【持續(xù)關(guān)注】雙支柱全球最新動(dòng)態(tài)（周更，2月14日）

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編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
上周雙支柱全球動(dòng)態(tài)我們主要可以關(guān)注OECD、中國(guó)香港、日本、卡塔爾、愛(ài)沙尼亞、美國(guó)和智利等的最新動(dòng)態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、BIAC呼吁對(duì)OECD支柱二收入估計(jì)預(yù)測(cè)進(jìn)行進(jìn)一步改進(jìn)
2、中國(guó)香港政府向立法會(huì)提交實(shí)施支柱二規(guī)則修訂案
3、出乎意料，日本提出支柱二修訂草案，但沒(méi)有納入U(xiǎn)TPR和QDMTT
4、卡塔爾稅務(wù)總局局長(zhǎng)對(duì)OECD對(duì)全球最低稅的認(rèn)可表示歡迎
4、愛(ài)沙尼亞將推遲至2030年全面實(shí)施全球最低稅
5、美國(guó)AICPA就外國(guó)稅收抵免等規(guī)則指南向美國(guó)政府提供建議
6、HKGCC表示，DST可以為香港籌集15億港元的收入
7、智利對(duì)平臺(tái)數(shù)字服務(wù)提供商征收的增值稅已超過(guò)10億美元

文 章 內(nèi) 容
1、BIAC呼吁對(duì)OECD支柱二收入估計(jì)預(yù)測(cè)進(jìn)行進(jìn)一步改進(jìn)

來(lái)源：BIAC官網(wǎng)
2月9日，OECD工商業(yè)咨詢委員會(huì)（BIAC）在一份聲明中表示，OECD支持其全球最低稅預(yù)測(cè)的假設(shè)仍不確定，因此它應(yīng)該繼續(xù)完善這些估計(jì)，以更準(zhǔn)確地了解支柱二的影響。
BIAC指出，1月9日，OECD發(fā)布的工作文件對(duì)多邊達(dá)成共識(shí)的雙支柱全球稅制改革計(jì)劃支柱二GloBE規(guī)則的影響進(jìn)行了新的分析評(píng)估。該文件更新了OECD 2020年10月對(duì)該計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估，得出的結(jié)論是，GloBE 規(guī)則每年可籌集多達(dá) 1,920 億美元的額外公司稅收入。
BIAC警告稱，由于GloBE規(guī)則的復(fù)雜性以及在BEPS包容性框架中的國(guó)家將如何實(shí)施這些規(guī)則存在不確定性，因此使用以前的收入估計(jì)是有問(wèn)題的。
BIAC表示：鑒于新規(guī)則的復(fù)雜性以及包容性框架轄區(qū)實(shí)施速度、規(guī)模和形式的重大不確定性，我們還建議謹(jǐn)慎使用這些估計(jì)。我們現(xiàn)在贊同這些關(guān)切，并指出，對(duì)這些估計(jì)產(chǎn)生重大影響的許多基本假設(shè)仍然是高度不確定的。
BIAC表示，利益攸關(guān)方將期待OECD繼續(xù)修訂這些估計(jì)，以反映各國(guó)對(duì)規(guī)則的政策反應(yīng)、解決支撐關(guān)鍵假設(shè)的不確定性或確定更準(zhǔn)確的估計(jì)方法，并反映各國(guó)采用這些規(guī)則時(shí)政府對(duì)稅收的估計(jì)。進(jìn)一步完善以反映國(guó)內(nèi)CFC制度（包括美國(guó)GILTI制度）的全部稅收影響也將是有益的。
BIAC表示，企業(yè)可以在幫助OECD理解和反映影響支柱二結(jié)果的商業(yè)和財(cái)政因素方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，特別是考慮到估計(jì)的額外收入依賴于企業(yè)對(duì)應(yīng)對(duì)新規(guī)則商業(yè)行動(dòng)的非常廣泛的假設(shè)。BIAC強(qiáng)調(diào)，絕大多數(shù)MNE都是在基于合理的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)理由開(kāi)展業(yè)務(wù)的國(guó)家設(shè)立的，因此不太可能僅僅因?yàn)橐肴蜃畹投惗鴮⑵浣?jīng)營(yíng)活動(dòng)遷出一個(gè)國(guó)家。
BIAC表示，支柱二估計(jì)的準(zhǔn)確性和可信度將支持基于事實(shí)的討論，討論支柱二規(guī)則在實(shí)現(xiàn)包容性框架的基本政策目標(biāo)方面是否成功。我們繼續(xù)強(qiáng)調(diào)在政策設(shè)計(jì)、實(shí)施和經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估方面透明度和協(xié)作的重要性，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的成果，為政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)提供穩(wěn)定性和確定性。
思邁特提醒：1月9日，OECD發(fā)布了一份關(guān)于《全球最低稅及跨國(guó)企業(yè)（MNE）利潤(rùn)征稅》的稅收工作報(bào)告。該報(bào)告發(fā)現(xiàn)全球最低稅（GMT）預(yù)計(jì)將使全球公司所得稅（CIT）收入每年增加多達(dá)1,920億美元。在發(fā)布該報(bào)告的同一天，OECD在官方網(wǎng)站上舉辦了一場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)研討會(huì)，介紹了GMT對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的最新研究。在這場(chǎng)為期90分鐘的研討會(huì)中，OECD展示了關(guān)于GMT對(duì)MNE征稅影響的最新研究成果。該分析利用關(guān)于MNE全球活動(dòng)的新穎且獨(dú)特的數(shù)據(jù)集，以及對(duì)全球低稅利潤(rùn)的全面估算，評(píng)估了GMT的影響。此外，該分析還擴(kuò)展了OECD之前的影響評(píng)估工作，包括了關(guān)于GMT最終設(shè)計(jì)的修訂方法。該報(bào)告基于對(duì)大型MNE全球活動(dòng)的全面數(shù)據(jù)集的評(píng)估，得出了GMT對(duì)MNE征稅影響的四個(gè)主要結(jié)論：（1)GMT顯著降低了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)動(dòng)機(jī)；(2)GMT預(yù)計(jì)將通過(guò)減少利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和征收補(bǔ)足稅，大幅降低全球低稅利潤(rùn)；(3)GMT預(yù)計(jì)將增加CIT收入；(4)GMT預(yù)計(jì)將縮小各轄區(qū)之間的稅率差值，并可能對(duì)投資配置和MNE活動(dòng)產(chǎn)生影響。詳見(jiàn)1月12日TPPERSON分享內(nèi)容。

