粵港澳大灣區(qū)稅收現(xiàn)代化共治共享的路徑分析——以穗港合作為例

作者：
楊緒春（國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局）

黨的二十大確定了全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)、實(shí)現(xiàn)第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)，以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興的使命任務(wù)，并強(qiáng)調(diào)推進(jìn)高水平對(duì)外開(kāi)放，穩(wěn)步擴(kuò)大規(guī)則、規(guī)制、管理、標(biāo)準(zhǔn)等制度型開(kāi)放，鞏固?hào)|部沿海地區(qū)開(kāi)放先導(dǎo)地位，推進(jìn)粵港澳大灣區(qū)建設(shè)，支持香港、澳門(mén)更好融入國(guó)家發(fā)展大局。稅收現(xiàn)代化作為中國(guó)式現(xiàn)代化的一部分，要服務(wù)好中國(guó)式現(xiàn)代化，就要主動(dòng)在國(guó)家現(xiàn)代化的各個(gè)主系統(tǒng)和子系統(tǒng)體現(xiàn)稅務(wù)定位、發(fā)揮稅務(wù)作用、作出稅務(wù)貢獻(xiàn)，更要置身于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局，準(zhǔn)確把握稅收現(xiàn)代化的推進(jìn)方向、路徑和舉措。
當(dāng)前，世界百年未有之大變局加速演進(jìn)，數(shù)字化、智能化、全球化已成為人類(lèi)發(fā)展的主流趨勢(shì)，二十國(guó)集團(tuán)（G20）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、聯(lián)合國(guó)為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化挑戰(zhàn)所推動(dòng)的國(guó)際稅收規(guī)則變革正如火如荼地進(jìn)行，然而世界各國(guó)在優(yōu)惠政策、征管要求上相繼推出單邊政策和措施，導(dǎo)致受疫情等因素影響已面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的全球可持續(xù)發(fā)展更加風(fēng)雨飄搖，宏觀經(jīng)濟(jì)和企業(yè)微觀層面都面臨以前不曾有的困難。粵港澳大灣區(qū)是中國(guó)改革開(kāi)放的前沿和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎，灣區(qū)各城市應(yīng)該全方位加強(qiáng)合作以共克時(shí)艱。廣州、深圳、香港、澳門(mén)等核心城市的稅務(wù)專業(yè)領(lǐng)域特別是稅務(wù)部門(mén)更需要發(fā)揮排頭兵的引領(lǐng)作用，以粵港澳制度型開(kāi)放為方向，加快研究適應(yīng)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展的稅收規(guī)則，加強(qiáng)合作促進(jìn)各區(qū)域的稅收規(guī)制銜接，以“灣區(qū)稅收共治共享”為基本理念和推進(jìn)路徑，為中國(guó)稅收現(xiàn)代化貢獻(xiàn)可復(fù)制、可推廣的灣區(qū)經(jīng)驗(yàn)。

一、“灣區(qū)稅收共治共享”是適應(yīng)全球稅收規(guī)則重塑和推動(dòng)我國(guó)高水平對(duì)外開(kāi)放的應(yīng)有之義
（一）放眼全球，推進(jìn)“灣區(qū)稅收共治共享”是國(guó)際多方稅收合作趨勢(shì)下的具體實(shí)踐
隨著數(shù)字化進(jìn)程的加快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理架構(gòu)相應(yīng)調(diào)整，無(wú)實(shí)體、虛擬化的價(jià)值創(chuàng)造新模式對(duì)利潤(rùn)分配規(guī)則產(chǎn)生前所未有的沖擊，基于“實(shí)體存在”進(jìn)行利潤(rùn)分配的現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則已不合時(shí)宜，各國(guó)一方面注重運(yùn)用稅收工具發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，另一方面在持續(xù)努力協(xié)調(diào)國(guó)際稅收規(guī)則，G20、OECD、聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織正在加快推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則變革，建立多方合作機(jī)制重構(gòu)國(guó)際稅收新規(guī)則已成為國(guó)際社會(huì)共識(shí)。