兔辭舊“稅”，法治興“龍”：稅收法治十大熱點事件年終盤點與新年展望

兔辭舊“稅”，法治興“龍”：稅收法治十大熱點事件年終盤點與新年展望
增值稅法已成材，征管法成還需待；
網紅明星今何在，上市減持稅又來；
最低稅下幾家愁，協(xié)定待遇已成災；
發(fā)票何時不虛開，金稅四期求自愛；
資產配置有信托，交易安排須實在；
裁定首文落上海，稅收法治更十載。
新春將至，萬象更新。站在癸卯兔年和甲辰龍年的年關，我們按照慣例來盤點過去一年的十大稅收法治熱點事件?；仡欈r歷舊年，我們在稅收法治化的道路上又走出了一段路程，這一年似乎格外漫長，除了農歷癸卯年本身確實比往年長了大半個月以外，更多還是因為這一年里我們經歷了太多太多——一方面，稅收領域整體監(jiān)管趨勢變得日趨嚴格，各個行業(yè)的稅務合規(guī)風險普遍凸顯；另一方面，新舊法律制度的交替也在不斷推進著稅收法治的完善和稅收征管服務軟營商環(huán)境的優(yōu)化。這些顯然不是十件熱點所能完全涵蓋的，我們僅以以下十個事件為例，給過去的一年做一個記錄。
熱點1
減持股票稅務稽查案件頻發(fā)
2023年3月20日，T公司召開2022年度股東大會，關注焦點在于T公司的持股平臺為減少減持股票所需繳納的稅款，將企業(yè)組織形式由有限責任公司變更為合伙企業(yè)后申請核定征收，主管稅務機關認定其“涉嫌在轉換組織形式的過程中未申報繳納相關稅款”，向其追繳稅款高達25億元。以T公司案件為例，各地集中查處了一批股東減持上市公司股票時，利用轉換企業(yè)形式、適用核定征收等方式不當“避稅”的案件，并持續(xù)加強股票減持稅務監(jiān)管。與此同時，多地稅務局通過公告送達的方式公布了向投資者追征已注銷企業(yè)欠稅的案例，注銷企業(yè)在注銷前涉嫌少繳的稅款包括但不限于股票減持等重大資產交易產生的稅款。
歷史上，納稅人在減持股票過程中有各種“稅務籌劃”的方式，而其中有相當部分是利用地方政策和各種交易及申報方式逃避納稅義務的情況，隨著近年來對資本市場稅收、自然人納稅人稅收征管的趨嚴和對不當地方財稅政策的矯正，股票減持由此成為稅務稽查的重點關注對象。此外，稅務機關對簡易注銷程序所帶來的偷逃稅隱患也已經引起了高度重視。
對企業(yè)和投資者而言，上述稅收監(jiān)管趨勢值得高度重視。一方面，過往缺乏合法性基礎的不當“稅務籌劃”不能再作為稅務規(guī)劃的依賴路徑，相關的歷史稅務風險值得認真審視和評估。另一方面，“一關了之”并不能一勞永逸地規(guī)避企業(yè)注銷前可能存在的稅務風險和責任，企業(yè)和投資者需要重新調整對“注銷清算就安全”的認知。當然，嚴格意義上，稅務機關對投資者追征已注銷企業(yè)欠稅的做法的合法性，也要結合追征稅款納稅義務的成立時間、行政行為程序合法性等具體的事實情況進行評估斟酌，納稅人在此過程中也應關注自身合法權益的維護。

具體可參見《公司轉合伙：順，不順？——熱評T公司的員工持股平臺補稅風波》及《案例評析丨稅務機關向股東追繳已注銷公司欠繳的稅款，是否有理有據？》詳細評述：
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公司轉合伙：順，不順？——熱評T公司的員工持股平臺補稅風波

