平臺商家遇到“僅退款”，涉稅事項怎么辦

段文濤
近期，淘寶官網(wǎng)發(fā)布《關(guān)于變更淘寶平臺爭議處理規(guī)則的公示通知》，京東平臺官網(wǎng)修訂《京東開放平臺售后服務(wù)管理規(guī)則》和《京東開放平臺交易糾紛處理總則》，和拼多多一樣實行“僅退款”規(guī)則——消費者在一定條件下，可向商家發(fā)起“僅退款”申請。那么，在“僅退款”規(guī)則下，電商平臺有哪些值得注意的稅務(wù)問題呢？
電商平臺跟進實施“僅退款”規(guī)則
“僅退款”規(guī)則是指，訂單商品存在貨不對板、質(zhì)量不合格、惡意欺詐等問題的，電商平臺會從商品價值、商品性狀、信息描述、售后投訴，以及消費者的購物習(xí)慣、消費信用等多個維度進行綜合判定，視情況支持消費者“僅退款”訴求。如果消費者存在惡意購買、惡意退貨等情形，平臺會相應(yīng)記入消費者平臺內(nèi)的消費信用評價，降低提供類似服務(wù)保障升級措施的頻次。
國內(nèi)最早實施“僅退款”規(guī)則的電商平臺是拼多多。近期，淘寶變更了3條平臺爭議處理規(guī)則，明確賣家如果在淘寶平臺上獲得過多差評或者存在過多違規(guī)記錄，一旦被投訴，會被平臺直接判定為“退貨退款”或“僅退款”；或者賣家在未經(jīng)買家允許的情況下，延遲發(fā)貨、強制發(fā)貨，系統(tǒng)會支持買家“僅退款”。
京東則進一步將“僅退款”從京東自營延伸到入駐京東的商家。按照京東的規(guī)定，當(dāng)商家交付給用戶的商品存在大量劣質(zhì)、描述不符、包裹異常等問題時，京東將根據(jù)用戶的反饋、投訴、舉報，結(jié)合大數(shù)據(jù)對商家交易行為、交易模式、賬號歷史記錄等進行多維度綜合判斷后，有權(quán)決定是否同意用戶在申請退換貨后執(zhí)行“僅退款”或者“退貨退款”。
商家開具發(fā)票后，稅務(wù)事項咋處理？
對于在電商平臺經(jīng)營的商家而言，發(fā)生銷貨退回及“僅退款”，都將涉及會計和稅務(wù)上的處理。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條、第三十一條等規(guī)定，增值稅一般納稅人，在從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減退還給購買方的銷售額的同時，其因此退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減。增值稅小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。
值得注意的是，如果在銷售貨物的時候開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷貨退回等情形時，應(yīng)按規(guī)定對已開具的發(fā)票進行相應(yīng)處理。在開具增值稅發(fā)票當(dāng)月，符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)將已開具的發(fā)票按作廢處理；開具增值稅發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者是銷貨部分退回以及開具電子發(fā)票（含“數(shù)電票”）的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字發(fā)票。
筆者認(rèn)為，開具紅字發(fā)票的相關(guān)程序較為復(fù)雜，往往需要購買方配合，否則商家將面臨無法作廢已開具的發(fā)票，或者開具紅字發(fā)票無法正常沖減銷售收入的風(fēng)險。例如，需要開具紙質(zhì)紅字增值稅普通發(fā)票的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。使用“數(shù)電票”的試點納稅人，需要根據(jù)受票方是否已進行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)，以不同方式通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紅字“數(shù)電票”或紅字紙質(zhì)發(fā)票。其中，受票方已進行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，應(yīng)由開票方或受票方填開并提交《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。在經(jīng)對方確認(rèn)后，電子發(fā)票服務(wù)平臺依據(jù)《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》自動開具紅字“數(shù)電票”，或由開票方開具紅字紙質(zhì)發(fā)票。
“退款不退貨”，損失能否作為壞賬處理？
在“僅退款”規(guī)則下，當(dāng)消費者尚未簽收商品，或使用“快速退貨退款”服務(wù)時，相關(guān)商品可退回至商家的，商家應(yīng)將退回的商品重新入庫。如果退回的商品發(fā)生變質(zhì)、損壞等情況形成存貨損失，應(yīng)按資產(chǎn)損失處理，符合相應(yīng)條件的，可在相應(yīng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，存貨損失（報廢、毀損或變質(zhì)）屬于非貨幣資產(chǎn)損失，損失金額為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額。在稅前扣除時，納稅人還應(yīng)留存確定存貨計稅成本的依據(jù)、相關(guān)情況說明及核銷資料等證據(jù)材料。
若商家發(fā)生報廢、毀損或變質(zhì)的退貨商品數(shù)量很多，以致該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），稅前扣除時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號），企業(yè)應(yīng)將自行出具的有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明留存?zhèn)洳椤?br /> 若平臺判定“僅退款”，購買方無須退回所購商品的，對銷售方來說，不會收到退回的銷售商品，所售商品應(yīng)收取的銷售款項在現(xiàn)時和以后也將不能收回。這種“退款不退貨”的行為，對應(yīng)的應(yīng)收款項與《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）列舉的可以作為壞賬損失的情形均不相符。在此情況下，商家無法將收不到的銷售款項作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
企業(yè)購買方應(yīng)該注意哪些涉稅事項？
對于企業(yè)購買方而言，應(yīng)按規(guī)定進行資金支付與收回等相關(guān)賬務(wù)處理。特別是已取得了商家開具的增值稅發(fā)票的購買方，應(yīng)配合商家處理好對發(fā)票的作廢、開具紅字發(fā)票等相關(guān)事項。目前，“數(shù)電票”在開具后，可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺即時自動交付至受票方的稅務(wù)數(shù)字賬戶，若購買方已根據(jù)取得的發(fā)票進行了賬務(wù)、稅務(wù)事項處理的，還應(yīng)及時進行調(diào)整。
舉例來說，“數(shù)電票”的受票方已將發(fā)票用于增值稅申報抵扣的，應(yīng)暫依《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字發(fā)票后，與《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》一并作為記賬憑證。
商家是否需要留存交易電子憑證？
鑒于現(xiàn)行電商平臺網(wǎng)店經(jīng)營的通用模式，商家依托電商平臺發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)購銷業(yè)務(wù)，買賣雙方幾乎不可能簽訂相關(guān)合同、協(xié)議，因此，“僅退款”規(guī)則下，商家應(yīng)妥善留存電商平臺的相關(guān)規(guī)則（網(wǎng)頁截圖等），把單筆“快速退貨退款”業(yè)務(wù)、“僅退款不退貨”業(yè)務(wù)的判定結(jié)論（通知）、退款單據(jù)、訂貨單、發(fā)貨憑證、快遞（物流）運輸單據(jù)等資料（含電子資料），作為進行相關(guān)賬務(wù)處理的憑證。
尤其需要注意的是，要想更順暢地扣除相關(guān)資產(chǎn)損失，商家應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)。（作者單位：國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局稽查局）
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2024年1月19日B3版。
原標(biāo)題：
近期，淘寶、京東等電商平臺跟進拼多多實施“僅退款”規(guī)則
平臺商家遇到“僅退款”，涉稅事項怎么辦
來源：中國稅務(wù)報
責(zé)任編輯：杜偉 (010)61930079