稅種2022系列：我國土地增值稅收入規(guī)模與地區(qū)分布！

2022年我國土地增值稅收入規(guī)模與地區(qū)分布
（第2109期）
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的單位和個人。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等支出后的余額。與其他稅種相比，土地增值稅具有以增值額為計稅依據(jù)、征稅面比較廣、實行超率累進稅率、按次征收等特點。
我國土地增值稅依據(jù)1993年發(fā)布、2011年修訂的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》進行管理，以遏制土地使用權(quán)交易放開背景下房地產(chǎn)市場惡意炒作、投機行為激增的現(xiàn)象，同時引導房地產(chǎn)市場正常發(fā)展。為貫徹落實稅收法定原則，盡快解決土地增值稅的立法問題，財政部和國家稅務總局于2019年7月16日發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅法（征求意見稿）》并公開征求意見，《征求意見稿》基本沿用《暫行條例》的相關規(guī)定，僅在征稅范圍、優(yōu)惠政策、征管模式和清算條件等方面做了些許調(diào)整。截至2023年，土地增值稅法立法工作尚未完成。
一、土地增值稅總體收入規(guī)模情況
從我國土地增值稅總體收入規(guī)模角度來看，2013-2022年我國土地增值稅的收入規(guī)模整體基本呈上升態(tài)勢。2013-2022年，土地增值稅收入由3293.93億元增長至6349.11億元，增長約1.93倍。值得注意的是，2015年和2022年是十年內(nèi)出現(xiàn)負增長的兩個年份，2015由于我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革加快推進，固定資產(chǎn)投資特別是房地產(chǎn)投資增速大幅回落，經(jīng)濟增速放緩，土地市場需求不足，全國土地出讓收支規(guī)模出現(xiàn)“雙降”現(xiàn)象，因此，相應地土地增值稅收入也有所減少（如圖1）；2022年受多重經(jīng)濟因素影響，加上退稅政策與房地產(chǎn)市場低迷，土地增值稅收入規(guī)模有所縮減。

圖1 2013-2022年我國土地增值稅稅收入規(guī)模
從我國土地增值稅收入增長率和平均增長率角度來看，2013-2022年我國土地增值稅的收入增速整體呈下降趨勢,10年來的平均增長率為9.26%。其中，有4年的增長率未超過平均增長率。值得一提的是，2015年由于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、經(jīng)濟增速放緩、土地市場需求不足等原因，出現(xiàn)負增長；2020年后由于受新冠疫情的影響，全國財政收入和稅收收入都有所減少，也使得2020年后土地增值稅收入的增長率均低于平均值。（如圖2）。

圖2 2013-2022年我國土地增值稅增速及平均增速
從土地增值稅占稅收收入比重角度來看，2013-2022年我國土地增值稅占稅收收入比重整體顯上升趨勢，2020年以后略微下降。10年以來，此比重一直在3%-5%之間波動，占比最高的一年是2020年，為4.19%，占比最低的一年是2013年，為2.98%。值得關注的是，2015年由于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、經(jīng)濟增速放緩、土地市場需求不足等原因，使得其占比出現(xiàn)下降趨勢；2020年由于受到全球經(jīng)濟形勢的不確定性、房地產(chǎn)市場調(diào)控、投資者預期調(diào)整的持續(xù)影響，占比連續(xù)兩年出現(xiàn)了下降的趨勢（如圖3）。

圖3 2013-2022年我國土地增值稅收入占稅收收入比重
二、我國土地增值稅地區(qū)分布情況
從各地區(qū)土地增值稅收入規(guī)模來看。2022年，我國土地增值稅收入總額為6349.11億元。從區(qū)域角度來看，東部地區(qū)的土地增值稅收入最多，中部地區(qū)次之，西部地區(qū)墊底。從省份角度來看，廣東省的土地增值稅收入高達1243.62億元，排名第一，遠遠領先于其他地區(qū)，排名2-3位的分別是江蘇省（596.54億元）、浙江?。?08.99億元），兩個地區(qū)的土地增值稅收入均超過了500億元；我國最發(fā)達的兩個直轄市上海和北京，他們的土地增值稅收入排名分別是第5位和第7位；排名最后5位的分別是吉林?。?8.78億元）、黑龍江?。?2.62億元）、寧夏自治區(qū)（11.00億元）、青海省（4.00億元）、西藏自治區(qū)（2.78億元），5個地區(qū)的土地增值稅收入均未超過20億元，且多位于我國西部和東北部，絕對數(shù)對比來看，東中西部差距巨大（如圖4）。

