【特別關(guān)注】推遲6年實施支柱二主要規(guī)則，斯洛伐克先征收QDMTT

點擊藍字
關(guān)注我們
來源：斯洛伐克《官方公報》
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概要
2023年12月23日，在斯洛伐克總統(tǒng)于2023年12月21日簽署了實施支柱二規(guī)則的第507/2023號法律（以下簡稱“該立法”）后，斯洛伐克《官方公報》（《法律匯編》編號為507/2023Coll）發(fā)布了該立法，將歐盟第2022/2523號指令轉(zhuǎn)化為斯洛伐克國內(nèi)法。
由于斯洛伐克已經(jīng)通知歐盟委員會推遲6年實施支柱二的主要規(guī)則，因此，該立法沒有納入IIR和UTPR，僅納入了國內(nèi)最低稅，擬成為合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）。根據(jù)該立法，QDMTT適用于2023年12月31日或之后開始財年。
雖然該立法基于OECD立法模板/歐盟最低稅指令中的相關(guān)規(guī)定，但由于尚未實施IIR和UTPR，因此OECD立法模板的大部分內(nèi)容并未納入該立法——要么與IIR/UTPR有關(guān)，要么與斯洛伐克的國內(nèi)稅收制度無關(guān)。例如，該立法沒有納入以下GloBE相關(guān)規(guī)定：部分持股母公司（POPE）；中間母公司(IPE)；IIR/UTPR；可退還稅收抵免；視同分配稅制度；受可扣除股息制度約束的UPE；股權(quán)激勵選擇；合并選擇及GloBE虧損選擇。
全球最低稅立法歷程
斯洛伐克全球最低稅立法歷程簡要概述如下：
1、2023年8月3日，斯洛伐克財政部發(fā)布了全球最低稅的決議草案、立法草案、解釋性說明、影響評估等14份文件，開始就將歐盟支柱二指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法的法案進行咨詢。
2、2023年11月11日，斯洛伐克議會通過了一項法案草案，將歐盟最低稅指令（2022/2523）轉(zhuǎn)化為斯洛伐克立法。
3、2023年12月4日，斯洛伐克政府批準了“衡平法草案，以確保MNE集團和大型純粹國內(nèi)集團按15%的最低稅率納稅”。斯洛伐克政府還批準了一項加快立法程序以頒布該立法的提案。
4、2023年12月8日，斯洛伐克議會以107票贊同11票反對通過了全球最低稅立法，但確認推遲實施支柱二的主要規(guī)則IIR和UTPR。
5、2023年12月21日，斯洛伐克總統(tǒng)簽署了實施歐盟最低稅指令的第507/2023號法律。
征管指南
該立法納入了OECD《征管指南》的以下內(nèi)容：貨幣折算規(guī)則（第1.1條）；超額負稅費用結(jié)轉(zhuǎn)指南（第2.7條）；將應稅分配方法選擇擴大到保險投資實體（第3條第1款）；投資組合持股選擇（第3.5條）。
因此，OECD《征管指南》的以下內(nèi)容沒有納入該立法：主權(quán)財富基金和最終母公司的定義（第1.4條）；澄清“排除實體”的定義（第1.5條）；非營利組織“輔助”的含義（第1.6條）；外匯對沖選擇（第2.2條）；債務免除選擇（第2.4條）；應計養(yǎng)老金費用（第2.5條）；替代虧損結(jié)轉(zhuǎn)（第2.8條）；權(quán)益利得或損失納入選擇(第2.9條)；混合受控外國公司（CFC）稅收制度下產(chǎn)生的稅款分配（第2.10條）；將應稅分配方法選擇擴展到保險投資實體(第3.1條)；將稅收透明選擇擴大到互助保險公司（第3.6條）；過渡規(guī)則(第4條)；附加規(guī)則（例如員工在雇主轄區(qū)之外為基于實質(zhì)的所得排除（SBIE）工作的50%要求）。
安全港和處罰救濟指南
根據(jù)OECD安全港和處罰救濟指南規(guī)定，該立法第32條規(guī)定了過渡CbCR安全港。
