關(guān)于當(dāng)前國際稅收研究若干問題的認(rèn)識

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孫瑞標(biāo)（中國國際稅收研究會）

文章內(nèi)容
習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，智力資源是一個國家、一個民族最寶貴的資源。在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的偉大征程中，隨著我國持續(xù)擴(kuò)大開放、推進(jìn)“一帶一路”合作、促進(jìn)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體重大實(shí)踐和中國逐漸走近世界舞臺中心，我國國際稅收涉及的領(lǐng)域必將逐步快速擴(kuò)大，國際稅收面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇逐步凸顯，亟須加強(qiáng)國際稅收研究，以提供適應(yīng)“百年未有之大變局”要求的智力資源。多年來，國際稅收研究工作扎實(shí)推進(jìn)，積累了豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為今后進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。面對新形勢新任務(wù)新要求，當(dāng)前國際稅收研究中的若干問題需要進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識、加以明確、共同遵循。
一、當(dāng)前國際稅收研究面臨的新形勢

在新的時代背景下，國際稅收研究面臨新形勢新任務(wù)新要求，主要體現(xiàn)在三個方面。
一是百年未有之大變局帶來的影響。黨的二十大報(bào)告指出：“當(dāng)前，世界百年未有之大變局加速演進(jìn)，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，國際力量對比深刻調(diào)整，我國發(fā)展面臨新的戰(zhàn)略機(jī)遇?！蔽覀円羁陶J(rèn)識“百年未有之大變局”的核心本質(zhì)與要義，看到百年未有之大變局對國際稅收研究提出的新任務(wù)新要求。當(dāng)今百年未有之大變局的根本動力在于技術(shù)革命和產(chǎn)業(yè)變革，當(dāng)前以數(shù)字技術(shù)、量子計(jì)算、5G通信技術(shù)等為代表的新一輪技術(shù)革命正在全面改變?nèi)祟惿鐣l(fā)展模式，也正在全面深刻塑造國際力量對比的新格局。工業(yè)社會以來的全球分工體系面臨著被重塑迭代的局面，一批新興工業(yè)化國家的崛起，正反映了這種趨勢。伴隨著傳統(tǒng)力量和新興力量的此消彼長，逆全球化思潮抬頭，西方先發(fā)國家紛紛采取單邊主義、保護(hù)主義措施，借此延緩新格局的形成。但“東升西降”的歷史趨勢不可改變，中國正日益走近世界舞臺的中央。隨著包括我國在內(nèi)的一大批新興市場國家在全球分工新格局中地位的變化，必然對西方先發(fā)國家主導(dǎo)制定的現(xiàn)有國際稅收規(guī)則提出挑戰(zhàn)。對此，我們應(yīng)有清醒深刻認(rèn)識，明確哪些因素應(yīng)變、在變、怎么變，哪些因素不變，為打造與我國國際地位相適應(yīng)的國際稅收體系貢獻(xiàn)智慧和力量。
二是構(gòu)建人類命運(yùn)共同體帶來的影響。中國共產(chǎn)黨是為中國人民謀幸福、為中華民族謀復(fù)興的黨，也是為人類謀進(jìn)步、為世界謀大同的黨。黨的二十大報(bào)告指出：“中國堅(jiān)持對話協(xié)商，推動建設(shè)一個持久和平的世界；堅(jiān)持共建共享，推動建設(shè)一個普遍安全的世界；堅(jiān)持合作共贏，推動建設(shè)一個共同繁榮的世界；堅(jiān)持交流互鑒，推動建設(shè)一個開放包容的世界；堅(jiān)持綠色低碳，推動建設(shè)一個清潔美麗的世界?！蔽覀円腰h的路線方針政策和關(guān)于構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的倡議貫徹落實(shí)到國際稅收研究的全過程各方面，促使國際稅收研究更好地服從服務(wù)于高水平對外開放的重大戰(zhàn)略舉措，助力構(gòu)建更加暢通有效的全球分工合作體系，堅(jiān)持對話協(xié)商、合作共贏，推動完善“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，打造一流國際稅收合作平臺，支持參與各方在“一帶一路”稅收征管合作中互促共贏，幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力，推進(jìn)雙多邊稅收合作，妥善解決跨境稅收爭議，切實(shí)維護(hù)國家和納稅人的正當(dāng)稅收權(quán)益。