案例評析丨稅務機關向股東追繳已注銷公司欠繳的稅款，是否有理有據？

熱點2
刑事涉案企業(yè)合規(guī)第三方機制擴展到審判階段適用
2023年3月28日，最高人民法院院長張軍在赴北京市海淀區(qū)人民法院調研時指出，商事、刑事涉企合規(guī)改革，不只是檢察機關的事，法院也要參與發(fā)揮作用，“法院可以研究同檢察機關共同做好涉案企業(yè)合規(guī)改革，依法判處緩刑、免予刑事處罰的，充分利用當地已構建起的第三方合規(guī)監(jiān)管機制，引導民營企業(yè)誠信守法經營，對違規(guī)違法行為堅決依法規(guī)制、糾正”。隨后，全國各地法院也普遍開啟了審判階段的刑事合規(guī)第三方機制試點
在法檢協(xié)同推動涉企合規(guī)改革模式下，法院將在檢察機關結合合規(guī)整改情況作出量刑建議后，對合規(guī)整改有效性一并進行審查，加強審判權對合規(guī)整改及相應定罪量刑的實質性審查，這可能進一步提高刑事合規(guī)整改實質化、不做表面文章的要求。與此同時，過往可能存在因審查起訴階段期限太短等原因，導致部分涉案企業(yè)無法在檢察院審查起訴階段申請適用合規(guī)整改的情形，這類情況將有機會隨著合規(guī)整改擴展到審判階段而有所改觀，有利于將更多案件納入合規(guī)整改的范圍。
涉稅犯罪是企業(yè)刑事涉案的多發(fā)易發(fā)領域，第三方合規(guī)機制是企業(yè)尋求減輕、免除刑事責任的重要途徑。合規(guī)整改的申請和適用持續(xù)至審判階段，企業(yè)或將有更多的時間和機會通過合規(guī)整改尋求免于刑事處罰或者減輕處罰的可能性。相關企業(yè)有必要增強對這一機制的理解和認識，并積極爭取申請和適用。
熱點3
海南、橫琴加強完善企業(yè)實質性運營的管理
2023年4月26日海南進一步發(fā)布《關于印發(fā)海南自由貿易港企業(yè)（單位）實質性運營爭議協(xié)調解決辦法的通知》（瓊市監(jiān)〔2023〕40號），以解決企業(yè)實質性運營認定方面的爭議。橫琴亦在2023年2月14日發(fā)布《關于橫琴粵澳深度合作區(qū)符合條件的產業(yè)企業(yè)實質性運營有關問題的公告》（粵澳深合執(zhí)字〔2023〕10號），就合作區(qū)企業(yè)實質性運營認定標準進行細化。
實質性運營是享受兩地企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率及海南相關人才個人所得稅優(yōu)惠政策的必備條件，其目的是防止“空殼企業(yè)”不當利用當地優(yōu)勢政策，形成國內“稅收洼地”。因此，實質性運營的標準必然是未來長期嚴格稅收監(jiān)管的重點。以上兩個文件的出臺，有利于從規(guī)則和實操角度進一步提高實質性運營認定標準的明確性，為確有機會符合標準的企業(yè)提供更暢通的認定和爭議救濟機制。
實質性運營制度的不斷完善一方面提醒納稅人，要在擬運用海南、橫琴等特殊區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的稅務規(guī)劃中，更注重企業(yè)經濟實質的建立，另一方面在具體細節(jié)上也應注意到海南、橫琴兩地在實質性運營認定標準上的實踐差異。例如，就人員標準而言，當前海南主要以居住天數為標準，而橫琴以社保繳納時長為標準。
此外，海南按計劃將于2025年底前實現全島封關運作。封關后，海南在實質性運營的稅收監(jiān)管上將擁有更強和更可行的監(jiān)管抓手（如通過出入關記錄掌握居住天數等）。對于海南是否還是一個好的選擇這個問題，我們認為，如企業(yè)未來有國際化的考量，現階段布局海南仍具有重要價值，為進一步結合自身的業(yè)務特點和稅務規(guī)劃構建出海架構提供具有稅收優(yōu)勢的可能接口。