2、中國(guó)香港政府向立法會(huì)提交實(shí)施支柱二規(guī)則修訂案

來(lái)源：《南華早報(bào)》
2月5日，中國(guó)香港財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫(kù)務(wù)局和稅務(wù)局向立法會(huì)財(cái)經(jīng)事務(wù)委員會(huì)提交了一份名為《實(shí)施全球最低稅及中國(guó)香港最低補(bǔ)足稅（HKMTT）的擬議立法修訂案》，該修訂案討論了香港實(shí)施全球最低稅（GloBE）和香港最低補(bǔ)足稅（HKMTT）的立法建議，其主要內(nèi)容包括：
1、全球最低稅（GloBE）：OECD在2021年7月宣布了針對(duì)數(shù)字化經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的BEPS風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)際稅收改革框架，即BEPS 2.0。其中，支柱二涉及對(duì)年收入超過(guò)7.5億歐元的MNE集團(tuán)實(shí)施全球最低稅。
2、實(shí)施原因：超過(guò)130個(gè)轄區(qū)已表示接受BEPS 2.0方案。為了保護(hù)香港的征稅權(quán)，避免在不采取行動(dòng)的情況下將這些權(quán)利讓渡給其他轄區(qū)，香港需要修訂法律以實(shí)施GloBE規(guī)則和HKMTT。
3、指導(dǎo)原則：香港政府在實(shí)施GloBE規(guī)則和HKMTT時(shí)將遵循以下原則：僅對(duì)符合條件的MNE集團(tuán)適用規(guī)則；維持稅收的地域來(lái)源原則；維護(hù)香港簡(jiǎn)單、確定性和低稅率制度；在保護(hù)香港征稅權(quán)的同時(shí)，盡量減少M(fèi)NE集團(tuán)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。
4、咨詢：政府從2023年12月21日至2024年3月20日進(jìn)行了為期三個(gè)月的咨詢，旨在解釋GloBE規(guī)則的政策理由和設(shè)計(jì)特征，邀請(qǐng)對(duì)實(shí)施細(xì)節(jié)和HKMTT的設(shè)計(jì)和實(shí)施提出意見(jiàn)。
5、立法方法：香港將直接將GloBE規(guī)則納入《稅務(wù)條例》（Cap. 112），并盡可能進(jìn)行有限的調(diào)整，以確保與國(guó)際協(xié)議結(jié)果一致，并確保香港實(shí)施的GloBE規(guī)則在OECD的同行評(píng)審過(guò)程中被視為合格規(guī)則。
6、實(shí)施GloBE規(guī)則的提議制度：詳細(xì)說(shuō)明了適用范圍、ETR和補(bǔ)足稅、MNE實(shí)體所在地、IIR和UTPR的征稅機(jī)制，以及HKMTT的設(shè)計(jì)特征。
7、稅務(wù)合規(guī)和稅收征管框架：為了減少M(fèi)NE集團(tuán)在香港的合規(guī)負(fù)擔(dān)，提議建立專門(mén)的稅收征管框架，盡可能將GloBE規(guī)則和HKMTT的報(bào)告和征管要求保持一致。
8、支持MNE集團(tuán)的措施：政府將引入一系列商業(yè)友好措施，以提供合規(guī)便利和增強(qiáng)稅務(wù)確定性，包括簡(jiǎn)化報(bào)告措施、征管指南、專門(mén)協(xié)助等。
9、強(qiáng)制性電子報(bào)稅：稅務(wù)局在2021年修改了《稅務(wù)條例》，以增強(qiáng)利得稅申報(bào)的法定框架。從2025/26年度開(kāi)始，符合條件的MNE集團(tuán)將需要電子報(bào)稅。
10、立法時(shí)間表：該修訂案還提供了實(shí)施全球最低稅率和HKMTT的立法時(shí)間表，包括咨詢、立法和實(shí)施的具體日期。
