非常簡(jiǎn)單的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅測(cè)算方法

春節(jié)前夕，是各單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的高峰期

拿到年終獎(jiǎng)，可繼續(xù)單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅
2024年02月02日版次：06 作者：王全新

盼望著，盼望著，農(nóng)歷春節(jié)就要來了，年終獎(jiǎng)的腳步也近了。春節(jié)前夕，歷來是各單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的高峰期。國(guó)家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心（以下簡(jiǎn)稱北京中心）數(shù)據(jù)顯示，2023年12月1日—2024年1月31日，年終獎(jiǎng)的相關(guān)涉稅咨詢來電共3008通，主要包括是否可以單獨(dú)計(jì)稅、如何選擇計(jì)稅方法等。
年終獎(jiǎng)還可以單獨(dú)計(jì)稅嗎?
年終獎(jiǎng)，也稱全年一次性獎(jiǎng)金，指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅（以下簡(jiǎn)稱單獨(dú)計(jì)稅）。因此，一些納稅人致電北京中心咨詢：2022年1月1日后，單位發(fā)的年終獎(jiǎng)還可以單獨(dú)計(jì)稅嗎？
答案是肯定的。2021年12月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)）明確，財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。2023年8月18日，財(cái)政部、稅務(wù)總局再次發(fā)布《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）進(jìn)一步明確，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金可以單獨(dú)計(jì)稅的政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。
也就是說，2027年12月31日前，居民個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)，仍然可以單獨(dú)計(jì)稅。不過，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法只允許用一次。
個(gè)人所得稅具體如何計(jì)算？
在北京中心接到的咨詢中，有部分納稅人提問，取得年終獎(jiǎng)后，個(gè)人所得稅具體如何計(jì)算？
筆者提醒，可以分為三步走。第一步，將全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月，得到一個(gè)數(shù)額；第二步，按照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)；第三步，按照公式計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。
舉例來說，2024年1月，張女士取得年終獎(jiǎng)4.2萬元，選擇享受全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅政策。在計(jì)算稅款時(shí)，第一步，以全年一次性獎(jiǎng)金收入42000元除以12個(gè)月，得到3500元；第二步，從綜合所得月度稅率表中，查找3500元對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，分別為10%和210；第三步，用4.2萬元的獎(jiǎng)金收入乘以稅率，再減去速算扣除數(shù)，得到應(yīng)納稅額。即42000×10%-210=3990（元），也就是說，張女士的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3990元。
選擇哪種計(jì)稅方式更劃算?
年終獎(jiǎng)既可以和綜合所得一起計(jì)稅，也可以單獨(dú)計(jì)稅。那么，選擇哪種計(jì)稅方式更加“劃算”？筆者提醒，具體計(jì)稅方法的選擇，需要看年終獎(jiǎng)金額和年度綜合所得額的具體情況。
例如，李先生全年工資、薪金所得為20萬元，年終獎(jiǎng)2.4萬元，假設(shè)可以享受三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等扣除額共4.4萬元。在個(gè)人所得稅年度匯算時(shí)，有兩種選擇：一種是合并計(jì)稅，即將2.4萬元獎(jiǎng)金和20萬元工資合并計(jì)稅，扣除基本減除費(fèi)用6萬元（每月5000元）、專項(xiàng)扣除等4.4萬元后，得到應(yīng)納稅所得額12萬元，按照綜合所得年度稅率表，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅120000×10%-2520=9480（元）。
另一種是單獨(dú)計(jì)稅，將2.4萬元獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，得到2000元；從綜合所得月度稅率表中，查找2000元對(duì)應(yīng)的稅率、速算扣除數(shù)，分別為3%和0，即年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額24000×3%-0=720（元）。年度綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（200000-60000-44000）×10%-2520=7080（元），合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅7800元。兩種方式下，稅額相差1680元，李先生選擇單獨(dú)計(jì)稅更“劃算”。
再如，李女士全年工資、薪金所得為12萬元，年終獎(jiǎng)6萬元。假設(shè)可以享受三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等扣除額共4萬元。在個(gè)人所得稅年度匯算時(shí)，李女士如果選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，將6萬元獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，得到5000元；從綜合所得月度稅率表中，查找5000元對(duì)應(yīng)的稅率、速算扣除數(shù)，分別為10%和210；即年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額60000×10%-210=5790（元）。年度綜合所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（120000-60000-40000）×3%-0=600（元），合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6390元。李女士如果將年終獎(jiǎng)與綜合所得合并計(jì)稅，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（120000+60000-60000-40000）×10%-2520=5480（元）。可以看出，李女士將年終獎(jiǎng)并入綜合所得繳納稅款更少。
如何利用個(gè)稅APP簡(jiǎn)便操作？
納稅人如果對(duì)個(gè)人所得稅的計(jì)算方式不太了解，或者無法準(zhǔn)確計(jì)算自己的個(gè)人所得稅稅額，也不用擔(dān)心。納稅人可以登錄手機(jī)個(gè)稅APP，利用個(gè)稅APP自動(dòng)填報(bào)功能的輔助，分別選擇按合并計(jì)稅、單獨(dú)計(jì)稅方法，個(gè)稅APP會(huì)自動(dòng)算出結(jié)果，比較一下即可。
此外，實(shí)務(wù)中，還有部分納稅人關(guān)注，如果按照年終獎(jiǎng)和綜合所得合并計(jì)稅比較劃算，但在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)已經(jīng)選擇單獨(dú)計(jì)稅，怎樣操作才能改為合并計(jì)稅呢？對(duì)此，納稅人可以在辦理個(gè)人所得稅年度匯算時(shí)，通過手機(jī)個(gè)稅APP實(shí)現(xiàn)。具體操作為：在申報(bào)表“工資薪金”項(xiàng)下的“獎(jiǎng)金計(jì)稅方式選擇”中，選擇將單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心）