具體可參見《海南封關在即，去還是留是個問題？》詳細評述：
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海南封關在即，去還是留是個問題？

熱點4
香港調整稅收居民證書申請認證標準
香港稅務局宣布自2023年6月12日起，經修訂的居民身份證明書申請表正式生效。相較于此前需對申請人是否為“香港居民”及是否可享受稅收協(xié)定待遇進行雙重判斷，香港稅務局簡化了審核流程及資料要求，將僅根據香港稅務條例及協(xié)定中的“香港居民”定義判定是否向申請人發(fā)出居民身份證明書。
香港居民身份證明書是香港稅收居民在滿足“受益所有人”等條件的情況下享受內地與香港稅收安排優(yōu)惠待遇時需留存?zhèn)洳榈淖C明材料。香港稅務局對香港居民身份的實質性審核回歸到法律規(guī)定的居民定義，減少了申請資料的要求，為申請人提供了一定的便利，或意味著更多的人可以拿到香港居民身份證明書。但需要注意的是，香港居民身份證明不等同于直接可以享受稅收安排中的優(yōu)惠待遇，內地稅務局將依據《國家稅務總局關于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第9號）中 “受益所有人”判定等考量因素進行進一步判斷，滿足條件后才能享受協(xié)定優(yōu)惠待遇。
濫用稅收協(xié)定待遇是國際稅領域持續(xù)高發(fā)的避稅問題，也是BEPS行動計劃一直以來重點關注的問題之一，更是我國稅務機關近期國際反避稅工作的焦點之一。在香港稅務局審查回歸法律規(guī)定的背景下，內地稅務局將對是否符合享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的條件進行更為審慎、嚴格的審核，或將增加納稅人適用稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的難度。我們建議，企業(yè)如希望取得納稅人協(xié)定優(yōu)惠待遇，除申請香港稅收居民外，還要全盤考慮所需滿足的所有條件，尤其關注國內法受益所有人規(guī)則下對于經濟實質的更高要求。除此之外，香港也在調整離岸稅制，并對基金和家族辦公室推出強有力的稅收優(yōu)惠政策，這些都值得進一步了解和考量。
熱點5
《增值稅法草案》二次提交全國人大常委會審議
2023年8月28日，《增值稅法（草案二次審議稿）征求意見》（“《增值稅法（二審稿）》”）提請全國人大常委會審議。二審稿在一審稿的基礎上進行了精細化的完善和補充。例如，進一步充實小規(guī)模納稅人制度，明確規(guī)定納稅人有權自主選擇留抵退稅額的處理方式等。
作為占我國稅收收入比重最高的“第一大稅種”，增值稅覆蓋面極大，會對市場交易產生重大影響。例如，草案未將貸款服務納入不得抵扣進項的范疇，如果未來購進貸款服務可以作為進項稅額抵扣，則諸多投資業(yè)務、ABS等結構化融資中的增信機制會否構成“保本收益”等爭議問題將不再敏感，保理公司經營過手業(yè)務也不再一定需要尋求差額征收增值稅，大金融語境下企業(yè)的融資成本都可能得到緩釋。再如，草案對跨境金融商品轉讓是否屬于應稅交易的界定方式也有所改變。
正因為增值稅對市場交易的全鏈條都有著深刻影響，企業(yè)更應持續(xù)關注《增值稅法》的立法進展，在專業(yè)機構的協(xié)助下，提前預判和分析新法可能對業(yè)務模式產生的影響，以便及時作出相應的業(yè)務調整。

具體可參見《〈中華人民共和國增值稅法（草案）〉的亮點、變化和問題》、《〈中華人民共和國增值稅法（草案）〉條文修改建議》以及《〈增值稅法草案〉對于人民幣基金的紅籌持股結構的潛在影響》詳細評述：
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《中華人民共和國增值稅法（草案）》的亮點、變化和問題