三是經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的影響。數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式已經(jīng)全面改變工業(yè)社會以來的資源配置模式和價值創(chuàng)造規(guī)則，這既對國際稅收治理提出了新挑戰(zhàn)，帶來了一些亟待解決的新問題，又為國際稅收治理提供了新機(jī)遇，為各國提升稅收服務(wù)和征管數(shù)字化、打造市場化法治化國際化的稅收營商環(huán)境創(chuàng)造了條件。國際稅收研究要緊盯這一發(fā)展趨勢，全面系統(tǒng)深入研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)給全球經(jīng)濟(jì)活動和國際稅收規(guī)則、機(jī)制、政策、管理、服務(wù)等方面帶來的影響，助力推動構(gòu)建更加公平、合理的國際稅收規(guī)則，增強(qiáng)我國在國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)和影響力，推動我國從國際稅收規(guī)則的接受者、執(zhí)行者，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閲H稅收規(guī)則制定的參與者、引領(lǐng)者，堅(jiān)定維護(hù)我國和廣大發(fā)展中國家的合理權(quán)益，持續(xù)推動全球稅收治理體系朝著更加公正合理的方向發(fā)展。要緊緊把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)對國際稅收規(guī)則重構(gòu)帶來的重大影響，持續(xù)推動稅收征管數(shù)字化領(lǐng)域的國際交流合作，既為提升我國稅收征管服務(wù)水平提供助力，又為更多發(fā)展中國家提升稅收征管能力貢獻(xiàn)中國智慧。

二、把握國際稅收研究的當(dāng)今使命

黨的二十大報(bào)告指出：“我國發(fā)展進(jìn)入戰(zhàn)略機(jī)遇和風(fēng)險挑戰(zhàn)并存、不確定難預(yù)料因素增多的時期”。改革發(fā)展任務(wù)越是艱巨繁重，越需要強(qiáng)大的智力支持。隨著世界發(fā)展格局的深刻變化，我國國際稅收工作機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，不確定性也在增多。高質(zhì)量開展國際稅收研究，精準(zhǔn)把握國際稅收發(fā)展規(guī)律，為推動中國稅收現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程、構(gòu)建全球稅收領(lǐng)域的中國話語體系、參與重構(gòu)國際稅收秩序提供智力支持，是當(dāng)今中國特色國際稅收研究的歷史使命。
一要為推動實(shí)現(xiàn)中國稅收現(xiàn)代化提供智力支持。稅收在國家治理中發(fā)揮基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，稅收現(xiàn)代化是中國式現(xiàn)代化的重要組成部分，以稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化是當(dāng)前和今后一個時期稅收工作的重要任務(wù)。在稅收現(xiàn)代化推進(jìn)過程中，既要鞏固和發(fā)展與我國國情相適應(yīng)的稅收制度、征管體制等，也要學(xué)習(xí)借鑒世界各國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)做法，還要深入?yún)⑴c全球稅收治理，為重構(gòu)國際稅收規(guī)則發(fā)揮積極作用。國際稅收研究應(yīng)勇于擔(dān)當(dāng)使命，站在以稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化的高度，加大國際稅收研究力度，統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局，既研究總結(jié)各國稅收現(xiàn)代化的發(fā)展規(guī)律和共性特征、經(jīng)驗(yàn)做法為我借鑒所用，又提煉歸納基于我國國情而有別于其他國家的中國稅收現(xiàn)代化的基本特征和實(shí)現(xiàn)路徑，堅(jiān)持走中國特色稅收現(xiàn)代化之路，為稅收現(xiàn)代化更好服務(wù)中國式現(xiàn)代化貢獻(xiàn)更多智慧力量。