比如：OECD推出了“應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案”，發(fā)布了支柱二全球最低稅、應(yīng)稅規(guī)則（STTR）立法模板，公布了稅收征管3.0模式（征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型）系列研究成果；聯(lián)合國(guó)發(fā)布了稅收協(xié)定范本納入一般應(yīng)稅規(guī)則（STTR）提案；歐盟修訂界定不合作轄區(qū)（避稅地）所依據(jù)的文件《商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》；2023年2月召開(kāi)的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議所發(fā)布的成果文件強(qiáng)調(diào)繼續(xù)致力于迅速實(shí)施國(guó)際稅改“雙支柱”方案。隨著粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的深入推進(jìn)，粵港澳三地在稅制、規(guī)則和機(jī)制等方面的制度差異問(wèn)題已在較大程度上制約大灣區(qū)各生產(chǎn)要素自由流動(dòng)和優(yōu)化配置，不利于加快推動(dòng)粵港澳深度融合發(fā)展。在國(guó)際多方稅收合作趨勢(shì)下，如何推動(dòng)粵港澳稅收規(guī)制銜接，在實(shí)踐層面探索將粵港澳稅收制度之異轉(zhuǎn)化為制度之利，是當(dāng)前大灣區(qū)稅務(wù)領(lǐng)域的重要研究課題。
（二）立足中國(guó)，推進(jìn)“灣區(qū)稅收共治共享”是我國(guó)參與全球稅收治理改革的重要組成部分
作為堅(jiān)持推動(dòng)并深度參與經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)提出的“一帶一路”倡議致力于深化平等、開(kāi)放、合作的全球伙伴關(guān)系，為促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)要素有序自由流動(dòng)、資源高效配置和市場(chǎng)深度融合提供了中國(guó)方案。近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局主導(dǎo)成立了“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，拓展國(guó)際稅收合作，促進(jìn)全球稅收治理改革，推動(dòng)“制度型開(kāi)放”在高水平對(duì)外開(kāi)放中發(fā)揮更為關(guān)鍵的作用。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》明確要求從加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作、加強(qiáng)社會(huì)協(xié)同、強(qiáng)化稅收司法保障、強(qiáng)化國(guó)際稅收合作等方面持續(xù)深化拓展稅收共治格局?，F(xiàn)代化稅收共治的目標(biāo)就是整體性、集成式提升稅收治理效能。這既是深化中國(guó)稅收現(xiàn)代化“六大體系”建設(shè)的需要，也符合OECD“稅收征管3.0”等全球稅收改革的趨勢(shì)。
粵港澳大灣區(qū)作為連接國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵樞紐和前沿窗口，具有“一個(gè)國(guó)家、兩種制度、三個(gè)關(guān)稅區(qū)”的特點(diǎn)，承擔(dān)著引領(lǐng)推動(dòng)我國(guó)新一輪制度型開(kāi)放的重要使命。在稅務(wù)領(lǐng)域，大灣區(qū)稅務(wù)部門(mén)肩負(fù)著當(dāng)好全國(guó)稅收改革排頭兵、試驗(yàn)田的任務(wù)，應(yīng)充分發(fā)揮大灣區(qū)作為改革開(kāi)放重要窗口和前沿陣地的作用，加快探索推進(jìn)粵港澳制度型開(kāi)放，努力為全國(guó)創(chuàng)造更多可復(fù)制可推廣的經(jīng)驗(yàn)，為新時(shí)代全球治理體系建設(shè)的中國(guó)實(shí)踐提供“灣區(qū)樣本”。

二、“灣區(qū)稅收共治共享”應(yīng)在跨境稅收協(xié)調(diào)和粵港澳全面合作的框架下探尋優(yōu)選路徑

（一）認(rèn)清多邊稅收協(xié)調(diào)的實(shí)踐規(guī)律，把握“灣區(qū)稅收共治共享”的總體思路
深化粵港澳大灣區(qū)高質(zhì)量發(fā)展，需要推動(dòng)粵港澳稅收規(guī)則的有效對(duì)接。這屬于跨境稅收協(xié)調(diào)的領(lǐng)域。我們可以根據(jù)國(guó)際多邊稅收協(xié)調(diào)實(shí)踐的普遍規(guī)律，摸索出一套適應(yīng)粵港澳“特殊性”的稅收協(xié)調(diào)模式。從國(guó)際多邊稅收協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)看，推進(jìn)多邊稅收協(xié)調(diào)的歷程必然是漫長(zhǎng)、復(fù)雜而曲折的，是多主體、多領(lǐng)域、系統(tǒng)性、整體性的“稅收共治”工程。以O(shè)ECD的“雙支柱”方案為例，自137個(gè)包容性框架成員達(dá)成共識(shí)后，各成員轄區(qū)執(zhí)行進(jìn)度、響應(yīng)程度和實(shí)施策略不同。日本、韓國(guó)、英國(guó)等逾50個(gè)國(guó)家和地區(qū)已進(jìn)入“全球最低稅”實(shí)質(zhì)立法程序，歐盟已就實(shí)施支柱二《全球最低稅指令》達(dá)成共識(shí)，但大多數(shù)國(guó)家（經(jīng)濟(jì)體）處于觀望他國(guó)行動(dòng)、多方談判、延遲執(zhí)行等狀態(tài)，部分發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體認(rèn)為發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的受益程度、權(quán)利義務(wù)不平等并希望進(jìn)行新一輪的談判。