《中華人民共和國增值稅法（草案）》條文修改建議

《增值稅法草案》對于人民幣基金的紅籌持股結構的潛在影響

熱點6
《行政復議法》“大修”，稅務行政復議獲優(yōu)化
2023年9月1日，全國人大常委會表決通過了新修訂的《行政復議法》，自2024年1月1日起施行。新《行政復議法》確立的諸多新規(guī)則對完善和優(yōu)化稅務行政復議而言意義重大，如擴大了復議中和解/調解的適用范圍，改變以往以案頭審理為原則的審理方式，強化了聽證方式審理等。
行政復議是解決納稅爭議的最重要的救濟渠道，新《行政復議法》的上述變化將有助于強化稅務行政復議實質性化解納稅爭議的能力。例如，擴大聽證程序適用，使納稅人在稅務行政復議程序中獲得更充分陳述、發(fā)表意見、提出疑問和互相辯論的機會，而和解和調解有助于納稅人與稅務機關以及復議機構的充分溝通，促進爭議的更多元、靈活解決。
實踐中，影響稅務行政復議發(fā)揮有效爭議解決職能的另一重要因素是納稅前置的規(guī)定。在當前《稅收征收管理法》的修法進展中，我們已經看到了稅務行政復議取消納稅前置的希望。未來，有理由相信在《行政復議法》修訂的基礎上，配合《稅收征收管理法》的全面修訂，一套更加法治化的稅務爭議解決機制會逐步建立完善。
對納稅人而言，在新《行政復議法》下，當面臨稅企納稅爭議時，或可更多地考慮充分利用稅務行政復議這一法定爭議解決路徑，并在復議程序中，在專業(yè)機構的指導和協(xié)助下與復議機關、稅務機關進行更深入有效的溝通，形成良性互動，推動爭議的實質性解決。

具體可參見《〈行政復議法〉“大修”——稅務行政復議走向何方》詳細評述：
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《行政復議法》“大修”——稅務行政復議走向何方