二要為構(gòu)建全球稅收領(lǐng)域的中國話語體系提供智力支持。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，“發(fā)揮我國哲學(xué)社會科學(xué)作用，要注意加強(qiáng)話語體系建設(shè)”。稅收話語體系是中國話語體系的重要組成部分，在全球稅收領(lǐng)域構(gòu)建中國話語體系是邁向新征程、面對新挑戰(zhàn)的需要，是回答好中國之問、世界之問、人民之問、時代之問的需要。處于“百年未有之大變局”之下的世界，國際秩序加速變革，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)程不斷加速，社會分工趨于細(xì)化深化，社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)越發(fā)復(fù)雜，國際稅收競爭日益激烈。各國稅收政策和制度的選擇不僅關(guān)系本國的財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也影響全球的資源配置和市場秩序。作為最大的發(fā)展中國家及世界第二大經(jīng)濟(jì)體的中國，有責(zé)任加強(qiáng)中國稅收話語體系建設(shè)，在全球稅收領(lǐng)域發(fā)揮積極作用。國際稅收研究應(yīng)當(dāng)深刻把握稅收在中華文明賡續(xù)中的重要地位和作用，深刻把握中國稅收在全球稅收治理中的重要地位和作用，探索構(gòu)建符合我國國情和利益、世界聽得懂愿接受的稅收話語體系的方法路徑，講好以人民為中心、體現(xiàn)新發(fā)展理念的中國稅收故事，不斷提高我國稅收傳播影響力、稅收理論貢獻(xiàn)力和稅收話語說服力，為構(gòu)建我國話語體系作出積極貢獻(xiàn)。
三要為重構(gòu)國際稅收秩序提供智力支持。工業(yè)文明發(fā)展帶來經(jīng)濟(jì)全球化，全球分工合作成為人類社會發(fā)展的主旋律，也成為改善全體人民福祉的重要源泉。在經(jīng)濟(jì)全球化過程中，主權(quán)國家間既圍繞稅收利益分配開展競爭，又為避免惡性稅收競爭和避免雙重征稅開展合作。當(dāng)前，國際稅收競爭與合作已不再局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，即一些西方國家利用國際稅收競爭的目的已不僅僅是追求稅收利益，而是將它作為開展國家間意識形態(tài)斗爭、實(shí)施逆全球化和保護(hù)主義的重要工具。此外，基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，打破了傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和稅收利益走向，現(xiàn)有國際稅收規(guī)則已不能有效應(yīng)對這些新情況新問題，重構(gòu)國際稅收秩序成為當(dāng)前和今后一個時期國際稅收領(lǐng)域的重要課題。國際稅收研究應(yīng)當(dāng)緊盯這些新動向，加大對新動向影響國際稅收規(guī)則的研究力度，及時提出應(yīng)對新情況新問題的國際稅收規(guī)則調(diào)整中國方案，既為國際稅收秩序重塑提供智力支持，又為在國際稅收規(guī)則制定中謀求戰(zhàn)略主動提供參考，維護(hù)合理的國家利益，彰顯負(fù)責(zé)任大國的擔(dān)當(dāng)作為。
三、彰顯國際稅收研究的中國特色

國際稅收研究必須是開放的、放眼全球的，因而是世界性的，但同時又必須是立足于中國實(shí)際、符合中國國情、為實(shí)現(xiàn)中國式現(xiàn)代化服務(wù)的，因而更應(yīng)該是中國式的，必須彰顯中國特色。國際稅收研究的中國特色，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
一是體現(xiàn)政治性。國際稅收研究及其成果，要始終堅(jiān)持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，貫徹和體現(xiàn)黨的宗旨、綱領(lǐng)及路線、方針、政策，確保正確的政治方向和政治立場。