因此，稅收共治難以僅靠稅務(wù)部門(mén)、涉稅組織的單方面力量進(jìn)行推動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“灣區(qū)稅收共治共享”需要發(fā)動(dòng)各方力量，最大程度協(xié)調(diào)各行業(yè)各領(lǐng)域的利益，促進(jìn)各稅收利益相關(guān)方之間的協(xié)同，逐步推動(dòng)在制度、政策、征管等方面聚同化異、求同存異，最后在理念上達(dá)成共識(shí)并轉(zhuǎn)化為一體化、趨同化的實(shí)際行動(dòng)。
（二）利用粵港澳制度型開(kāi)放的全新契機(jī)，探索“灣區(qū)稅收共治共享”的特有模式
實(shí)現(xiàn)“灣區(qū)稅收共治共享”要充分把握粵港澳大灣區(qū)所具備的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，逐步摸索出一套適應(yīng)粵港澳規(guī)制銜接“特殊性”的稅收共治共享模式，將粵港澳“稅制之異”轉(zhuǎn)化成推動(dòng)粵港澳區(qū)域一體化發(fā)展的“稅制之利”。與國(guó)際實(shí)踐中需要協(xié)調(diào)不同主權(quán)國(guó)家的情況相比，粵港澳經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域聯(lián)結(jié)度高，各城市都有較強(qiáng)的差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，具備廣泛而深厚的共同利益，可供挖掘、拓展的規(guī)制銜接領(lǐng)域廣闊。2022年6月，國(guó)家出臺(tái)了《廣州南沙深化面向世界的粵港澳全面合作總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《南沙方案》），提出要把南沙打造成為立足灣區(qū)、協(xié)同港澳、面向世界的重大戰(zhàn)略性平臺(tái)，打造成為香港、澳門(mén)更好融入國(guó)家發(fā)展大局的重要載體和有力支撐，明確了“一基地（科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)合作基地）、一平臺(tái)（青年創(chuàng)業(yè)就業(yè)合作平臺(tái)）、一門(mén)戶（高水平對(duì)外開(kāi)放門(mén)戶）、一高地（規(guī)則銜接機(jī)制對(duì)接高地）、一標(biāo)桿（高質(zhì)量城市發(fā)展標(biāo)桿）”的五大重點(diǎn)任務(wù)，為推動(dòng)粵港澳全面合作提供了全新平臺(tái)，更為粵港澳三地在法律、貿(mào)易、投資、金融等多個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域推進(jìn)規(guī)制銜接提供了重大改革契機(jī)。除了備受關(guān)注的南沙港澳居民個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策以外，在粵港澳科技聯(lián)合創(chuàng)新、支持港澳青年創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、推動(dòng)港澳人才跨境執(zhí)業(yè)、打造國(guó)際一流營(yíng)商環(huán)境等領(lǐng)域都需要稅收的支持和保障，更有賴于三地稅務(wù)領(lǐng)域加強(qiáng)合作。
因此，在面向世界的粵港澳全面合作框架下，“灣區(qū)稅收共治共享”將是必不可少的一環(huán)，灣區(qū)稅務(wù)專業(yè)領(lǐng)域特別是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)發(fā)揮稅務(wù)力量推動(dòng)粵港澳大灣區(qū)融合發(fā)展，致力于構(gòu)建粵港澳大灣區(qū)現(xiàn)代化稅收共治共享體系。綜合國(guó)際普遍性和灣區(qū)特殊性，打造“跨區(qū)域、跨部門(mén)、多主體、數(shù)智驅(qū)動(dòng)、接軌國(guó)際、共襄發(fā)展”為特征的大灣區(qū)稅收合作一體化機(jī)制可作為優(yōu)先選項(xiàng)。具體而言，可以在廣州、深圳、香港、澳門(mén)等大灣區(qū)核心城市試點(diǎn)推行“四方”或“兩方”“三方”等多種形式結(jié)合的稅務(wù)合作樣本，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后再擴(kuò)展到更多大灣區(qū)城市參與的“多方”共治共享，最終推動(dòng)實(shí)現(xiàn)大灣區(qū)的全面現(xiàn)代化稅收共治共享。
（三）依托穗港融合發(fā)展優(yōu)勢(shì)，推出灣區(qū)城市稅收合作的試點(diǎn)樣本