在2月5日的立法會(huì)財(cái)務(wù)事務(wù)委員會(huì)會(huì)議上，香港稅務(wù)局長(zhǎng)Tam Tai-pang表示，根據(jù)新制度，數(shù)百家大型MNE將承擔(dān)義務(wù)。一旦對(duì)大型MNE實(shí)施新的15%全球最低稅，中國(guó)香港政府每年可額外獲得約100億港元（12.8 億美元）的稅收收入。在新稅制下，如果MNE在中國(guó)香港的有效稅率低于15%，則其他相關(guān)轄區(qū)將有權(quán)征收補(bǔ)足稅。因此，中國(guó)香港需要制定新的法律以允許征收額外稅款。根據(jù)新制度，這些MNE無(wú)論在哪里開(kāi)展業(yè)務(wù)，都需要繳納額外稅款。如果中國(guó)香港不實(shí)施全球最低稅制度，則其他轄區(qū)將會(huì)征收該稅。盡管中國(guó)香港的利得稅稅率為16.5%，但扣除激勵(lì)措施和其他稅收優(yōu)惠后，有效稅率可能遠(yuǎn)低于15%。
幾位立法委員擔(dān)心實(shí)施全球最低稅可能會(huì)迫使國(guó)際公司遷出中國(guó)香港。立法會(huì)議員So Cheung-wing表示：對(duì)于中國(guó)香港政府來(lái)說(shuō)，在新制度下獲得更多稅收收入是個(gè)好消息，但這可能會(huì)導(dǎo)致一些公司決定遷出中國(guó)香港。中國(guó)香港如何防止這種情況發(fā)生？
Tam淡化了這種擔(dān)憂，并指出許多轄區(qū)已承諾實(shí)施全球最低稅，其中包括英國(guó)、歐盟國(guó)家和新加坡等所有主要經(jīng)濟(jì)體。即使一些公司將從中國(guó)香港轉(zhuǎn)移到其他市場(chǎng)，他們也將面臨同樣的稅務(wù)問(wèn)題。事實(shí)上，新制度可以幫助中國(guó)香港吸引可能考慮將業(yè)務(wù)從以前的低稅天堂轉(zhuǎn)移到中國(guó)香港的公司，具體取決于這些轄區(qū)最終如何修訂其稅法。
立法會(huì)議員、經(jīng)紀(jì)公司大資本控股有限公司首席執(zhí)行官李偉宏支持實(shí)施全球最低稅制度，但敦促政府推出其他非稅收激勵(lì)措施，以吸引企業(yè)來(lái)港投資。
思邁特提醒：2023年12月21日，中國(guó)香港政府發(fā)布了《全球最低稅和香港最低補(bǔ)足稅的實(shí)施》的咨詢文件，就全球最低稅的實(shí)施細(xì)節(jié)收集意見(jiàn)。OECD為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，制定了國(guó)際稅收改革方案支柱二下的全球最低稅。根據(jù)國(guó)際共識(shí)，中國(guó)香港政府在實(shí)施GloBE規(guī)則時(shí)，將遵循以下指導(dǎo)原則：（1）僅將GloBE規(guī)則和HKMTT適用于范圍內(nèi)MNE集團(tuán)（即年合并收入為7.5億歐元或以上的MNE集團(tuán)）；（2）在確定GloBE規(guī)則范圍之外的利潤(rùn)來(lái)源時(shí)，維持征稅地域來(lái)源原則，并繼續(xù)適用廣泛的指導(dǎo)原則；（3）維持中國(guó)香港簡(jiǎn)單、確定和低稅制度，并適當(dāng)顧及稅收競(jìng)爭(zhēng)力；和（4）在保障中國(guó)香港征稅權(quán)的同時(shí)，最大限度地減輕范圍內(nèi)MNE集團(tuán)的合規(guī)負(fù)擔(dān)。中國(guó)香港財(cái)政司司長(zhǎng)在2023-24年度財(cái)政預(yù)算案演辭中宣布，中國(guó)香港計(jì)劃從2025年起，對(duì)范圍內(nèi)MNE集團(tuán)適用全球最低稅，并實(shí)施當(dāng)?shù)刈畹脱a(bǔ)足稅（該咨詢文件中稱為中國(guó)香港最低補(bǔ)足稅（HKMTT））。該咨詢文件制定的實(shí)施時(shí)間表已考慮到其他轄區(qū)在實(shí)施GloBE規(guī)則方面取得的進(jìn)展。詳見(jiàn)TPPERSON 2023年12月29日分享內(nèi)容。