二是體現(xiàn)人民性。國際稅收研究及其成果，要始終堅(jiān)持以人民為中心，出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)都是為了人民，要符合和維護(hù)最廣大人民群眾的根本利益。
三是體現(xiàn)中國性。國際稅收研究及其成果，要在深深植根于中國深厚歷史文化土壤、致力于服務(wù)中國稅收現(xiàn)代化和中國式現(xiàn)代化、完全契合當(dāng)代中國特質(zhì)和要求的基礎(chǔ)上，充分消化吸收古今中外相關(guān)理論和實(shí)踐的人類文明精華為我所用，彰顯出不同于其他國家的鮮明中國特色。
四是體現(xiàn)時代性。國際稅收研究及其成果，要契合當(dāng)今世界所處時代和中國特色社會主義的歷史發(fā)展階段，體現(xiàn)時代特點(diǎn)，適應(yīng)時代要求，并具有一定的前瞻性。
五是體現(xiàn)服務(wù)性。國際稅收研究及其成果，要自覺以服務(wù)中國稅收現(xiàn)代化、服務(wù)中國式現(xiàn)代化、服務(wù)最廣大人民群眾的根本利益為己任，服從服務(wù)于黨的宗旨、綱領(lǐng)及路線、方針、政策，以及國家發(fā)展戰(zhàn)略，胸懷“國之大者”，肩負(fù)起“稅之重任”。
六是體現(xiàn)國際性。國際稅收研究及其成果，要堅(jiān)持“洋為中用”，在充分分析、比較、鑒別世界各國稅收理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上取其精華，吸收借鑒其中優(yōu)秀的、適合我國國情的理論和經(jīng)驗(yàn)做法，助力走出一條既符合世界各國稅收一般發(fā)展規(guī)律，又有別于其他國家的具有鮮明中國特色的稅收之路。
七是體現(xiàn)理論性。國際稅收研究及其成果，要積極反映中國改革開放事業(yè)和推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的偉大實(shí)踐及其理論成果，積極探索、提煉、歸納新發(fā)展階段國際稅收和中國稅收理論問題，勇于提出新的見解和解題思路，既要闡述好“其然”，更要闡述透“其所以然”，努力構(gòu)建具有中國特色的國際稅收理論體系。
八是體現(xiàn)實(shí)踐性。國際稅收研究及其成果，要緊緊盯住當(dāng)前和今后一段時期國際稅收的發(fā)展情況、變化趨勢，緊密結(jié)合中國國情稅情實(shí)際，研究提出符合黨的路線、方針、政策和國家發(fā)展戰(zhàn)略要求，適應(yīng)當(dāng)前和今后一段時期形勢發(fā)展變化、可操作性強(qiáng)的對策建議。
四、推進(jìn)高質(zhì)量的國際稅收研究

國際稅收研究面對新形勢新任務(wù)新要求，必須自覺走好高質(zhì)量發(fā)展之路，這就要求研究工作者努力增強(qiáng)內(nèi)功本領(lǐng)、著力提升能力水平、大興調(diào)查研究之風(fēng)、深入思考剖析理論和實(shí)踐問題、精準(zhǔn)研提新的理論觀點(diǎn)和政策建議，切實(shí)擔(dān)負(fù)起歷史使命。推進(jìn)高質(zhì)量的國際稅收研究，關(guān)鍵要念好“八字訣”。
一是在“正”字上下功夫。研究工作必須以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，同以習(xí)近平同志為核心的黨中央保持高度一致，確保堅(jiān)定正確的政治方向，在研究的路徑和成果上體現(xiàn)黨和國家的要求，彰顯中國特色、中國風(fēng)格、中國氣派。
二是在“實(shí)”字上下功夫。要始終貫徹好實(shí)事求是原則，堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，察實(shí)情、講實(shí)話、鼓實(shí)勁、出實(shí)招，求真務(wù)實(shí)地研究問題、闡述觀點(diǎn)，扎實(shí)開展延展性、比較性和實(shí)證性分析，深入分析研究國際稅收的理論、路徑、成效、經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)等問題，形成言之有物、言之有理、可資決策參考的高質(zhì)量研究成果。
三是在“精”字上下功夫。要弘揚(yáng)嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)，沉下心來做學(xué)問，創(chuàng)作出經(jīng)得起實(shí)踐和歷史檢驗(yàn)的精品。要選取具有全局性、影響性、趨勢性、主干性的重要課題開展研究。開展研究要精思提綱、精深思考，嚴(yán)謹(jǐn)論證、深入探討。要充分發(fā)揚(yáng)民主，鼓勵學(xué)術(shù)爭論和不同觀點(diǎn)交鋒，在集思廣益基礎(chǔ)上形成最大公約數(shù)。對敏感重大的判斷和結(jié)論、難以準(zhǔn)確確定和存有疑義的觀點(diǎn)，要組織力量認(rèn)真討論研究、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)論證，堅(jiān)決防止出現(xiàn)問題和偏差。