OECD立法模板中的選擇
該立法納入了OECD立法模板和歐盟最低稅指令中規(guī)定的主要選擇，包括：排除實體選擇（該立法第3(4)條）；使用變現(xiàn)方法選擇（該立法第8條）；分攤資本利得選擇（該立法第9條）；無需支付應計項選擇（該立法第18(1)條）；以前年度調(diào)整選擇（該立法第20(3)條）；微利選擇（該立法第31條）；基于實質(zhì)的所得排除（SBIE）選擇（該立法第23(2)條）；應稅分配方法選擇（該立法第30條）；稅收透明選擇（該立法第29條）。
征管指南中的選擇
該立法納入了OECD《征管指南》中的以下兩個選擇：投資組合持股選擇（該立法第6(3)條）；超額負稅費用結(jié)轉(zhuǎn)選擇（該立法第17(4)條）。
由于尚未實施IIR和UTPR，OECD《征管指南》中的大部分選擇并未納入該立法，包括：股權(quán)激勵選擇；合并選擇；GloBE虧損選擇；分配稅制度選擇；權(quán)益投資納入選擇；債務免除選擇；外匯對沖選擇。
此外，根據(jù)該立法，OECD《征管指南》中的以下特殊規(guī)則不適用：受可扣除股息制度約束的UPE；合格/不合格可退還稅收抵免；以及MNE國際活動初始階段排除。
合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）
該立法第3（1）條規(guī)定，斯洛伐克將對2023年12月31日或之后開始的財年征收國內(nèi)最低補足稅，擬成為QDMTT。
1、QDMTT設計特征
根據(jù)該立法，QDMTT既適用于MNE集團，也適用于大型純粹國內(nèi)集團。大多數(shù)實施IIR和UTPR的其他轄區(qū)都規(guī)定，標準的GloBE計算規(guī)則適用于確定補足稅，但隨后會進行一些調(diào)整。由于斯洛伐克推遲了IIR/UTPR的實施，該立法僅規(guī)定了QDMTT下補足稅的計算方法。
2、全額補足稅
該立法第3（1）條規(guī)定，受QDMTT約束的補足稅基于計算的轄區(qū)補足稅的全部金額，而不考慮MNE集團的任何母實體在位于斯洛伐克的成員實體中持有的所有者權(quán)益。OECD立法模板規(guī)定，各轄區(qū)可以將其QDMTT立法設計為僅適用于該轄區(qū)內(nèi)的所有國內(nèi)成員實體在整個財年均由UPE或POPE100%擁有的情況，但斯洛伐克并未采用這種方法。
3、會計準則/幣種
該立法第5條就何時可以使用當?shù)貢嫓蕜t規(guī)定了具體規(guī)則。為了確定斯洛伐克集團實體的利潤，允許使用：用于編制最終母公司合并財務報表的會計準則（合并調(diào)整前）；或國內(nèi)成員實體用于編制財務賬目的當?shù)貢嫓蕜t（根據(jù)經(jīng)修訂的第431/2002Coll.號會計法）。
該立法第45（2）條規(guī)定，在使用UPE會計準則的情況下，有效稅率（ETR）和補足稅以列報貨幣計算。但是，如果QDMTT是根據(jù)當?shù)刎攧諘嫓蕜t確定的，則ETR和補足稅應以歐元確定。
4、未繳納的QDMTT
任何4年內(nèi)未繳納的QDMTT通常會在第5年被計入補足稅。這不適用于QDMTT計算（僅適用于IIR或UTPR下的稅款）。這是為了避免循環(huán)計算，并確保國內(nèi)最低稅計算計入QDMTT。
5、稅款下推
根據(jù)OECD《征管指南》規(guī)定，成員實體所有者在CFC稅收制度下繳納或產(chǎn)生的稅款在GLoBE規(guī)則中被下推到國內(nèi)成員實體，必須被排除在外。這納入了該立法第17（7）條。該規(guī)定保留了斯洛伐克對斯洛伐克成員實體（也是CFC）應稅所得征稅的主要權(quán)利。如果計算國內(nèi)最低稅的一般GloBE規(guī)則沒有法定減損，并且控股公司在國外繳納的CFC稅款計入斯洛伐克CFC的有效稅額中，則有效稅率將提高。因此，CFC稅款將從斯洛伐克CFC有效稅額中排除，使斯洛伐克能夠以高于有效稅率征稅。該立法第17（7）條還防止將分配稅（斯洛伐克分配預提所得稅除外）下推給混合實體、常設機構(gòu)。