3、出乎意料，日本提出支柱二修訂草案，但沒(méi)有納入U(xiǎn)TPR和QDMTT

來(lái)源：TAXNOTES
一位從業(yè)人員表示，日本政府已經(jīng)發(fā)布了包含對(duì)其支柱二制度草案修訂的稅制改革法案（該法案），但該法案沒(méi)有納入U(xiǎn)TPR和QDMTT著實(shí)出乎意料。
該法案于2月2日發(fā)布，該修訂草案包含對(duì)日本公司稅法和其他稅法的修訂，是財(cái)務(wù)省2023年12月計(jì)劃進(jìn)行的2024年稅制改革大綱的后續(xù)行動(dòng)。該法案包括引入創(chuàng)新盒，鼓勵(lì)對(duì)日本具有戰(zhàn)略重要性商品國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的稅收抵免，以及對(duì)數(shù)字平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商征收銷售稅。
日本于2023年3月底頒布了收入納入規(guī)則(IIR)，并于2023年6月頒布了相關(guān)法規(guī)和部長(zhǎng)規(guī)則，財(cái)務(wù)省還建議納入OECD發(fā)布的支柱二征管指南中的一些設(shè)計(jì)特征，包括合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT） 安全港和非重要成員實(shí)體（NMCE）簡(jiǎn)化計(jì)算安全港。
日本采用的IIR與2021年10月8日達(dá)成共識(shí)的雙支柱全球稅制改革計(jì)劃的多邊協(xié)議相一致，該計(jì)劃是稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的后續(xù)行動(dòng)。在支柱二下，大型MNE主要通過(guò)全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則在其運(yùn)營(yíng)的任何轄區(qū)都要繳納15%的有效稅率。
GloBE規(guī)則建立了由IIR及其通常被稱為低稅利潤(rùn)規(guī)則(UTPR)為輔助措施的補(bǔ)足稅框架。如果通過(guò)同行評(píng)審程序，則日本政府也可以采用國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅，使其符合GloBE規(guī)則，成為QDMTT。OECD于 2021 年 12 月20日發(fā)布了GloBE立法模板，此后發(fā)布了三套征管指南。
西村朝日律師事務(wù)所（Nishimura & Asahi ）的Takato Masuda表示，該法案沒(méi)有納入采用UTPR和QDMTT，這一點(diǎn)著實(shí)讓日本國(guó)際稅務(wù)專家感到驚訝，因?yàn)樗麄冊(cè)A(yù)計(jì)UTPR將被納入2024年的稅制改革方案，Masuda補(bǔ)充說(shuō)，雖然沒(méi)有給出遺漏的理由，但政府似乎計(jì)劃實(shí)施全套全球最低稅規(guī)則。有人猜測(cè)UTPR立法的推遲與政治問(wèn)題關(guān)系不大，而與技術(shù)原因有關(guān)，并指出UTPR缺乏范本規(guī)則。
思邁特提醒：除了修訂IIR立法和法規(guī)以反映OECD征管指南外，該法案還澄清了外國(guó)QDMTT是可抵免的，而外國(guó)IIR稅則不是。盡管該法案沒(méi)有納入OECD征管指南中的很多內(nèi)容，但這并不意味著日本政府沒(méi)有計(jì)劃將其納入支柱二立法。值得注意的是，在日本，法律只為IIR和GloBE信息報(bào)告表設(shè)定了基本框架，支柱二立法的大部分實(shí)質(zhì)性規(guī)定將通過(guò)內(nèi)閣頒布的法規(guī)和財(cái)務(wù)省發(fā)布的規(guī)則制定。因此，納入新的OECD指南可能會(huì)通過(guò)對(duì)這些法規(guī)和規(guī)則的修訂（不需要議會(huì)參與，通常在3月下旬進(jìn)行）而不是通過(guò)最近提交的該法案來(lái)解決。簡(jiǎn)而言之，利益攸關(guān)方必須密切關(guān)注即將到來(lái)的政府法規(guī)和部長(zhǎng)規(guī)則修訂案，這些比該法案本身更重要。