四是在“融”字上下功夫。要融匯中外科學(xué)理論和實(shí)踐成果，既不一概排斥別人觀點(diǎn)自大自封，也不照搬照抄別人說法“搭積木”，要去粗取精、去偽存真，糅合中外各種“原材料”進(jìn)行化學(xué)反應(yīng)，上升提煉出既符合稅收的基本原理和一般發(fā)展規(guī)律，又適應(yīng)當(dāng)代中國國情稅情的理論觀點(diǎn)和措施建議。
五是在“深”字上下功夫。既要挖掘理論研究的深度，深刻闡明所研究內(nèi)容的理論淵源、目標(biāo)內(nèi)涵、作用機(jī)理、發(fā)展軌跡，也要探討理論運(yùn)用于實(shí)踐的情況，深入研究中國和世界稅收制度及管理服務(wù)的趨勢、異同和利弊，深刻把握當(dāng)今世界稅收制度及征管服務(wù)的理論觀點(diǎn)、基本特征、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和存在問題，把國際稅收研究不斷引向深入，不斷到達(dá)新的理論高度。
六是在“新”字上下功夫。要緊跟世界上國際稅收發(fā)展的新變化新趨勢，緊扣推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的歷史發(fā)展新階段新任務(wù)新要求，不斷拓展國際稅收研究的新領(lǐng)域新境界新思路，努力做到立意呈新、內(nèi)容出新、理論創(chuàng)新、成果見新。
七是在“快”字上下功夫。要對國際稅收領(lǐng)域出現(xiàn)的事項(xiàng)高度敏感，緊緊抓住目前是苗頭、今后是趨勢的現(xiàn)象盡早開展跟蹤研究。研究工作要啟動快、構(gòu)思快、出成果快。一旦選好題、定好位，就要盡快完善提綱，盡快配強(qiáng)力量，盡快梳理資料，盡快跟進(jìn)研究，快出早出且新且美、體現(xiàn)財(cái)稅學(xué)術(shù)研究新高度的精品力作，更快更好地彰顯研究價值、推進(jìn)成果轉(zhuǎn)化。
八是在“美”字上下功夫。要把每一個研究課題作為精品項(xiàng)目來做，不僅要思路清、內(nèi)容新、建議實(shí)、價值高，還要邏輯嚴(yán)、結(jié)構(gòu)緊、表述好、文字美，做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn)精密，結(jié)構(gòu)脈絡(luò)清晰，論述簡潔明快，文字精準(zhǔn)達(dá)意，語言平實(shí)易懂，體現(xiàn)高質(zhì)量學(xué)術(shù)研究成果的邏輯之美、結(jié)構(gòu)之美、論述之美、文字之美。
總之，國際稅收研究重任在肩、使命光榮，征途漫漫、大有可為。我們要守正創(chuàng)新、奮發(fā)有為，堅(jiān)定走好國際稅收研究高質(zhì)量發(fā)展之路，不負(fù)時代，不辱使命。
END
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2024年第1期）
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歡迎按以下格式引用：
孫瑞標(biāo).關(guān)于當(dāng)前國際稅收研究若干問題的認(rèn)識[J].國際稅收，2024（1）：3-7.
●張玉靜 謝蘭蘭：關(guān)于稅收政策促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的幾點(diǎn)思考
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●陶紫凝：聯(lián)合國稅收協(xié)定范本12B條的適用性研究
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●胡云松：全球最低稅與國際稅收競爭：有效稅率和政策選擇
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●杜莉：全球反稅基侵蝕規(guī)則中選擇條款的解讀與分析
●克里斯·桑格 大衛(wèi)·斯內(nèi)爾：借稅收之力，促經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇
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