熱點7
廈門設立涉稅案件合議庭
2023年11月28日，廈門市思明區(qū)人民法院成立全國首個涉稅案件合議庭。思明區(qū)人民法院組建由10人組成的涉稅案件專門審判團隊，通過統(tǒng)籌融合刑事、民事、行政“三合一”的審判職能，由相對固定的審判人員審理涉稅案件，統(tǒng)一涉稅司法裁判的標準。同時，法院還組建了理論界、實務界的財稅專家組成的顧問委員會，為正確處理涉稅糾紛提供有力支撐。
涉稅案件專業(yè)性強，長期以來，司法機關由于在稅法專業(yè)知識上的短板，在稅務行政訴訟中往往偏程序而輕實體，面對稅法適用、稅款計算的專業(yè)性實體問題，難免傾向于遵從稅務機關的“專業(yè)判斷”，使涉稅爭議得不到真正的解決。我們有理由相信，涉稅案件合議庭的組建是提升涉稅案件的專業(yè)化審判能力、提高稅收法治化司法保障力度的重要一步。不久的將來，或可期待北京、上海等其他地方相繼設立涉稅案件合議庭。
對納稅人而言，了解稅務爭議的司法動向和掌握重大、典型涉稅案件的司法裁判觀點，始終是評估稅務風險的重要依據。涉稅案件合議庭試點結合上文提到的稅務行政復議制度完善，共同釋放了優(yōu)化稅務爭議法定解決機制和提升稅收法治化水平的信號，納稅人在未來面對稅務爭議時，有理由更加相信法定救濟措施的效果和價值。
熱點8
公司法修訂的稅務影響
2023年12月29日，全國人大常委會表決通過新修訂的《公司法》，將于2024年7月1日起施行。新《公司法》對于出資期限、虧損彌補、橫向法人人格否認、簡易注銷等規(guī)則的修改和完善均會對稅務處理及稅收征管產生影響。以公司資本制度方面的重大變革為例，一是新《公司法》第四十七條新增“全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內繳足”，二是實收資本、資本公積可以彌補虧損。
公司法作為商事主體的法律規(guī)范在商業(yè)交易中具有舉足輕重的地位，其對稅法的影響不言而喻。就五年限期實繳而言，這一變化或將引發(fā)大量“天價認繳”企業(yè)減資。理論上，減資的各種形態(tài)多種多樣，需要分別對稅務問題加以分析。舉例而言，如果收回的減資款超過了實際出資成本，則可能產生納稅義務。實踐中，減資的稅務處理產生的爭議可能會更加復雜，例如，對于未實繳部分股權減資，從稅收角度對公允價值如何判斷，是參照稅收規(guī)則對于被投資企業(yè)的公允價值嚴格考量，還是結合股東權利探討名義價格減資的合理性等等。另一方面，就實收資本、資本公積彌補虧損而言，現行稅法下，注冊資本和資本公積可彌補虧損時，所有者權益科目的調整是否直接產生納稅義務，缺乏明確規(guī)定，未來或將產生相應的爭議。
對納稅人而言，就減資、虧損彌補等公司資本事項的調整，企業(yè)一方面要關注可能的后續(xù)規(guī)定，另一方面，在缺少明確的稅務處理規(guī)則的情況下，有必要在相關事項調整之前，借助專業(yè)機構做好稅務風險評估和稅務規(guī)劃，并在產生相應的納稅爭議的情況下，尋找合理方式與稅務機關進行妥善、有效的溝通。
熱點9
上海及深圳規(guī)范事前裁定工作
2023年12月，國家稅務總局上海市稅務局辦公室發(fā)布《關于印發(fā)〈上海市稅務局稅收事先裁定工作管理辦法（試行）〉的通知》（滬稅辦發(fā)〔2023〕33號），規(guī)范上海市稅收事先裁定工作。同月，國家稅務總局深圳市稅務局在官方網站發(fā)布了《跨境事項事前稅收遵從評估服務問答》，宣布推出跨境事項事前稅收遵從評估服務。其中，上海的事先裁定機制適用于除列明的排除事項之外的復雜涉稅事項，而深圳的稅收遵從評估服務則是限于跨境關聯(lián)交易轉讓定價、資本弱化等國際稅收事項。
對于納稅人而言，事先裁定制度有助于納稅人取得更高的稅收確定性，保護自身的納稅權利和利益，降低納稅爭議風險和不利后果產生的可能性，判斷財務影響和法律風險，幫助管理層進行商業(yè)決策。
在上文提到的稅務行政復議、行政訴訟之外，事先裁定或稅收遵從評估服務實際上為納稅人管理稅務爭議風險提供了另一條路徑，與前兩者不同的是，后者是一種事前機制，更能提高稅務風險管理的確定性，是納稅人面對重大、復雜交易安排的稅收風險評估時，未來值得多去關注和考慮的工具。建議納稅人在必要情況下申請適用相關機制，在專業(yè)機構的協(xié)助下妥善組織資料和證據，進行全面的稅收法律分析和論證，合理提出對相關裁定事項的傾向性意見，做好與稅務機關的溝通討論，爭取稅務機關的支持。

具體可參見《〈積極探索稅收確定性：簡評上海試行稅收事先裁定制度》詳細評述：
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積極探索稅收確定性：簡評上海試行稅收事先裁定制度

