【特別關(guān)注】奧地利完成全球最低稅立法，并將逐步降低公司稅稅率

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來(lái)源：奧地利官方公報(bào)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
2023年12月30日，奧地利聯(lián)邦法律公報(bào)第187/2023號(hào)發(fā)布了實(shí)施支柱二規(guī)則的《最低稅改革法案》（以下簡(jiǎn)稱“該法案”），從而將歐盟最低稅指令轉(zhuǎn)化為奧地利國(guó)內(nèi)立法，以確保在歐盟MNE集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)的最低稅率為15%。該法案已生效，通常適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年。
根據(jù)歐盟最低稅指令規(guī)定，該法案納入了收入納入規(guī)則（IIR）和低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）。IIR適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年。UTPR通常適用于2024年12月31日或之后開始的財(cái)年。該法案第6條規(guī)定，奧地利將在2023年12月31日或之后開始的財(cái)年征收國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（擬成為合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT））。
正如預(yù)期的那樣，該法案嚴(yán)格遵循歐盟最低稅指令。歐盟最低稅指令在國(guó)家實(shí)施的靈活性方面給予成員國(guó)的選擇很少。該法案納入了OECD第一套《征管指南》和第二套《征管指南》中的大部分內(nèi)容。
為配合全球最低稅的實(shí)施，2023年12月29日，奧地利財(cái)政部發(fā)布了一份聲明稱，奧地利中右翼人民黨和綠黨的聯(lián)合政府同意從2022年起逐步降低公司稅稅率，作為更廣泛計(jì)劃的一部分，該計(jì)劃還降低了低收入者的個(gè)人所得稅稅率。
全球最低稅立法歷程
奧地利全球最低稅立法歷程簡(jiǎn)要概述如下：
1、2023年3月26日，奧地利財(cái)政部（BMF）表示，目前正在準(zhǔn)備全球最低稅立法——即起草相應(yīng)的法律草案。
2、2023年10月16日，奧地利財(cái)政部官網(wǎng)發(fā)布的一份新聞稿稱，目前正在評(píng)估15%最低稅的法律草案，以為全球最低稅創(chuàng)造公平的經(jīng)濟(jì)條件。
3、2023年11月23日，奧地利政府向議會(huì)提交了《最低稅改革法案》，該法案將歐盟最低稅指令納入國(guó)內(nèi)法。該法案本身包括對(duì)原始法案的一些修訂，以供咨詢，并納入了OECD第二套《征管指南》中概述的適銷的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免的規(guī)定。
4、2023年11月24日，奧地利議會(huì)下議院接受了第2322dB號(hào)法案，以實(shí)施歐盟第2022/2523號(hào)指令。
5、2023年12月5日，奧地利議會(huì)財(cái)政委員會(huì)一致通過(guò)了新的《公司最低稅改革法案》。
6、2023年12月14日，奧地利議會(huì)批準(zhǔn)了實(shí)施歐盟最低稅指令（2022/2523）的法案，以確保對(duì)歐盟境內(nèi)的MNE集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)征收全球最低稅。
7、2023年12月20日，奧地利聯(lián)邦委員會(huì)批準(zhǔn)了實(shí)施歐盟最低稅指令（2022/2523）的法案。
征管指南
該法案納入了OECD第一套《征管指南》和第二套《征管指南》中的以下內(nèi)容，包括：主權(quán)財(cái)富基金和最終母公司的定義（第1.4條）；澄清“被排除實(shí)體”的定義（第1.5條）；非營(yíng)利組織“輔助”的含義（第1.6條）；外匯對(duì)沖選擇（第2.2條）；債務(wù)豁免選擇（第2.4條）；應(yīng)計(jì)養(yǎng)老金費(fèi)用（第2.5條）；超額負(fù)稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)指南（第2.7條）；替代虧損結(jié)轉(zhuǎn)（第2.8條）；權(quán)益利得或損失納入選擇（第2.9條）；混合受控外國(guó)公司（CFC）稅收制度下產(chǎn)生的稅款分配（第2.10條）；將應(yīng)稅分配方法選擇擴(kuò)展到保險(xiǎn)投資實(shí)體（第3.1條）；將保險(xiǎn)投資實(shí)體排除在中間母公司和部分持股母公司的定義之外（第3.2條）；受限一級(jí)資本（第3.3條）；與代表保單持有人持有的證券的排除股息和排除的權(quán)益利得或損失相關(guān)的負(fù)債（第3.4條）；投資組合持股選擇（第3.5條）；將稅收透明選擇擴(kuò)大到互助保險(xiǎn)公司（第3.6條）；過(guò)渡規(guī)則（第4條）；MTTC（第二套《征管指南》）；附加規(guī)則（第二套《征管指南》，例如，員工在雇主轄區(qū)之外為SBIE工作的50%要求）。
