不高，政府部門之間信息不聯(lián)通、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，政策的優(yōu)惠形式無法有效契合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。三是簡(jiǎn)單的稅收優(yōu)惠政策獨(dú)木難支。目前的政策傾向于通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收減免、減少用工成本來促進(jìn)企業(yè)增加就業(yè)人員，而非從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，通過提高就業(yè)人員技能與素質(zhì)直接帶動(dòng)勞動(dòng)力就業(yè)。
3.政策體系性不強(qiáng)。政府部門為了降低失業(yè)率，每年都會(huì)為了促進(jìn)就業(yè)出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，但是政策的設(shè)定不夠嚴(yán)密且繁多分散未成體系，政策之間相互獨(dú)立，未考慮到我國(guó)就業(yè)形式的多樣性、復(fù)雜性和真實(shí)性，影響了促進(jìn)就業(yè)的稅收政策激勵(lì)效應(yīng)的發(fā)揮。而且，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，各種就業(yè)形式層出不窮，非標(biāo)準(zhǔn)就業(yè)越來越多，政府相關(guān)部門出臺(tái)的政策也缺乏針對(duì)性。
4.主體稅種作用不顯著。面對(duì)日益復(fù)雜嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)，我國(guó)政府出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)就業(yè)方面的積極作用。這些稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中，并且多是針對(duì)某一類企業(yè)（如制造業(yè)等）、某一類人員（如高校畢業(yè)生、殘疾人等）的稅收優(yōu)惠政策。而我國(guó)第一大稅種增值稅在促進(jìn)就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策較少，稅收優(yōu)惠的“含金量”較低，在促進(jìn)就業(yè)方面發(fā)揮的作用不夠顯著。

四、促進(jìn)就業(yè)的稅收政策建議
（一）完善相關(guān)的稅收政策
1.發(fā)揮所得稅對(duì)促進(jìn)就業(yè)的作用。一是應(yīng)適當(dāng)下調(diào)企業(yè)所得稅的稅率，將企業(yè)所得稅的稅率調(diào)整至20%，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，吸納更多人就業(yè)。同時(shí)，下調(diào)稅率也能提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，滿足企業(yè)對(duì)外擴(kuò)張發(fā)展的需要，進(jìn)而帶動(dòng)就業(yè)。二是減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)，并擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面。擴(kuò)大個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的范圍，不能僅僅關(guān)注當(dāng)前的部分創(chuàng)業(yè)、就業(yè)群體，而要將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，立足于培養(yǎng)有潛力創(chuàng)業(yè)的群體，以激發(fā)就業(yè)活力。
2.出臺(tái)推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。產(chǎn)業(yè)的有序發(fā)展壯大是促進(jìn)就業(yè)的重要保障。第三產(chǎn)業(yè)憑借強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)能力以及遠(yuǎn)超第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)的能力，逐漸成為緩解我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力和促進(jìn)就業(yè)的重要助力，因此，稅收優(yōu)惠政策要大力向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，助推第三產(chǎn)業(yè)強(qiáng)力發(fā)展。主要應(yīng)從以下兩方面發(fā)力。一是產(chǎn)業(yè)的扶持要因地制宜。我國(guó)地域遼闊，資源分配、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等并不完全相同，而且第三產(chǎn)業(yè)所涉及的行業(yè)范圍也十分廣泛，因此，建議部分放權(quán)給地方政府，鼓勵(lì)其結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)情和產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)標(biāo)本地發(fā)展目標(biāo)，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)提供精準(zhǔn)扶持，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，充分發(fā)揮其吸納就業(yè)的能力。二是通過創(chuàng)新加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部以及第三產(chǎn)業(yè)和其他產(chǎn)業(yè)之間的融合發(fā)展不斷加深，不僅可以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，而且會(huì)促進(jìn)相關(guān)新興崗位的涌現(xiàn)，產(chǎn)生較大的就業(yè)機(jī)會(huì)。