6、排除
就QDMTT而言，該立法不適用于MNE集團處于國際活動初始階段排除和GloBE虧損選擇。
征管和申報
1、申報
根據(jù)歐盟最低稅指令，該立法第39條納入了GloBE信息報告表（GIR）的相關(guān)內(nèi)容。斯洛伐克擬議的方法是位于斯洛伐克的每個成員實體都有義務在斯洛伐克報送GIR。但是，如果GIR是由以下實體報送的，則可以免除此義務：最終母公司，或指定申報實體。
如果GIR由最終母公司或指定申報實體報送，則成員實體必須向稅務機關(guān)報送告知。告知必須包含：報送GIR實體的詳細信息，以及此類實體所在轄區(qū)。
如果GIR是由指定當?shù)貙嶓w報送的，則需要概述其代表報送的成員實體。GIR和相關(guān)告知必須在財年結(jié)束后15個月內(nèi)報送(過渡年度的截止日期為18個月)。
根據(jù)該立法第39（7）條，位于斯洛伐克的MNE集團UPE必須指定一個位于歐盟另一個成員國的指定申報實體（或者，如果該MNE集團在歐盟另一個成員國沒有母公司，則在與斯洛伐克簽訂了有效的合格主管當局協(xié)議的國家），并且必須向其提供計算MNE集團補足稅所需的信息。
該立法第40條還要求在相關(guān)納稅期結(jié)束后的15個月內(nèi)報送補足稅申報表。如果納稅期是過渡年度，則報送補足稅申報表截止日期為18個月。不允許延長或豁免報送截止日期。補足稅申報表必須以電子方式報送。
2、繳納
該立法第40（2）條要求在報送補足稅申報表截止日期前繳納補足稅。
3、處罰
該立法第43條規(guī)定，未報送或延遲報送GIR或補足稅申報表的，可處以1,500至50,000歐元的罰款。
思邁特提醒
斯洛伐克利用了《歐盟最低稅指令》第50（1）條規(guī)定的減損——允許在其轄區(qū)內(nèi)擁有少于12個UPE的歐盟成員國將IIR和UTPR推遲6年實施，即斯洛伐克將于2029年12月31日或之后開始的財年實施IIR和UTPR。2023年12月12日歐盟委員會確認了斯洛伐克可以將IIR/UTPR的實施推遲6年，但斯洛伐克仍然需要將歐盟最低稅指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)立法，以允許其他成員國征稅。
截至目前，奧地利、比利時、保加利亞、克羅地亞、捷克共和國、丹麥、芬蘭、法國、德國、匈牙利、愛爾蘭、意大利、盧森堡、荷蘭、羅馬尼亞、斯洛文尼亞和瑞典17個歐盟成員國已頒布了完整的國內(nèi)立法（斯洛伐克并不完整）。其他9個成員國：塞浦路斯、愛沙尼亞、希臘、西班牙、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭和葡萄牙未能在規(guī)定的2023年12月31日最后期限內(nèi)完成全球最低稅立法——將歐盟最低稅指令轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法。對此，1月25日，歐盟委員會對這9個成員國發(fā)出警告。根據(jù)歐盟執(zhí)行機構(gòu)歐盟委員會1月25日公布的違規(guī)決定，這9個國家必須在2個月內(nèi)完成將歐盟最低稅指令納入其國內(nèi)法。如果成員國未能這樣做，則歐盟委員會可以發(fā)出合理意見，正式要求成員國遵守歐盟法律，給成員國更多時間（通常是2個月）通知歐盟委員會為實施該指令而采取的行動。但是，如果成員國仍然不遵守，則委員會可以將案件提交給歐盟法院，該法院可能會施加處罰。如果歐盟法院認為該成員國違反了歐盟法律，則該成員國必須遵守法院的判決。
溫馨提示：點擊文中藍色下劃線詞句，可查閱tpperson往期推送內(nèi)容；廣告：點擊“閱讀原文”，加入知識星球之“國際稅收學習圈”（年費500元）可下載思邁特國際稅收系列匯編（共9個）：
1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END