4、卡塔爾稅務(wù)總局局長(zhǎng)對(duì)OECD對(duì)全球最低稅的認(rèn)可表示歡迎

來(lái)源：卡塔爾論壇報(bào)
2月7日，由卡塔爾大學(xué)（QU）商業(yè)與經(jīng)濟(jì)學(xué)院主辦的第三屆卡塔爾財(cái)政政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)際會(huì)議拉開(kāi)帷幕。本次會(huì)議的主題是“全球最低稅及其對(duì)海灣合作委員會(huì)國(guó)家稅收制度的影響”，會(huì)議將涵蓋國(guó)際稅收制度的眾多進(jìn)展，例如OECD采用新的稅收政策，最近一次是批準(zhǔn)全球最低稅，這對(duì)世界各國(guó)的商業(yè)環(huán)境和資本流動(dòng)具有重大影響。
卡塔爾稅務(wù)總局局長(zhǎng)Ahmed bin Issa Al Mohannadi在致辭中表示：我衷心感謝卡塔爾大學(xué)組織這次重要會(huì)議，討論全球最低稅及其對(duì)海灣合作委員會(huì)國(guó)家稅收制度的影響。近年來(lái)，隨著OECD通過(guò)新的稅收政策，我們目睹了國(guó)際稅收制度的許多發(fā)展，最近的一項(xiàng)是批準(zhǔn)了全球最低稅。這對(duì)商業(yè)環(huán)境和資本流向世界各國(guó)產(chǎn)生了重大影響。雖然海灣國(guó)家實(shí)施了現(xiàn)代稅收制度和立法，但這一重大發(fā)展需要不斷修訂，以確保繼續(xù)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)保持一致，同時(shí)考慮吸引本地和全球投資者。在此背景下，卡塔爾的《2024-2030年第三個(gè)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略》（NDS3）強(qiáng)調(diào)，需要建立一個(gè)領(lǐng)先的監(jiān)管環(huán)境，通過(guò)全面的法律和立法改革，吸引外國(guó)直接投資（FDI），并應(yīng)對(duì)商業(yè)部門(mén)的監(jiān)管挑戰(zhàn)。
Mohannadi指出，世界銀行在其 2020 年報(bào)告中將卡塔爾的優(yōu)惠稅收制度列為全球第三。這一認(rèn)可凸顯了卡塔爾在擁有強(qiáng)大稅收制度、先進(jìn)的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施和稅收領(lǐng)域立法的國(guó)家中的處于領(lǐng)先地位。此外，卡塔爾稅務(wù)總局支持國(guó)家和海灣地區(qū)努力打擊稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，并通過(guò)強(qiáng)大的稅收制度改善當(dāng)?shù)睾蛥^(qū)域經(jīng)濟(jì)環(huán)境，該稅收制度在采用治理和透明度原則的立法框架內(nèi)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展、效率和有效性。
Mohannadi強(qiáng)調(diào)，這次會(huì)議有助于彌合研究人員和政策制定者之間的差距。這也是一個(gè)重要的機(jī)會(huì)，可以就如何調(diào)整海灣合作委員會(huì)國(guó)家的稅收政策以跟上全球進(jìn)展的步伐交換意見(jiàn)。
卡塔爾大學(xué)校長(zhǎng)Omar Al Ansari博士表示：卡塔爾大學(xué)組織這次會(huì)議是其戰(zhàn)略的一部分，旨在通過(guò)強(qiáng)調(diào)這些問(wèn)題并鼓勵(lì)研究人員進(jìn)行研究來(lái)應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，從而專注于增加業(yè)界交流和服務(wù)于當(dāng)前的問(wèn)題。Ansari博士強(qiáng)調(diào)，我希望并相信，本次會(huì)議的會(huì)議和隨后的討論將產(chǎn)生建議，為卡塔爾和該地區(qū)的決策者提供建議，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我也希望我們能利用這次會(huì)議來(lái)加強(qiáng)與卡塔爾國(guó)內(nèi)外合作伙伴的合作，為實(shí)現(xiàn)大學(xué)的愿景做出貢獻(xiàn)，并最大限度地發(fā)揮其在服務(wù)于國(guó)家和地區(qū)問(wèn)題方面的作用。
思邁特提醒：2月7日的會(huì)議安排是：關(guān)于支柱二及其對(duì)稅收政策的影響的第一小組討論；支柱二和稅收協(xié)定的主旨演講；關(guān)于支柱二及其對(duì)稅收協(xié)定的影響的第二小組討論。2月8日的會(huì)議安排是：關(guān)于支柱二及其對(duì)稅務(wù)合規(guī)的影響的主旨演講，主旨演講后，將進(jìn)行小組討論，討論的內(nèi)容包括：關(guān)于支柱二及其對(duì)稅收激勵(lì)的影響的第三次小組討論，以及關(guān)于支柱二及其對(duì)稅收合規(guī)的影響的第四次小組討論，從發(fā)展中國(guó)家的角度就支柱二發(fā)表主旨演講，以及關(guān)于其對(duì)在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的主要卡塔爾公司影響的研討會(huì)。