由于OECD第三套《征管指南》剛于2023年12月18日發(fā)布，因此該法案沒有納入其任何內(nèi)容。
安全港和處罰救濟(jì)指南
該法案納入了OECD安全港和處罰救濟(jì)指南中的所有規(guī)定，包括：過(guò)渡CbCR安全港；QDMTT安全港；過(guò)渡UTPR安全港；和非重要成員實(shí)體（NMCE）安全港的簡(jiǎn)化計(jì)算。
該法案第53條規(guī)定了QDMTT安全港的適用，并納入了OECD《征管指南》的一些詳細(xì)規(guī)定。特別是，該法案確認(rèn)，如果符合以下條件，外國(guó)國(guó)內(nèi)最低稅仍然可以成為安全港的合格QDMTT：沒有規(guī)定SBIE（或規(guī)定低于GloBE規(guī)則的稅率）；沒有規(guī)定微利排除（或比GloBE規(guī)則中規(guī)定的更有限的排除）；或?qū)Τ~利潤(rùn)適用高于15%最低稅率的稅率。
該法案規(guī)定，以下實(shí)體將無(wú)法適用QDMTT安全港：作為UPE或適用IIR的透明實(shí)體；根據(jù)該法案第66-68條征稅的投資實(shí)體；對(duì)處于國(guó)際活動(dòng)初始階段實(shí)體的排除適用于當(dāng)?shù)剌爡^(qū)的實(shí)體;和合資企業(yè)（JV），其中QDMTT由JV母公司繳納。
OECD立法模板中的選擇
該法案納入了OECD立法模板和歐盟最低稅指令中的所有選擇，包括：排除實(shí)體選擇（該法案第4（2）條）；股權(quán)激勵(lì)選擇（該法案第25條）；使用變現(xiàn)方法選擇（該法案第28條）；分?jǐn)傎Y本利得選擇（該法案第29條）；合并選擇（該法案第31條）；無(wú)需支付應(yīng)計(jì)項(xiàng)選擇（該法案第42（9）條）GloBE虧損選擇（該法案第43條）；以前年度調(diào)整選擇（該法案第45（3）條）；微利選擇（該法案第50（1）條）；基于實(shí)質(zhì)的所得排除選擇（該法案第48（2）條）；應(yīng)稅分配方法選擇（該法案第68條）；稅收透明選擇（該法案第67條）；分配稅制度選擇（該法案第65條）。
征管指南中的選擇
該法案納入了OECD《征管指南》中的其他選擇，包括：債務(wù)免除選擇（該法案第24條）;權(quán)益投資納入性選擇（該法案第18（4）條）;外匯對(duì)沖選擇（該法案第18（3）條）;投資組合持股選擇（該法案第17（2）條）;超額負(fù)稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)選擇（該法案第41條）。
合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）
1、QDMTT 設(shè)計(jì)特征
該法案第6條納入了2023年12月31日或之后開始的財(cái)年的國(guó)內(nèi)最低稅，擬成為QDMTT。QDMTT補(bǔ)足稅是根據(jù)該法案第47條計(jì)算的補(bǔ)足稅。但是，該法案第6條規(guī)定了兩項(xiàng)調(diào)整：
首先，無(wú)論位于奧地利的集團(tuán)實(shí)體的持股情況如何，QDMTT都適用。這反映了OECD《征管指南》的相關(guān)規(guī)定——受QDMTT約束的補(bǔ)足稅是基于計(jì)算的轄區(qū)補(bǔ)足稅的全部金額，而不考慮MNE集團(tuán)任何母公司在位于奧地利成員實(shí)體中持有的所有者權(quán)益。該法案第61條對(duì)此進(jìn)行了擴(kuò)展，并規(guī)定與成員實(shí)體一樣，與合資企業(yè)（JV）相關(guān)的QDMTT補(bǔ)足稅為全部金額，而不考慮UPE只需就其在JV或JV子公司產(chǎn)生的補(bǔ)足稅中所占份額納稅的事實(shí)。
其次，QDMTT適用于無(wú)國(guó)別實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)場(chǎng)所在奧地利）。根據(jù)OECD《征管指南》，國(guó)內(nèi)最低稅不需要適用于無(wú)國(guó)別實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)即可成為QDMTT。但是，當(dāng)這些實(shí)體是根據(jù)該轄區(qū)國(guó)內(nèi)法設(shè)立的（或常設(shè)機(jī)構(gòu)在QDMTT轄區(qū)設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所）時(shí)，轄區(qū)可以對(duì)這些實(shí)體實(shí)施QDMTT。