圖4 2022年我國各地區(qū)土地增值稅收入規(guī)模
從各地區(qū)土地增值稅收入占稅收收入比重來看。2022年，我國各地區(qū)土地增值稅收入占稅收收入比重差異較大。其中海南省土地增值稅收入占比高達20.23%，位列全國第一，也是唯一一個占比超過20%的地區(qū)；排名2-6位的分別是湖南?。?6.06%）、廣東?。?3.39%）、福建?。?1.46%）、湖北?。?1.08%）、四川?。?1.06%），5個地區(qū)的占比均超過了10%；排名最后4位的分別是內(nèi)蒙古自治區(qū)（1.65%）、山西?。?.63%）、黑龍江?。?.59%）、青海?。?.56%），4個地區(qū)的占比均未超過2%（如圖5）。

圖5 2022年我國各地區(qū)土地增值稅收入占稅收收入比重
從各地區(qū)土地增值稅增長率及平均增長率來看。2022年，我國僅有7個省份的土地增值稅收入增長率為正，24個地區(qū)的土地增值稅收入增長率為負，平均增長率為-14.51%。其中，北京市的增長率為35.43%，排名第一；排名2-3位的分別是四川?。?2.91%）、重慶市（22.44%），兩個地區(qū)的增長率均超過了20%；黑龍江省的增長率為-77.97%，排名末位（如圖6）。

圖6 2022年我國各地區(qū)土地增值稅增長率
三、結(jié)語
通過梳理2013-2022年我國地區(qū)土地增值稅收入情況，我們發(fā)現(xiàn)土地增值稅收入在過去十年間平均增速超過9%，2022年收入規(guī)模來到6349.11億元，占全國稅收收入的比重約為3.81%。目前，我國土地增值稅中仍存在稅制要素不明確、扣除項目復雜、稅率偏高、征稅范圍較窄等問題。針對此情況，以下是一些政策建議：
1.適度調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)：考慮根據(jù)房地產(chǎn)市場的實際情況和公平原則，適度調(diào)整土地增值稅的稅率結(jié)構(gòu)。例如，對于首次購房者或者用于改善住房條件的交易，可以考慮給予一定的稅收優(yōu)惠，而對于投資性購房或者高端房產(chǎn)交易，可以適當提高稅率。
2.完善征稅標準：明確和細化土地增值稅的征稅標準，避免模糊地帶導致的稅收流失或爭議，進一步明確土地增值額的計算方法和扣除項目，確保稅收的公正性和透明度。
3.加強稅收征管：提升稅收征管的技術水平和執(zhí)法力度，加強對土地增值稅繳納情況的監(jiān)管和稽查，嚴厲打擊偷逃稅行為，保障稅收收入的穩(wěn)定和增長。
4.建立聯(lián)動機制：與房地產(chǎn)市場調(diào)控政策、土地供應政策等形成聯(lián)動，通過土地增值稅政策來引導和調(diào)控房地產(chǎn)市場的發(fā)展方向，防止市場過度泡沫化或者過快降溫。
5.鼓勵合理開發(fā)和利用土地：通過土地增值稅政策，鼓勵土地的合理開發(fā)和高效利用，避免土地資源的浪費和閑置。例如，對于長期未開發(fā)或者低效利用的土地，可以考慮適當提高其土地增值稅的稅率。
6.優(yōu)化稅收服務：提供便捷、高效的稅收服務，簡化納稅流程，減輕納稅人負擔，提高稅收征納效率和滿意度。
以上建議需要結(jié)合市場情況進行綜合考慮，旨在實現(xiàn)土地增值稅在促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展、保障財政收入和維護社會公平等方面的多重目標。
數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局官網(wǎng)
作者：楊帆
指導教師：李永海
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