4、愛(ài)沙尼亞將推遲至2030年全面實(shí)施全球最低稅

來(lái)源：Bloomberg Tax
2月8日，愛(ài)沙尼亞已經(jīng)發(fā)布了一項(xiàng)法案草案，該草案補(bǔ)充了稅收信息交換法、稅收征管法和所得稅法。這些法律旨在實(shí)施GloBE項(xiàng)目，特別是支柱二規(guī)則。根據(jù)該法案草案，愛(ài)沙尼亞將把全球最低稅規(guī)則的全面實(shí)施推遲到2030年。財(cái)政部發(fā)言人表示，該法案草案現(xiàn)已提交議會(huì)批準(zhǔn)。
歐盟成員國(guó)于2022年12月14日就支柱二指令達(dá)成協(xié)議，并要求從2023年12月31日開(kāi)始適用GloBE規(guī)則。但是，根據(jù)該指令第50(1)條，允許在其轄區(qū)內(nèi)擁有少于12個(gè)UPE的歐盟成員國(guó)將IIR和UTPR推遲6年實(shí)施，即于2029年12月31日或之后開(kāi)始的財(cái)年實(shí)施IIR和UTPR。
根據(jù)該法案草案，愛(ài)沙尼亞將設(shè)定15%的最低稅有效稅率，這與2021年140多個(gè)轄區(qū)達(dá)成共識(shí)的OECD主導(dǎo)的雙支柱全球稅收協(xié)議一致。根據(jù)該法案草案，在過(guò)渡期間，大型集團(tuán)的愛(ài)沙尼亞總部必須指定一家特定的外國(guó)子公司代表集團(tuán)提交最低稅報(bào)告報(bào)表。集團(tuán)的所有其他實(shí)體也必須向該子公司提供填寫(xiě)報(bào)告表所需的信息。提交最低稅報(bào)告表的截止日期為2026年6月30日，因此位于愛(ài)沙尼亞的實(shí)體必須在2026年首次履行提供信息的義務(wù)。
2月8日，愛(ài)沙尼亞財(cái)政部Mart V?rklaev在發(fā)布的一份聲明中表示，這一推遲將使愛(ài)沙尼亞盡可能推遲建立復(fù)雜而昂貴的系統(tǒng)，這樣將減輕稅務(wù)局和企業(yè)的征管負(fù)擔(dān)。財(cái)政部稅收政策部門(mén)顧問(wèn)Inga Klauson在同一份聲明中表示，這一推遲還將為全球?qū)用娴囊?guī)則微調(diào)留出更多時(shí)間。
思邁特提醒：2023年12月12日，歐盟委員會(huì)發(fā)布了《根據(jù)<支柱二指令>第50條選擇推遲實(shí)施IIR和UTPR的委員會(huì)通知》。該通知規(guī)定，截至2023年12月12日，愛(ài)沙尼亞、斯洛伐克、拉脫維亞、立陶宛和馬耳他這5個(gè)成員國(guó)已通知?dú)W盟委員會(huì)，它們計(jì)劃選擇推遲實(shí)施收入納入規(guī)則（IIR）和低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）。盡管選擇推遲實(shí)施IIR和UTPR，這5個(gè)成員國(guó)仍需執(zhí)行《支柱二指令》的所有其他相關(guān)規(guī)定，以便納稅人及其他成員國(guó)和轄區(qū)能夠正確適用該制度——這5個(gè)成員國(guó)應(yīng)制定迷你版的全球最低稅規(guī)則。斯洛伐克迷你版全球最低稅規(guī)則已經(jīng)完成，其他3個(gè)成員國(guó)的“迷你版全球最低稅立法”也已經(jīng)完成了相關(guān)的咨詢文件和草案，正等待批準(zhǔn)生效實(shí)施。詳情敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

