絲路稅語 | 服務跨境納稅人繳費人稅收月歷（2024年1月篇）

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年首初月 歲如熹光
辭舊迎新 喜悅無邊


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為進一步建立健全跨境投資稅費服務長效機制，結(jié)合深入推進稅務系統(tǒng)主題教育，國家稅務總局合肥市稅務局聚焦服務高質(zhì)量“引進來”和高水平“走出去”，圍繞“稅路通·安企心”服務品牌建設，打造“絲路稅語”特色項目，按月推送穩(wěn)外資穩(wěn)外貿(mào)相關稅收政策，以案例的形式，方便納稅人更好了解政策、適用政策。
本月帶您了解：境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅。


政策內(nèi)容

自2018年1月1日起，境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤用于境內(nèi)直接投資非禁止外商投資的項目和領域，暫不征收預提所得稅。


案例介紹

境外A企業(yè)為境內(nèi)B企業(yè)的股東，截至2022年底，B企業(yè)賬上2022年及以前年度未分配利潤5000萬元，2023年B企業(yè)董事會做出利潤分配決議，按照持股比例向投資方A企業(yè)分配1000萬元利潤。A企業(yè)決定將這1000萬元利潤用于其增資境內(nèi)C企業(yè)，該筆增資從B企業(yè)直接轉(zhuǎn)入C企業(yè)賬戶。C企業(yè)屬于非禁止外商投資的項目和領域。
A企業(yè)自行判斷符合暫不征收預提所得稅政策條件，填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》，提交給B企業(yè)。B企業(yè)審核填報內(nèi)容無誤，在支付利潤時暫不扣繳企業(yè)所得稅，并自實際支付利潤之日起7日內(nèi)向B企業(yè)主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》和《非居民遞延繳納預提所得稅信息報告表》，履行備案手續(xù)。

關鍵詞：
境外投資者、非禁止外商投資、分配的利潤、境內(nèi)直接投資


案例解讀


一、適用主體
該政策的適用主體是符合條件的境外投資者。“境外投資者”，指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)。
解讀：A企業(yè)應在獲得利潤分配時按10%的預提所得稅率申報繳納100萬元的預提所得稅，在享受暫不征收預提所得稅政策的情況下，A企業(yè)可暫不繳納預提所得稅。

二、再投資范圍
非禁止外商投資的項目和領域。
解讀：C企業(yè)屬于境內(nèi)的非禁止外商投資的項目和領域。

三、適用條件
需“同時”滿足以下三個條件，方可享受暫不征收預提所得稅政策。
1. 直接投資
境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。
2. 實際分配
境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
3. 直接支付
境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。
解讀：境外投資者A企業(yè)從中國境內(nèi)居民企業(yè)B處分得已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益形成的股息、紅利，用于增資境內(nèi)企業(yè)C，且為直接支付，滿足了以上三個條件。


追補享受

境外投資者按照102號文規(guī)定可以享受暫不征收預提所得稅政策但未實際享受的，可在實際繳納相關稅款之日起3年內(nèi)申請追補享受該政策，退還已繳納的稅款。


稅款補繳

境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資，在實際收取相應款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務部門申報補繳遞延的稅款。



政策依據(jù)

1.《財政部 稅務總局 國家發(fā)改委 商務部關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅[2018]102號）
2.《國家稅務總局關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告》（2018年第53號）




供稿：國家稅務總局合肥市稅務局國際稅收管理科
作者：章晟
編發(fā)：國家稅務總局合肥市稅務局