熱點10
審計署嚴格清理“稅收洼地”、“違規(guī)返稅”
2024年1月11日，全國審計工作會議在北京召開，總結了2023年審計工作并研究部署2024年的審計重點。會議提出要“深入揭示一些地方招商引資中違規(guī)出臺小政策、形成稅收洼地等問題，嚴肅查處違規(guī)返稅亂象”。
過去，一些企業(yè)通過簡單直接的“稅收籌劃”方式，即在財政返還比例較高、享有地方性稅收優(yōu)惠政策的“稅收洼地”設立企業(yè)進行交易或對外開票，以實現節(jié)稅效果。從近期審計署的工作部署方向可以窺見，政府對于規(guī)范稅收領域法治的態(tài)度日益趨嚴，地方政府要關注自身在招商引資政策中進行政策承諾的合法性。隨著2024年全國審計工作會議的召開，未來，與稅收收入直接掛鉤的返還政策的合法性、合規(guī)性與持續(xù)性都或將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)亦存在已簽訂的招商引資協(xié)議被確認無效或撤銷，進而引發(fā)退還財政返還款項或補繳稅款的風險。
對納稅人而言，企業(yè)有必要重新審視其稅務規(guī)劃戰(zhàn)略，重視評估政府招商引資政策的合法性、合規(guī)性，對現有布局中涉及地方財政返還政策的情況及時進行梳理并開展風險評估，以適應更加嚴格的監(jiān)管環(huán)境。當然，更為關鍵的，是摒棄“稅收洼地”的稅務籌劃路徑依賴，真正做好更具技術性、合規(guī)性和實質合理的稅務規(guī)劃。

具體可參見《審計署嚴格清理 “稅收洼地”，納稅人稅收規(guī)劃向何處去？》詳細評述：
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審計署嚴格清理 “稅收洼地”，納稅人稅收規(guī)劃向何處去？

龍年展望與建議
新的一年，著眼國內，稅務合規(guī)風險新舊挑戰(zhàn)并存，對稅務合規(guī)的要求不斷提高。例如，過去一年里在醫(yī)藥反腐引發(fā)的“假交易”“假成本”虛開/逃稅、股票減持稅款追征等高風險行業(yè)或領域內的強監(jiān)管仍將持續(xù)；稅務總局與海關總署《關于“推進數據共享 深化協(xié)同共治”合作備忘錄》，在化解跨國企業(yè)所面臨的海關和稅務的監(jiān)管規(guī)則沖突矛盾的同時，也將進一步通過數據共享加強稅務和海關的聯(lián)合監(jiān)管力度；金稅四期的建設亦使得稅務機關的監(jiān)管能力和強度依靠“數字治理”得到一定程度的進一步提升，使得依賴信息不對稱的逃避稅手段進一步喪失立足空間。
走向世界，國際稅制改革亦對出海企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，支柱二 “全球最低稅規(guī)則”已經成型，2023年以來，中國香港、韓國、日本、英國、新加坡以及歐盟各成員國均逐步啟動了支柱二規(guī)則的國內稅立法工作，說明支柱二規(guī)則的實質性落地和適用為期不遠，企業(yè)對接下來的跨境股權和業(yè)務布局的稅務籌劃需要額外考慮應對。香港的FSIE制度對于香港公司的經濟實質提出了更高的要求，不符合條件的來自于境外的分紅、股權轉讓、特許權等交易，將面臨在香港繳納利得稅的后果。此外，印度、越南等投資東道國對中國出海企業(yè)不斷發(fā)起稅務挑戰(zhàn)，中國企業(yè)在海外國家面臨巨額稅務訴訟的案例時有發(fā)生，對中國企業(yè)“走出去”也提出了更高的稅務合規(guī)和風險處置能力要求。
在這個背景下，納稅人既要加強稅務合規(guī)的重視程度，摒棄不合理的稅務籌劃，做好稅負優(yōu)化與稅務合規(guī)的平衡，又要及時關注境內外稅收政策和法律制度變化，善于利用新規(guī)則、新機制，如事前裁定、行政復議等渠道，管理稅務風險，依法應對挑戰(zhàn)與爭議。
稅收法治道途修遠，甲辰龍年，讓我們繼續(xù)懷著信心和期待走在這條漫漫長路上，讓龍年的期待更加龍?zhí)ь^。
*本文對任何提及“香港”和“香港特別行政區(qū)”的表述應解釋為“中華人民共和國香港特別行政區(qū)”。

感謝實習生邱文靜對本文作出的貢獻。