5、美國(guó)AICPA就外國(guó)稅收抵免等規(guī)則指南向美國(guó)政府提供建議

來(lái)源：AICPA官網(wǎng)
2月7日，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）向美國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)局（IRS）提交了關(guān)于2023-80通知的反饋意見(jiàn)，該通知提供了關(guān)于外國(guó)稅收抵免（FTC）規(guī)則和雙重合并虧損（DCL）規(guī)則的指南，這些規(guī)則與OECD的全球最低稅立法模板有關(guān)。
AICPA建議對(duì)幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行澄清并提供相關(guān)指南，包括支柱二稅對(duì)受控外國(guó)公司（CFC）稅款的相關(guān)影響、DCL規(guī)則與支柱二下轄區(qū)混合規(guī)則之間的互動(dòng)，以及某些支柱二稅的可抵免性。AICPA請(qǐng)求提供進(jìn)一步指南，以提供更多關(guān)于規(guī)則適用的確定性，包括在外國(guó)法律納稅制度背景下特定支柱二稅的處理，以及之前在2023-55通知中提供臨時(shí)救濟(jì)的延期。
1、支柱二稅對(duì)CFC稅款的相關(guān)影響以及第 952（c）條限制的適用
建議：確認(rèn) CFC稅款被允許基于除第 954（b）（4）節(jié)和 Treas. Reg. §1.951A-2（c）（7）中規(guī)定的高稅例外以外的所有目的扣除IIR稅。確認(rèn)IIR 稅是否是在CFC層面進(jìn)行收入和利潤(rùn)（E&P）調(diào)整。假設(shè)IIR稅被允許作為E&P扣除，請(qǐng)?jiān)u估并澄清納稅人根據(jù)第 952（c）條限制是否應(yīng)在IIR稅的任何潛在E&P扣除之前確定。
2、DCL規(guī)則與支柱二下轄區(qū)混合規(guī)則之間的互動(dòng)
建議：DCL 規(guī)則不受支柱二規(guī)則任何適用的影響。如果財(cái)政部和IRS確定DCL規(guī)則適用于支柱二規(guī)則，則在支柱二下未產(chǎn)生稅收激勵(lì)轄區(qū)內(nèi)的虧損不應(yīng)被視為外國(guó)對(duì)此類虧損的利用。具體而言，如果虧損不影響 IIR稅，或者適用CbCR過(guò)渡安全港，則：支柱二下轄區(qū)混合不應(yīng)構(gòu)成外國(guó)使用，該虧損也不應(yīng)被視為外國(guó)子公司所得的抵消或減少。
當(dāng)前和未來(lái)的立法模板指南，包括最近發(fā)布的CbCR安全港下混合套利安排處理指南，都不應(yīng)被歸類為DCL規(guī)則下的“鏡像立法”。對(duì)外國(guó)使用的相同豁免應(yīng)適用于MNE集團(tuán)適用支柱二過(guò)渡安全港之一的任何轄區(qū)的虧損。
3、要求提供進(jìn)一步指南，為某些支柱二稅可抵免性提供更多的確定性
建議：財(cái)政部和IRS應(yīng)確認(rèn)，符合GloBE立法模板的合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅 （QDMTT）以及IIR通常符合第901節(jié)規(guī)定的可抵免外國(guó)所得稅的要求。
根據(jù)OECD征管指南，符合QDMTT安全港要求的外國(guó)稅收本身將獲得抵免待遇，以簡(jiǎn)化美國(guó)納稅人的合規(guī)流程并與全球標(biāo)準(zhǔn)保持一致。
4、根據(jù)Treas. Reg. §1.861-20（b）（11）在外國(guó)法律納稅制度背景下特定支柱二稅的處理
建議：財(cái)政部和IRS應(yīng)修訂Treas. Reg.§1.861-20（b）（11），以澄清IIR是一種外國(guó)法律納稅制度，用于根據(jù) Treas. Reg.§1.861-20分配和分?jǐn)偼鈬?guó)所得稅。
5、要求澄清第2023-80號(hào)通知中規(guī)則的適用情況，該通知延長(zhǎng)了2023-55號(hào)通知中先前規(guī)定的臨時(shí)救濟(jì)
建議：財(cái)政部和IRS應(yīng)闡明他們計(jì)劃發(fā)布任何即將發(fā)布的與第2023-55 號(hào)通知中提供的有關(guān)未來(lái)適用日期和/或?qū){稅人的追溯影響的救濟(jì)指南。具體而言，應(yīng)發(fā)布指南，說(shuō)明臨時(shí)救濟(jì)期間將適用于從 2021年12月28日或之后開(kāi)始的所有納稅年度，以及從發(fā)布撤銷或修訂臨時(shí)救濟(jì)的通知或其他指南之日（或此類通知或其他指南中規(guī)定的任何較晚日期）開(kāi)始。
思邁特提醒：AICPA強(qiáng)調(diào)其作為代表會(huì)計(jì)專業(yè)的世界最大成員協(xié)會(huì)的角色，自1887年以來(lái)一直服務(wù)于公共利益，并表示愿意進(jìn)一步討論其評(píng)論和建議。該信函致函于財(cái)政部和IRS的關(guān)鍵人物，包括稅務(wù)政策助理秘書(shū)、IRS主要副首席律師以及參與國(guó)際稅收咨詢和協(xié)定事務(wù)的其他人員。2023年12月，財(cái)政部發(fā)布了一份通知，概述了即將出臺(tái)的針對(duì)支柱二的擬議法規(guī)，包括對(duì)公司在2024年1月1日之前產(chǎn)生的所謂遺留DCL的指南。2月9日，美國(guó)商業(yè)利益游說(shuō)組織——美國(guó)對(duì)外貿(mào)易委員會(huì)在給財(cái)政部的另一封信中要求將對(duì)遺留DCL的臨時(shí)救濟(jì)期間至少延長(zhǎng)至2024年。該組織表示，雖然它歡迎有關(guān)這些DCL的指南，但由于支柱二規(guī)則的影響，納稅人現(xiàn)在面臨著如何處理2023年后DCL的不確定性。