（二）提高優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性
1.健全系統(tǒng)性優(yōu)惠政策。有效發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)，須規(guī)范優(yōu)惠政策，清理一些不實(shí)用或重復(fù)的政策，將同類型的稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一進(jìn)行整理，趨于系統(tǒng)化，以解決優(yōu)惠政策分布零散的問題，提高政策對(duì)企業(yè)和就業(yè)者的實(shí)施效率，便于企業(yè)和就業(yè)者依法而行，使各類優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。
2.建立政策實(shí)施長(zhǎng)效機(jī)制。要增加稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，應(yīng)采取精準(zhǔn)施策，針對(duì)不同群體公布不同優(yōu)惠政策的實(shí)施年限，做到長(zhǎng)期政策與短期政策并行和統(tǒng)一，以避免影響企業(yè)和個(gè)人的短期行為。結(jié)合國(guó)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)判斷，此類優(yōu)惠政策實(shí)施的年限至少應(yīng)該保持在3年以上，以3～5年為標(biāo)準(zhǔn)。長(zhǎng)效且系統(tǒng)的稅收政策會(huì)提高企業(yè)對(duì)未來經(jīng)營(yíng)的預(yù)期，增加企業(yè)投放資金、擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模的意愿，從而擴(kuò)大就業(yè)。與此同時(shí)，延長(zhǎng)優(yōu)惠期限也可以讓企業(yè)擁有充分的決策時(shí)間，依據(jù)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況調(diào)整企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
（三）加大稅收政策的優(yōu)惠力度
1.擴(kuò)大優(yōu)惠政策覆蓋范圍。我國(guó)需要擴(kuò)大促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍。一是擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠政策所涉及的主體范圍，科學(xué)充分地考慮社會(huì)群體的公平待遇問題，不僅關(guān)注就業(yè)的弱勢(shì)群體，還要關(guān)注擁有發(fā)展?jié)撃艿娜后w以及新興職業(yè)群體。二是擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策所涵蓋就業(yè)形式的范圍，如將簽訂無固定期限勞動(dòng)合同和簽訂勞務(wù)派遣合同的勞動(dòng)者群體納入稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍中。三是擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍。對(duì)吸納安置就業(yè)人員的企業(yè)給予相同的政策支持，在原有政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)減少限制條件，吸納更多的企業(yè)參與到促進(jìn)就業(yè)中，最大程度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)就業(yè)的效應(yīng)。
2.調(diào)整稅收優(yōu)惠形式。在制定與就業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)制定差異性的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策對(duì)于不同類型的企業(yè)所產(chǎn)生的促進(jìn)就業(yè)的效果差異較大，應(yīng)避免制定“一刀切”政策。要完善與就業(yè)容量掛鉤、與消化就業(yè)存量統(tǒng)一的產(chǎn)業(yè)政策，支持吸納就業(yè)能力強(qiáng)的第三產(chǎn)業(yè)和中小微企業(yè)。有區(qū)別地針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模、地區(qū)的企業(yè)實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收紅利精準(zhǔn)“滴灌”于企業(yè)，減少政策“漫灌”造成資源錯(cuò)配情況的發(fā)生。
3.釋放主體稅種紅利。在謀劃新一輪財(cái)稅體制改革中，應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅收政策，釋放增值稅等主體稅種紅利。比如，稅務(wù)部門可以出臺(tái)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅稅收優(yōu)惠政策，特別是對(duì)與勞動(dòng)力市場(chǎng)緊密相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)、教育培訓(xùn)、信息咨詢、志愿服務(wù)等行業(yè)實(shí)行減免稅政策，在市場(chǎng)準(zhǔn)入、稅收管理等方面降低門檻，提供寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。同時(shí)，強(qiáng)化稅收政策與就業(yè)政策的協(xié)同，會(huì)同有關(guān)部門，及時(shí)出臺(tái)、抓緊實(shí)施一批針對(duì)性、組合性、協(xié)同性強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策。在政策實(shí)施上強(qiáng)化協(xié)同聯(lián)動(dòng)，放大組合效應(yīng)，著力提升主體稅種的稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)就業(yè)方面的積極作用。
