稅問我答｜銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，增值稅應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

Q＆A
稅問我答

問：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，增值稅應(yīng)納稅額如何計(jì)算？
答：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)適用情況不同，存在三種增值稅計(jì)稅方式。
（一）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
一般納稅人取得時(shí)為不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率減按2%征收增值稅，只能開具增值稅普通發(fā)票。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下:
銷售額=含稅銷售額 ÷(1 +3% )
應(yīng)納稅額=銷售額*2%
適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的具體情形包括：
①2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
②2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
③原增值稅納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
④納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
⑤納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
⑥營(yíng)改增納稅人銷售自己使用過的營(yíng)改增試點(diǎn)前購(gòu)入的固定資產(chǎn)。
（二）適用一般計(jì)稅方法
一般納稅人銷售自己使用過的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額但不符合上述6種情形的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照適用稅率(一般為基本稅率13%，農(nóng)機(jī)等為低稅率9%)征收增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
適用一般計(jì)稅的具體情形包括：
①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(上述③④⑤除外);
②2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。(上述③④⑤除外)。
③營(yíng)改增納稅人銷售試點(diǎn)實(shí)施以后購(gòu)進(jìn)允許抵扣的固定資產(chǎn)。
總結(jié)：按增值稅政策規(guī)定不允許抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，銷售時(shí)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷(1+3% )，應(yīng)納稅額=銷售額*2%，不屬于上述情形的應(yīng)按照一般計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。
（三）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法放棄減稅
按3%征收率征收增值稅，開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）文件規(guī)定：自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。