【愛申活暖心春】欣欣向“龍”——稅收助力高質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展

送祝福 享稅惠——欣欣向“龍”
祝您高質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展步伐穩(wěn)



近年來，國家聚焦創(chuàng)新發(fā)展，緊扣廣大經(jīng)營主體所需所盼，對稅收支持創(chuàng)新政策不斷擴圍加力，有力推動企業(yè)技術(shù)升級、轉(zhuǎn)型發(fā)展。今天，申稅小微為您帶來研發(fā)費用加計扣除政策講解。


2023年3月底
國務(wù)院常務(wù)會議決定，將符合條件的行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策，作為制度性安排長期實施。
2023年6月
國家稅務(wù)總局發(fā)布公告明確，符合條件的企業(yè)可以在每年7月申報期申報享受上半年研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。
2023年8月至9月
財政部、稅務(wù)總局等部門聯(lián)合發(fā)布公告，延續(xù)實施多項支持科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用歷年政策有哪些？哪些條款依然適用，哪些又已經(jīng)失效了？您可以看這篇→【收藏】研發(fā)費用稅前扣除政策沿革
那么，如何準確享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？這八個常見問題請查收~

一

什么是符合規(guī)定的研發(fā)活動？
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
《國家稅務(wù)總局 財政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)事項的公告》明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

二

哪些行業(yè)不適用研發(fā)費用加計扣除？
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用稅前加計扣除的六大行業(yè)包括：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂業(yè)。
不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述負面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

三

如何合理歸集研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用？
企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
(1) 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
(2) 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
(3) 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
(4) 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

四

虧損企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？
可以享受。
對于虧損企業(yè)而言，只要同時滿足以下條件，就能享受相應(yīng)的研發(fā)費用加計扣除政策：
（1）會計核算健全；
（2）實行查賬征收；
（3）能夠準確歸集研發(fā)費用；
（4）屬于文件規(guī)定的研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍；
（5）不屬于負面清單行業(yè)。
虧損企業(yè)當(dāng)年不需繳稅，其享受加計扣除政策將進一步加大虧損額，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

五

失敗的研發(fā)活動是否能享受研發(fā)費用加計扣除政策？
可以享受。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

六

哪些研究人員的相關(guān)費用可以加計扣除？
直接從事研發(fā)活動人員費用及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用均可加計扣除！
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

七

企業(yè)研發(fā)人員的哪些費用可以加計扣除？
符合條件的人員人工費（工資薪金、五險一金等）均可加計扣除！
人員人工費指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金（包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出）、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

八

委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)的費用如何進行加計扣除？
按照費用實際發(fā)生額的80%計入扣除基數(shù)。
企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定稅前扣除，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。
上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
供稿：夏吳彬 陳靈燕
來源：上海稅務(wù)