2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
該法案第14條納入了OECD《征管指南》相關(guān)規(guī)定，允許MNE不使用UPE會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是使用公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或經(jīng)授權(quán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但前提是財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息已經(jīng)更正，以防止任何重大競(jìng)爭(zhēng)扭曲。這意味著，例如，總部位于奧地利的低稅集團(tuán)實(shí)體可以選擇根據(jù)IFRS計(jì)算QDMTT超額利潤(rùn)，而其UPE在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用美國(guó)的GAAP。值得注意的是，這與OECD立法模板第3.1.3條中適用于IIR/UTPR補(bǔ)足稅計(jì)算規(guī)定是一致的。
3、稅款下推
根據(jù)OECD《征管指南》規(guī)定，成員實(shí)體所有者在CFC稅收制度下繳納或產(chǎn)生的稅款在GloBE規(guī)則中被下推到國(guó)內(nèi)成員實(shí)體，必須被排除在外。這納入了該法案第44（5）條。該規(guī)定保留了奧地利對(duì)奧地利成員實(shí)體（也是CFC）應(yīng)計(jì)所得征稅的主要權(quán)利。如果計(jì)算國(guó)內(nèi)最低稅的一般GloBE規(guī)則沒有法定減損，并且控股公司在國(guó)外繳納的CFC稅款包含在奧地利CFC的有效稅額中，則有效稅率將提高。因此，將CFC稅款從奧地利CFC有效稅額中排除，使奧地利能夠以比IIR更高的稅率對(duì)低稅所得征稅。該法案第44（5）條還防止將分配稅（奧地利分配預(yù)提所得稅除外）下推給混合實(shí)體、常設(shè)機(jī)構(gòu)。
4、未繳納的QDMTT
任何4年內(nèi)未繳納的QDMTT通常會(huì)在第5年被計(jì)入補(bǔ)足稅。這不適用于QDMTT計(jì)算（僅適用于IIR或UTPR下的稅款）。這是為了避免循環(huán)計(jì)算，并確保國(guó)內(nèi)最低稅計(jì)算計(jì)入QDMTT。
5、QDMTT繳納
該法案第76條規(guī)定，QDMTT將按以下情況征收：由UPE指定的位于奧地利的實(shí)體繳納;如果沒有位于奧地利的實(shí)體被指定，則由位于奧地利的最高層次母公司繳納;或如果沒有位于奧地利的實(shí)體被指定，并且沒有位于奧地利的母公司，則由位于奧地利的經(jīng)濟(jì)上最重要實(shí)體繳納。
征管和申報(bào)
1、申報(bào)
根據(jù)歐盟最低稅指令的規(guī)定，該法案納入了提交GloBE信息報(bào)告表（GIR）的相關(guān)內(nèi)容。擬議的方法是位于奧地利的每個(gè)成員實(shí)體都有義務(wù)在奧地利報(bào)送GIR。但是，如果GIR是由以下實(shí)體報(bào)送的，則可以免除此義務(wù)：最終母公司（UPE），或指定申報(bào)實(shí)體。
如果GIR由UPE或指定申報(bào)實(shí)體報(bào)送，則成員實(shí)體必須向稅務(wù)局報(bào)送通知。通知必須包含：報(bào)送GIR實(shí)體的詳細(xì)信息，以及該實(shí)體的所在轄區(qū)。如果GIR是由指定當(dāng)?shù)貙?shí)體報(bào)送的，則需要概述其代表報(bào)送的成員實(shí)體。
GIR和相關(guān)通知必須在財(cái)年結(jié)束后15個(gè)月內(nèi)報(bào)送（過(guò)渡年度的截止日期為18個(gè)月）。該法案第77條還要求在財(cái)年結(jié)束的日歷年最后一天之后的第二個(gè)日歷年的12月31日之前報(bào)送額外的自我評(píng)估申報(bào)表（“GloBE補(bǔ)足稅申報(bào)表”）并繳納補(bǔ)足稅。
2、繳納
該法案第77條規(guī)定，補(bǔ)足稅應(yīng)在財(cái)年結(jié)束的日歷年最后一天之后的第二個(gè)日歷年的12月31日之前繳納。
3、處罰
該法案第75條規(guī)定，如果實(shí)體沒有在截止日期前報(bào)送GIR，將被處以最高100,000歐元的罰款。
降低公司稅稅率以配合最低稅的實(shí)施