廣州與香港地緣相近、人緣相親、語(yǔ)言相通，交流往來(lái)密切，經(jīng)貿(mào)合作緊密，在服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、稅收規(guī)制銜接等方面可以作為打造上述稅務(wù)合作樣本的優(yōu)選試點(diǎn)城市。
1.產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，雙方有堅(jiān)實(shí)合作基礎(chǔ)。廣州和香港都是粵港澳大灣區(qū)核心引擎城市，都是全國(guó)開(kāi)放程度高、經(jīng)濟(jì)活力強(qiáng)的城市。從產(chǎn)業(yè)上看，廣州建立了配套完善的產(chǎn)業(yè)生態(tài)，囊括聯(lián)合國(guó)41個(gè)工業(yè)大類(lèi)中的35個(gè)行業(yè)，尤其是制造業(yè)和服務(wù)業(yè)已分別形成6個(gè)產(chǎn)值超千億元的先進(jìn)制造業(yè)集群、6個(gè)增加值超千億元的服務(wù)行業(yè)，并通過(guò)廣東省97%的國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科、80%的高校集結(jié)形成強(qiáng)大科技創(chuàng)新動(dòng)力；香港則以金融、旅游、專業(yè)服務(wù)及工商業(yè)支援服務(wù)、貿(mào)易及物流為支柱行業(yè)，是全球四大金融中心之一和全球第二大生物科技融資中心，有廣闊的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作網(wǎng)絡(luò)和資金、人才、技術(shù)等豐富資源，有利于廣州融合打通創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、資金鏈，以國(guó)際化通道引資引智引技。產(chǎn)業(yè)要加快發(fā)展離不開(kāi)稅務(wù)部門(mén)的支持，穗港稅務(wù)部門(mén)的合作將有力推動(dòng)兩地在產(chǎn)業(yè)金融、科技創(chuàng)新、專業(yè)服務(wù)等領(lǐng)域更好融合發(fā)展。2022年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局為推動(dòng)科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)合作，聯(lián)合廣州市科學(xué)技術(shù)局、注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)等打造“暖企護(hù)企”科技創(chuàng)新企業(yè)專項(xiàng)服務(wù)行動(dòng)，已編制7個(gè)服務(wù)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策全流程指引。今后，圍繞產(chǎn)業(yè)跨境融合展開(kāi)的穗港稅務(wù)合作將大有可為。
2.營(yíng)商環(huán)境優(yōu)渥，雙方有廣闊合作空間。廣州擁有優(yōu)質(zhì)高效的營(yíng)商環(huán)境，在國(guó)家營(yíng)商環(huán)境評(píng)估中，廣州的“納稅”指標(biāo)連續(xù)兩年獲評(píng)全國(guó)標(biāo)桿，“多稅合一的申報(bào)改革”等7項(xiàng)創(chuàng)新舉措由國(guó)務(wù)院發(fā)文在全國(guó)復(fù)制推廣，并被選為全國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境領(lǐng)域的唯一代表單位在世界銀行和財(cái)政部主辦的國(guó)際交流會(huì)上向多個(gè)國(guó)家介紹經(jīng)驗(yàn)做法；香港是連接內(nèi)地同各國(guó)的重要橋梁和窗口，具備與國(guó)際接軌的制度規(guī)則體系，在國(guó)際上各類(lèi)最佳營(yíng)商環(huán)境排名中長(zhǎng)期名列前茅，在世界銀行發(fā)布的營(yíng)商環(huán)境報(bào)告中，香港的“納稅”指標(biāo)一直居于全球前兩位，特別是與法治相關(guān)的國(guó)際排名一直位居前列。近年來(lái)，廣州和香港的稅務(wù)部門(mén)都在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境方面推出了各具特色的創(chuàng)新做法。比如：廣州市稅務(wù)局以智慧稅務(wù)為抓手提升納稅服務(wù)水平，研制了全國(guó)首個(gè)稅務(wù)智能應(yīng)答機(jī)器人，以文字、語(yǔ)音、虛擬人形象等多模態(tài)在辦稅大廳、電話、微信等多渠道，全天候提供稅費(fèi)咨詢服務(wù)；推出“財(cái)稅銜接”納稅申報(bào)服務(wù)，通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)常用財(cái)務(wù)軟件對(duì)接，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的自動(dòng)提取信息、自動(dòng)計(jì)算稅款、自動(dòng)預(yù)填報(bào)表等。