6、HKGCC表示，DST可以為香港籌集15億港元的收入

來(lái)源：HKGCC官網(wǎng)
2月7日，中國(guó)香港總商會(huì)（HKGGC）表示，中國(guó)香港應(yīng)考慮對(duì)外國(guó)服務(wù)提供商征收數(shù)字服務(wù)稅（DST），這可能會(huì)帶來(lái)高達(dá)15億港元的收入。該建議將在本月發(fā)布的 2024-25 財(cái)年新預(yù)算案之前提出。
HKGGC表示，DST可適用于在線廣告、社交媒體平臺(tái)、電子市場(chǎng)、內(nèi)容流媒體和共享以及數(shù)據(jù)中介服務(wù)，稅率為3%-5%。本地供應(yīng)商應(yīng)免征DST，為傳統(tǒng)企業(yè)和本地?cái)?shù)字服務(wù)供應(yīng)商提供公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
該商會(huì)援引第三方數(shù)據(jù)顯示，數(shù)字服務(wù)提供商去年在中國(guó)香港的收入為35億美元（273億港元），如果按5%的稅率征稅，則將產(chǎn)生14億港元的稅收收入。HKGCC補(bǔ)充說(shuō)，根據(jù)其他轄區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，數(shù)字服務(wù)提供商不太可能將DST稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
思邁特提醒：隨著支柱一金額A多邊公約（MLC）簽署日期的一再拖延，各轄區(qū)越來(lái)越懷疑支柱一金額A能否順利實(shí)施，于是各轄區(qū)都打起小算盤(pán)，做好兩手準(zhǔn)備——一方面積極推動(dòng)MLC談判，一方面著手推動(dòng)DST立法。加拿大就是典型例子——在不贊成OECD《成果聲明》中的DST延期后，加拿大就積極推動(dòng)DST立法——11月30日，加拿大《數(shù)字服務(wù)稅(DST)法》已被納提交給下議院的法案C?59《秋季經(jīng)濟(jì)聲明實(shí)施法》，加拿大距離正式頒布《DST法》又向前邁進(jìn)了一大步。其他轄區(qū)也不甘示弱，紛紛采取行動(dòng)：2023年2月20日，在烏干達(dá)舉行的第50屆東非稅務(wù)局局長(zhǎng)會(huì)議上，東非成員國(guó)已決定引入DST；2023年10月20日，烏干達(dá)稅務(wù)局發(fā)布了關(guān)于實(shí)施DST的通知，該通知確認(rèn)對(duì)向?yàn)醺蛇_(dá)境內(nèi)人員提供數(shù)字服務(wù)的非居民征收DST；2023年12月6日，新西蘭議會(huì)發(fā)布了第54屆議會(huì)議事日程表，其中包括重新恢復(fù)審議《數(shù)字服務(wù)稅(DST)法案》。1月8日，英國(guó)議會(huì)下議院圖書(shū)館更新了英國(guó)DST研究簡(jiǎn)報(bào)，該簡(jiǎn)報(bào)討論了2020年4月在公司稅改革國(guó)際協(xié)議發(fā)展的背景下引入的DST；1月18日，歐洲人民黨發(fā)布宣言稱可能會(huì)在2024年歐洲大選期間推動(dòng)歐盟DST。就算支柱一金額A最后能順利實(shí)施，DST也不會(huì)就此消失。2023年7月20日，聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅務(wù)合作專家委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)Michael Lennard在華盛頓特區(qū)舉行的全美商業(yè)經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)(NABE)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)研討會(huì)上發(fā)表講話時(shí)表示，DST不會(huì)消失，有關(guān)DST的討論應(yīng)集中在如何使稅收和對(duì)稅收的解釋盡可能統(tǒng)一上。

7、智利對(duì)平臺(tái)數(shù)字服務(wù)提供商征收的增值稅已超過(guò)10億美元

來(lái)源：Bloomberg TAX
智利稅務(wù)局表示，自2020年生效以來(lái)，智利對(duì)谷歌和Meta等在該國(guó)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的平臺(tái)數(shù)字服務(wù)提供商征收的增值稅已超過(guò)10億美元。
2月5日，智利稅務(wù)局在一份新聞稿中表示，總體而言，已有426家公司為數(shù)字服務(wù)繳納了19%的增值稅，其中最大的10筆稅款來(lái)自谷歌、Netflix、蘋(píng)果、Spotify、Meta、索尼互動(dòng)娛樂(lè)、Microsoft、Amazon、Valve和Uber。
根據(jù)對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，智利稅務(wù)局迄今為止已經(jīng)能夠確定92個(gè)數(shù)字服務(wù)提供商平臺(tái)，這些平臺(tái)在智利沒(méi)有地址或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，這些平臺(tái)沒(méi)有在簡(jiǎn)化稅制中注冊(cè)，因此他們沒(méi)有申報(bào)或繳納相關(guān)稅款。智利稅務(wù)局表示，正試圖確定在這92個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行的交易是否需要繳納智利增值稅。
蘋(píng)果在2020年表示，該公司決定通過(guò)提高App Store價(jià)格，將遵守?cái)?shù)字服務(wù)增值稅的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。
思邁特提醒：智利稅務(wù)局局長(zhǎng)Hernán Frigolett在一份新聞稿中表示：從數(shù)字服務(wù)中征收超過(guò)10億美元稅款的事實(shí)表明，我們正走在正確的道路上，以實(shí)現(xiàn)提高稅收合規(guī)性的目標(biāo)，并確保所有貢獻(xiàn)者履行其義務(wù)。智利政府曾在2018年6月表示，該稅將針對(duì)Netflix，Spotify，Airbnb，Uber，Amazon和中國(guó)阿里巴巴集團(tuán)旗下的AliExpress等公司。智利政府最初提議對(duì)非居民提供的數(shù)字服務(wù)征收10%的稅，但后來(lái)將稅率提高到19%，與智利公司應(yīng)繳納的增值稅稅率相同。
  
溫馨提示：點(diǎn)擊文中藍(lán)色下劃線詞句，可查閱tpperson往期推送內(nèi)容；廣告：點(diǎn)擊“閱讀原文”，加入知識(shí)星球之“國(guó)際稅收學(xué)習(xí)圈”（年費(fèi)500元）可下載思邁特國(guó)際稅收系列匯編（共9個(gè)）：
1、《2023年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2023年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2023年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2023年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2023年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》。
END