（四）優(yōu)化稅收政策實(shí)施
1.加大稅收政策的宣傳力度。稅務(wù)部門要加大對(duì)稅收政策宣傳的力度，最大可能保證稅收政策的準(zhǔn)確傳達(dá)，并且給予納稅人相應(yīng)的指導(dǎo)。應(yīng)圍繞“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，加強(qiáng)對(duì)短視頻、微信公眾號(hào)等互聯(lián)網(wǎng)新平臺(tái)的建設(shè)，打造“面對(duì)面”“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”全天候的稅收宣傳新模式，擴(kuò)大宣傳范圍，提升政策解讀的層次，及時(shí)針對(duì)稅收政策實(shí)施過程中存在的困惑統(tǒng)一納稅咨詢回復(fù)口徑，提供規(guī)范、權(quán)威、簡(jiǎn)潔明了的咨詢服務(wù)，讓稅收政策更加公開、透明。同時(shí)，要加強(qiáng)稅企之間的溝通交流。稅務(wù)部門可以有針對(duì)性地面向勞動(dòng)力吸納能力強(qiáng)或者有勞動(dòng)力短缺的企業(yè)舉辦專項(xiàng)稅收政策講座，為企業(yè)提供免費(fèi)的納稅咨詢與指引，讓企業(yè)在更加全面、準(zhǔn)確地了解優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)之上，用好用足稅收優(yōu)惠政策。
2.健全實(shí)施效果的反饋機(jī)制。要充分發(fā)揮一項(xiàng)稅收政策的積極作用，不能僅將其實(shí)施作為終了，而更應(yīng)關(guān)注其實(shí)施后的效果，并且將成效作為評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。因此，健全稅收政策實(shí)施效果的反饋機(jī)制必不可少，以反饋情況來判斷稅收政策產(chǎn)生的效應(yīng)，并及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。一是在該政策實(shí)施前制定評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估時(shí)限。二是按照設(shè)定的評(píng)估時(shí)限在稅收政策的實(shí)施過程中，匯總各地政策實(shí)施的效果。由各地稅務(wù)部門隨機(jī)抽取部分企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，及時(shí)了解在實(shí)際運(yùn)行過程中產(chǎn)生的問題。比如，對(duì)于吸納特殊群體就業(yè)的企業(yè)進(jìn)行走訪調(diào)研，詢問就業(yè)者的情況，了解激勵(lì)措施的落實(shí)效果。三是根據(jù)匯總的情況進(jìn)行研判和調(diào)整，切實(shí)加強(qiáng)政策的實(shí)施成效，達(dá)到制定政策的預(yù)期目標(biāo)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第2期。）

歡迎按以下格式引用：
袁繼軍.稅收政策促進(jìn)就業(yè)的理論分析與實(shí)踐探索[J].稅務(wù)研究，2024（2）：67-72.


-END-
●新一輪財(cái)稅體制改革：重點(diǎn)突破與方向展望
●中國(guó)式現(xiàn)代化與稅制建設(shè)
●稅收：強(qiáng)國(guó)建設(shè)民族復(fù)興的穩(wěn)定鰭
●服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的稅收治理優(yōu)化研究——基于全球公共風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)
●相對(duì)中性理念：破解增值稅改革難題的鑰匙
●中國(guó)增值稅改革：歷程、特色與展望
●推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善
●協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的稅收政策設(shè)計(jì)：理論邏輯與政策啟示
●服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的綠色稅制優(yōu)化研究
●海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評(píng)估與完善
●健全稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)征管服務(wù)機(jī)制的思考——基于浙江實(shí)踐的調(diào)研
●企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的效果及優(yōu)化——基于江西省企業(yè)的調(diào)查
●規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅收政策探析
●共同富裕視角下的公益慈善捐贈(zèng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)——基于某市數(shù)據(jù)的分析
●《稅務(wù)研究》2024年重點(diǎn)選題計(jì)劃


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