香港特別行政區(qū)稅務(wù)局則推出“稅務(wù)易”網(wǎng)站，為納稅人提供全面網(wǎng)上服務(wù)；研制了簡(jiǎn)單稅款計(jì)算機(jī)，提供薪俸稅、個(gè)人入息課稅稅款的計(jì)算工具；推動(dòng)“先評(píng)后稅”制度的信息化建設(shè)，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)預(yù)設(shè)各種指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行自動(dòng)評(píng)稅，并從中篩選需要審核調(diào)查的重點(diǎn)個(gè)案；提供全面的稅務(wù)事先裁定服務(wù)，納稅人可就一項(xiàng)特定稅務(wù)安排向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)裁定如何適用稅法，確保征納雙方對(duì)稅法執(zhí)行口徑理解一致。因此，穗港在優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境方面有很多可合作的項(xiàng)目，尤其是世界銀行2023年出臺(tái)了新的營(yíng)商環(huán)境評(píng)估體系，穗港可共同研究新評(píng)估體系并合作推出稅收營(yíng)商環(huán)境創(chuàng)新做法。
3.稅收規(guī)制銜接，雙方有良好合作成效。隨著粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的深入發(fā)展，內(nèi)地與港澳的稅制差異已明顯制約了灣區(qū)生產(chǎn)要素跨域流動(dòng)和優(yōu)化配置，需要適時(shí)推動(dòng)稅務(wù)等領(lǐng)域的規(guī)制對(duì)接和創(chuàng)新?！赌仙撤桨浮访鞔_提出了加強(qiáng)南沙與港澳規(guī)則銜接、機(jī)制對(duì)接的要求，為大灣區(qū)內(nèi)規(guī)制的對(duì)接提供了新契機(jī)，其中“南沙個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策”的落地實(shí)施就是穗港稅務(wù)合作促進(jìn)內(nèi)地與港澳稅收規(guī)則銜接的一個(gè)成功范例。當(dāng)前，粵港澳大灣區(qū)數(shù)字產(chǎn)業(yè)正集聚發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)數(shù)字化“雙支柱”框架下，如何應(yīng)對(duì)“雙支柱”特別是支柱二規(guī)則的挑戰(zhàn)，如何適應(yīng)大灣區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)及新模式的發(fā)展趨勢(shì)，是穗港稅務(wù)部門(mén)共同面對(duì)的難題。因此，雙方可以合作研究在跨境稅制協(xié)調(diào)、稅收征管、服務(wù)協(xié)同等規(guī)制對(duì)接方面的現(xiàn)存問(wèn)題和改進(jìn)方向，為我國(guó)參與全球國(guó)際稅收治理、推動(dòng)內(nèi)地和香港稅制改革，提供探索方案和實(shí)踐路徑。
綜上所述，穗港稅務(wù)可在兩地產(chǎn)業(yè)合作、營(yíng)商環(huán)境、規(guī)制對(duì)接等方面找準(zhǔn)結(jié)合點(diǎn)，以穗港兩地融合發(fā)展為牽引，探索“一事兩地”“一策兩地”“一規(guī)兩地”，推動(dòng)兩地稅務(wù)領(lǐng)域在制度、政策、征管、服務(wù)等方面的規(guī)制對(duì)接和創(chuàng)新實(shí)踐，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)粵港澳大灣區(qū)在稅收制度和征管服務(wù)規(guī)則等方面的理念創(chuàng)新、規(guī)制趨同、流程再造，逐步構(gòu)建粵港澳大灣區(qū)現(xiàn)代化稅收共治共享體系。

三、構(gòu)建大灣區(qū)現(xiàn)代化稅收共治共享體系的具體路徑
（一）聚焦重點(diǎn)、跨界融合，共謀共建稅收助企助政長(zhǎng)效機(jī)制
1.聯(lián)合建言獻(xiàn)策推動(dòng)穗港產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。面對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，穗港稅務(wù)合作的著眼點(diǎn)在于抱團(tuán)促進(jìn)兩地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，從稅務(wù)專業(yè)角度提出突破現(xiàn)行規(guī)則但利于招商引資、人才引進(jìn)、產(chǎn)業(yè)布局等方面的建議，推動(dòng)形成區(qū)域化、協(xié)同化、差異化的有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展格局?！痘浉郯拇鬄硡^(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》明確支持香港作為國(guó)際金融中心、全球離岸人民幣業(yè)務(wù)樞紐、國(guó)際資產(chǎn)管理中心及風(fēng)險(xiǎn)管理中心的地位，以及打造大灣區(qū)綠色金融中心和服務(wù)“一帶一路”建設(shè)的投融資平臺(tái)。目前香港擁有全球最大的離岸人民幣資金池，而“跨境投融資雙向開(kāi)放服務(wù)體系建設(shè)”“人民幣跨境結(jié)算體系建設(shè)”等多項(xiàng)金融類(lèi)產(chǎn)業(yè)均已納入《南沙方案》減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄。對(duì)此，一方面，可以加強(qiáng)香港金融服務(wù)與廣州南沙金融市場(chǎng)的互聯(lián)互通，進(jìn)一步發(fā)揮香港資金低息低稅等金融優(yōu)勢(shì)促進(jìn)企業(yè)投融資，支持企業(yè)在南沙設(shè)立“走出去”企業(yè)總部并在香港設(shè)立財(cái)資中心，建立兩地“跨境人民幣資金池”，助力企業(yè)提升開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)、運(yùn)用國(guó)際資源的能力；另一方面，還可圍繞穗港兩地社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)制對(duì)接問(wèn)題，聯(lián)合推動(dòng)實(shí)現(xiàn)住房公積金的跨穗港互認(rèn)，促使在南沙工作的香港居民可使用其在南沙繳納的住房公積金用于在香港購(gòu)買(mǎi)或修繕?lè)课?，為香港居民到南沙就業(yè)生活提供充分保障。
2.推行“精準(zhǔn)輔導(dǎo)、多方助力”稅收服務(wù)項(xiàng)目。在國(guó)際稅收改革以及各國(guó)稅法變更頻繁的背景下，企業(yè)跨境經(jīng)營(yíng)需要在投資架構(gòu)、財(cái)資中心、產(chǎn)業(yè)鏈規(guī)劃等多方面進(jìn)行稅務(wù)考量。穗港稅務(wù)部門(mén)可根據(jù)在穗港兩地投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的具體涉稅需求，聯(lián)合相關(guān)產(chǎn)業(yè)部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)，共同為企業(yè)提供個(gè)性化的稅收服務(wù)方案，輔導(dǎo)企業(yè)用足用好大灣區(qū)稅收、產(chǎn)業(yè)等方面的優(yōu)惠政策和激勵(lì)措施，為企業(yè)更好運(yùn)用國(guó)內(nèi)國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)提供合規(guī)的稅收建議。特別是在科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)合作方面，可共同研究促進(jìn)穗港科技創(chuàng)新平臺(tái)項(xiàng)目在科研資金、設(shè)備和人才等創(chuàng)新要素跨域流動(dòng)的稅收支持舉措。
（二）立足實(shí)際、對(duì)標(biāo)前沿，共謀共建制度創(chuàng)新研究機(jī)制
1.建立大灣區(qū)核心城市稅制對(duì)接常態(tài)化研究機(jī)制。簡(jiǎn)單且低稅制度是香港核心競(jìng)爭(zhēng)力之一，對(duì)維護(hù)香港的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)十分重要，也與經(jīng)濟(jì)民生息息相關(guān)。盡管不同城市之間難以簡(jiǎn)單進(jìn)行規(guī)則對(duì)接，但在制度創(chuàng)新領(lǐng)域仍有許多可借鑒之處，可由稅務(wù)部門(mén)、專業(yè)涉稅組織聯(lián)手合作，著力解決大灣區(qū)核心城市稅收規(guī)則對(duì)接的瓶頸問(wèn)題，特別是關(guān)系到在穗港兩地跨域經(jīng)營(yíng)、執(zhí)業(yè)或生活的納稅人稅收權(quán)益的關(guān)鍵問(wèn)題。以南沙個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策為例，針對(duì)政策涉及的“港澳居民實(shí)際稅負(fù)”計(jì)算，其總體原則是最大程度對(duì)接港澳稅制，讓港澳居民應(yīng)享盡享優(yōu)惠，但由于穗港兩地的稅制差異大，導(dǎo)致在規(guī)則層面的對(duì)接難度大，為實(shí)現(xiàn)南沙個(gè)人所得稅與香港薪俸稅在扣除免稅項(xiàng)目、所得歸類(lèi)等十多項(xiàng)差異規(guī)則的精準(zhǔn)對(duì)接，在國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局的支持下，廣州市稅務(wù)局全面征集香港特別行政區(qū)稅務(wù)局、香港稅務(wù)學(xué)會(huì)、廣州南沙粵港澳合作咨詢委員會(huì)及多家專業(yè)機(jī)構(gòu)意見(jiàn)，最終得以解決對(duì)接難題并合理制定了“港澳稅負(fù)”的計(jì)算規(guī)則。