2023年12月29日，奧地利財(cái)政部在一份聲明中表示，兩年前，奧地利公司稅率從年初的24%降低為23%。在此之前，2023年公司稅稅率降低了1%。奧地利中右翼人民黨和綠黨的聯(lián)合政府同意在2022年逐步降低稅率，作為更廣泛計(jì)劃的一部分，該計(jì)劃還降低了低收入者的個(gè)人所得稅稅率。
奧地利政府表示，歐盟公司稅稅率平均水平為21%，通過(guò)這項(xiàng)改革，奧地利在營(yíng)商所在地的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中明顯得到加強(qiáng)，并遏制MNE向低稅轄區(qū)遷移。事實(shí)上，專家表示，奧地利面臨著來(lái)自鄰國(guó)的壓力，尤其是東部國(guó)家，在某些情況下，這些國(guó)家距離首都維也納僅一步之遙。例如，與奧地利接壤的東歐國(guó)家，如匈牙利、斯洛文尼亞和捷克等，即使在今年降低之后，其公司稅稅率也都低于奧地利。維也納經(jīng)濟(jì)與商業(yè)大學(xué)商業(yè)稅教授兼主席Eva Eberhartinger表示，這給我們帶來(lái)了一些壓力。雖然現(xiàn)在了解企業(yè)減稅的經(jīng)濟(jì)影響還為時(shí)過(guò)早，但“大量研究”表明，較低的公司稅稅率會(huì)促進(jìn)投資。
思邁特提醒
正如預(yù)期的那樣，該法案嚴(yán)格遵循歐盟最低稅指令——在國(guó)內(nèi)實(shí)施的靈活性方面給予成員國(guó)的選擇很少。該法案納入的主要選擇均與QDMTT的設(shè)計(jì)特征有關(guān)。
雖然OECD立法模板適用于MNE集團(tuán)，但歐盟最低稅指令也適用于國(guó)內(nèi)集團(tuán)。因此，該法案規(guī)定，全球最低稅（和QDMTT）將適用于純粹國(guó)內(nèi)集團(tuán)。例如，如果UPE所在地在奧地利，則IIR將適用于奧地利和外國(guó)集團(tuán)實(shí)體。
OECD立法模板允許在如何適用UTPR方面具有靈活性，奧地利采用的方法是適用UTPR補(bǔ)足稅，而不是限制扣除。因此，OECD立法模板第2.4.2條中不足以提供額外現(xiàn)金稅收支出的UTPR金額結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定不適用，該規(guī)則也沒有納入該法案。
由于奧地利降低公司稅稅率后仍高于15%的最低稅率，批評(píng)者質(zhì)疑其合理性。反對(duì)者表示，減稅已經(jīng)花費(fèi)了國(guó)家資金。上奧地利州勞工商會(huì)主席Andreas Stangl在1月3日的一份聲明中表示，政府正在做得更好，以公司稅減免的形式減少對(duì)這些利潤(rùn)的征稅，這必須立即撤回。削減將導(dǎo)致奧地利今年損失超過(guò)10億歐元（10.9億美元）。此次減稅也正值各國(guó)感受到對(duì)公司增稅的壓力之際。近年來(lái)，一些主要轄區(qū)，如英國(guó)和荷蘭，決定提高公司所得稅稅率。此外，由141個(gè)轄區(qū)批準(zhǔn)的針對(duì)大公司的國(guó)際最低稅項(xiàng)目將公司稅稅率設(shè)定為15%的下限。
維也納國(guó)際對(duì)話與合作研究所的Martina Neuwirth表示，我們可以觀察到的影響是巨大的收入損失。盡管奧地利的公司稅稅率仍高于15%的最低稅率，但這一降低表明，即使實(shí)施了15%的最低稅率，各國(guó)也感受到了降低稅率的壓力。這次降低公司稅稅率是“最低稅競(jìng)爭(zhēng)的完美例子”。
Gerhartinger表示，奧地利的舉動(dòng)正在向意大利、法國(guó)和德國(guó)等國(guó)家施加壓力，要求其降低稅率。在這場(chǎng)減稅的競(jìng)爭(zhēng)中，“所有國(guó)家都輸了”。上奧地利州勞工商會(huì)也質(zhì)疑降低公司稅稅率的合理性，在1月3日的聲明中，上奧地利州勞工商會(huì)表示，研究表明“降低公司稅對(duì)就業(yè)、增長(zhǎng)和投資幾乎沒有積極影響。此外，奧地利降低公司稅稅率的決定破壞了全球避免國(guó)家之間稅收競(jìng)爭(zhēng)的努力。
溫馨提示：點(diǎn)擊文中藍(lán)色下劃線詞句，可查閱tpperson往期推送內(nèi)容；《2023年度國(guó)際稅收政策匯編》、《2023年度國(guó)際稅收案例匯編》、《2023年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》、《2023年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》和《2023年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》等5個(gè)匯編即將新鮮出爐，并將于龍年春節(jié)期間作為新年禮物獻(xiàn)給大家，敬請(qǐng)關(guān)注！
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