2.對(duì)標(biāo)國(guó)際前沿推動(dòng)稅制改革和規(guī)則創(chuàng)新研究。首先，加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新產(chǎn)業(yè)的稅收政策前瞻性研究。廣州和香港均是數(shù)字經(jīng)濟(jì)活躍的城市，廣州擁有諸多互聯(lián)網(wǎng)龍頭企業(yè)和跨境電商平臺(tái)，香港成立了數(shù)字化經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)，致力打造世界虛擬資產(chǎn)中心。未來(lái)OECD“雙支柱”方案的實(shí)施將對(duì)數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)挑戰(zhàn)，為更好地應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字化挑戰(zhàn)，穗港稅務(wù)部門(mén)可以以推動(dòng)兩地?cái)?shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為導(dǎo)向，圍繞“雙支柱”稅收應(yīng)對(duì)舉措、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠等做好政策研究?jī)?chǔ)備。其次，加強(qiáng)對(duì)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”判定的執(zhí)行口徑協(xié)調(diào)。南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策涉及對(duì)企業(yè)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”條件的判定，《廣州南沙先行啟動(dòng)區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)公告》已于2023年5月發(fā)布，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)以及負(fù)面情形等實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出了具體規(guī)定，對(duì)企業(yè)合規(guī)享受政策、發(fā)揮政策效應(yīng)發(fā)揮了重要作用。香港已于2023年1月1日起實(shí)施優(yōu)化后的離岸收入豁免征稅機(jī)制，在新規(guī)定下，對(duì)四類(lèi)離岸被動(dòng)收入有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面的判定要求。為此，穗港稅務(wù)部門(mén)可圍繞“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”開(kāi)展專題研究合作。最后，以推進(jìn)粵港澳制度型開(kāi)放為方向，開(kāi)展稅收對(duì)接和創(chuàng)新研究。穗港稅務(wù)部門(mén)和涉稅組織可以共同收集穗港稅務(wù)執(zhí)法差異案例，特別是針對(duì)世界銀行新的營(yíng)商環(huán)境評(píng)估體系下的相關(guān)稅費(fèi)指標(biāo)開(kāi)展共同研究，探索穗港兩地可進(jìn)一步趨同、協(xié)作的稅收政策和稅收征管服務(wù)事項(xiàng)，構(gòu)建適應(yīng)穗港融合發(fā)展、便利兩地跨境往來(lái)的稅收營(yíng)商環(huán)境。
（三）互聯(lián)互通、同惠同享，共謀共建跨域稅收數(shù)字化征管服務(wù)合作機(jī)制
1.共同合作探索稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型。稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代化稅收征管的發(fā)展方向，OECD于2022年發(fā)布的《成果聲明——稅收征管論壇2022年全體會(huì)議》強(qiáng)調(diào)了各國(guó)加強(qiáng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型合作的重要性。香港特別行政區(qū)稅務(wù)局正積極探索“網(wǎng)頁(yè)內(nèi)嵌式可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（iXBRL）”在納稅申報(bào)中的應(yīng)用，加快推進(jìn)電子申報(bào)等數(shù)字化工作進(jìn)展，提高稅收數(shù)據(jù)分析和稅收評(píng)估的自動(dòng)處理水平。另外，香港政府正建立空間數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，讓地理空間數(shù)據(jù)得以整合、互通共享，香港特別行政區(qū)稅務(wù)局也在實(shí)施年度數(shù)據(jù)空間計(jì)劃。廣州市稅務(wù)局正在加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)，已為納稅人提供了電子稅務(wù)局、掌上稅務(wù)局、V-Tax遠(yuǎn)程可視化辦稅平臺(tái)等線上稅費(fèi)業(yè)務(wù)辦理渠道、智能應(yīng)答機(jī)器人等稅費(fèi)政策咨詢渠道、“財(cái)稅銜接”自動(dòng)預(yù)填納稅申報(bào)表服務(wù)。無(wú)論在企業(yè)數(shù)字化還是政府?dāng)?shù)字化方面，穗港兩地都有可借鑒交流之處，兩地稅務(wù)部門(mén)可以在數(shù)字化稅收征管和服務(wù)方面加強(qiáng)合作、分享經(jīng)驗(yàn)、共同提升。
2.探索共建穗港納稅信用評(píng)價(jià)體系。信用體系是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，廣州正推進(jìn)“信任廣州”數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)，加快推進(jìn)跨部門(mén)、跨行業(yè)、跨區(qū)域信用信息互聯(lián)互通，并將探索推進(jìn)大灣區(qū)可信認(rèn)證互聯(lián)互通。廣州市稅務(wù)局已推出“廣州稅信碼”，為納稅人提供涉稅信息“亮碼”服務(wù)。穗港稅務(wù)部門(mén)可共同探索推出“穗港稅信碼”，實(shí)現(xiàn)兩地共享稅收信用評(píng)價(jià)信息、互認(rèn)評(píng)價(jià)結(jié)果，為納稅繳費(fèi)信用高的納稅人繳費(fèi)人提供簡(jiǎn)化報(bào)送資料、快速辦理等優(yōu)先級(jí)待遇，推動(dòng)征納雙方共建穗港和諧稅收生態(tài)。
（四）便利往來(lái)、互促提升，共謀共建穗港人員稅務(wù)交流機(jī)制
1.推動(dòng)穗港涉稅專業(yè)服務(wù)交流融合。推進(jìn)香港稅務(wù)師來(lái)廣州跨境執(zhí)業(yè)便利化。廣州市稅務(wù)局已在南沙設(shè)立港澳涉稅專業(yè)人士辦稅專門(mén)窗口，正推動(dòng)建立港澳涉稅人士跨境執(zhí)業(yè)服務(wù)中心，以實(shí)現(xiàn)港澳涉稅專業(yè)人士跨境執(zhí)業(yè)一站受理、全程服務(wù)、快速響應(yīng)。穗港稅務(wù)部門(mén)可在跨境執(zhí)業(yè)稅務(wù)師的資質(zhì)審核、執(zhí)業(yè)監(jiān)管等方面加強(qiáng)合作，推動(dòng)灣區(qū)涉稅專業(yè)服務(wù)融合發(fā)展。
2.促進(jìn)穗港“稅文化”互動(dòng)交流。穗港稅務(wù)部門(mén)可組織兩地稅務(wù)青年、在穗香港人士以及在港廣州人士等群體開(kāi)展形式多樣的穗港“稅文化”交流活動(dòng)，以“心相通”推動(dòng)“稅相融”。廣州市稅務(wù)局已在南沙創(chuàng)享灣等9個(gè)港澳青年創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地打造稅務(wù)驛站，為在穗的港澳青年提供專屬稅收服務(wù)，并依托在南沙落成的廣東首個(gè)稅史教育基地組織開(kāi)展了系列穗港澳三地青年交流活動(dòng)。穗港兩地可以通過(guò)更靈活多樣的線上線下方式組織兩地民眾開(kāi)展稅務(wù)互動(dòng)交流，共同服務(wù)在穗或是有意愿來(lái)穗求學(xué)生活和創(chuàng)業(yè)就業(yè)的香港人士。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第1期。）

歡迎按以下格式引用：
楊緒春.粵港澳大灣區(qū)稅收現(xiàn)代化共治共享的路徑分析：以穗港合作為例[J].稅務(wù)研究，2024（1）：107-112.


-END-
●《稅務(wù)研究》2024年重點(diǎn)選題計(jì)劃
●推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善
●協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的稅收政策設(shè)計(jì)：理論邏輯與政策啟示
●服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的綠色稅制優(yōu)化研究
●海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評(píng)估與完善
●健全稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)征管服務(wù)機(jī)制的思考——基于浙江實(shí)踐的調(diào)研
●企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的效果及優(yōu)化——基于江西省企業(yè)的調(diào)查
●規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅收政策探析
●共同富裕視角下的公益慈善捐贈(zèng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策效應(yīng)——基于某市數(shù)據(jù)的分析
●高質(zhì)量發(fā)展、共同富裕與稅收制度
●海南自由貿(mào)易港銷(xiāo)售稅發(fā)票創(chuàng)新的思考
●平臺(tái)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)所得納入應(yīng)稅所得的制度困境、克服進(jìn)路及其制度建構(gòu)
●數(shù)字經(jīng)濟(jì)下?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)分配規(guī)則改革的法理依據(jù)研究
●縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化中的稅費(fèi)征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國(guó)家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查
●建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化“楓橋式”稅務(wù)分局的實(shí)踐策略——基于國(guó)家稅務(wù)總局富平縣稅務(wù)局的調(diào)查


點(diǎn)擊“閱讀原文”快速投稿~