規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅收政策探析

作者：
張克中（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）
馬婷鈺（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

收入分配和財(cái)富積累作為亙古不變的重要命題，不僅關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，也攸關(guān)社會(huì)公平正義。伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，收入分配失序和財(cái)富積累不均日益成為世界各國(guó)最突出的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題之一。就我國(guó)而言，一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從“流量趕超”時(shí)代進(jìn)入“存量趕超”時(shí)代，國(guó)民財(cái)富存量從2000年的不足39萬(wàn)億元增長(zhǎng)至2021年的785萬(wàn)億元，復(fù)合年均增長(zhǎng)率為15.4%；另一方面，財(cái)富分配的鴻溝在城鄉(xiāng)、區(qū)域和個(gè)體之間不斷凸現(xiàn)，頂層財(cái)富集中度高，城鄉(xiāng)財(cái)富差距持續(xù)擴(kuò)大（岳希明 等，2023）。黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度”，并作出“規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”的重要部署?！耙?guī)范財(cái)富積累機(jī)制”既是推動(dòng)形成橄欖型社會(huì)結(jié)構(gòu)、扎實(shí)推進(jìn)共同富裕的必然要求，也是實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化征程中現(xiàn)實(shí)而緊迫的歷史任務(wù)。稅收政策是促進(jìn)財(cái)富有效增值和保障個(gè)體財(cái)富積累公平的重要手段，也是構(gòu)建預(yù)分配、初次分配、再分配和第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度安排。因此，為確保社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展和公平正義的實(shí)現(xiàn)，需采取有效的稅收政策調(diào)節(jié)不同階層的收入和財(cái)富分配，構(gòu)建公平有序的財(cái)富積累機(jī)制。

一、我國(guó)居民財(cái)富積累的現(xiàn)狀
（一）財(cái)富存量規(guī)模龐大且財(cái)富集中度高
相比收入差距的不斷擴(kuò)大，社會(huì)貧富差距的持續(xù)加深是當(dāng)下更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。近年來(lái)，財(cái)富集中度的迅速攀升進(jìn)一步加劇了財(cái)富不平等的程度。一方面，前10%人群的財(cái)富份額表現(xiàn)出大幅度的上升。截至2021年，我國(guó)最富有的10%人群掌握了68.8%的財(cái)富。另一方面，財(cái)富“馬太效應(yīng)”加深了高凈值人群和大眾群體之間的財(cái)富鴻溝，前10%人群與底層50%人群的財(cái)富份額差距從30%上升至60%。
（二）勞動(dòng)收入與資本收入增速失衡
居民財(cái)富積累是不同來(lái)源收入疊加的結(jié)果，核心渠道包括勞動(dòng)收入的儲(chǔ)蓄積累和資本收入的資產(chǎn)積累。從收入結(jié)構(gòu)調(diào)整情況看，2002—2022年，以工資性收入為代表的勞動(dòng)收入在可支配收入中的占比基本保持在50%～60%之間，是居民收入的主要來(lái)源；伴隨資本市場(chǎng)逐漸成熟，加之財(cái)產(chǎn)性收入杠桿循環(huán)效應(yīng)的影響，以財(cái)產(chǎn)性收入為代表的資本收入雖然總量偏少，但占比卻在穩(wěn)步上升，從2002年的2.31%上升至2022年的8.75%。工資性收入和財(cái)產(chǎn)性收入的年均復(fù)合增速分別為10.16%和18.99%，勞動(dòng)收入與資本收入增速失衡。
（三）住房資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)家庭財(cái)富積累分化
住房資產(chǎn)是我國(guó)家庭財(cái)富中最為重要的組成部分，也是導(dǎo)致家庭財(cái)富持續(xù)分化的核心驅(qū)動(dòng)力（Wan 等，2021）。目前，住房資產(chǎn)在城鎮(zhèn)家庭總資產(chǎn)中的比重為71.35%，在家庭財(cái)富積累中的貢獻(xiàn)度高達(dá)91%。我國(guó)住房財(cái)富規(guī)模雖在不斷擴(kuò)張，但在城鄉(xiāng)之間、群體之間“苦樂(lè)不均”。不僅農(nóng)村住房財(cái)富增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于城鎮(zhèn)水平，在城鎮(zhèn)內(nèi)部，住房財(cái)富懸殊程度也在持續(xù)惡化。按人均使用住房面積計(jì)算，低收入家庭僅擁有約6%的住房面積。

二、財(cái)富積累機(jī)制的理論溯源和稅收規(guī)范的內(nèi)在機(jī)理

（一）財(cái)富積累機(jī)制的理論溯源
1.古典經(jīng)濟(jì)學(xué)財(cái)富觀。財(cái)富積累源自何處的討論最早可以追溯至古典經(jīng)濟(jì)學(xué)時(shí)期。在《國(guó)富論》中，斯密指出勞動(dòng)是財(cái)富的原始源泉，勞動(dòng)者生產(chǎn)的商品和服務(wù)共同組成了國(guó)民財(cái)富。國(guó)民財(cái)富積累的關(guān)鍵在于生產(chǎn)性勞動(dòng)和非生產(chǎn)性勞動(dòng)的占比以及勞動(dòng)分工程度，只有生產(chǎn)性勞動(dòng)數(shù)量的增加才能實(shí)現(xiàn)財(cái)富積累。李嘉圖在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》中強(qiáng)調(diào)土地在財(cái)富分配中的作用，提出了相對(duì)稀缺理論（Scarcity Principle Theory），認(rèn)為人口增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致土地資源日益稀缺，由此帶來(lái)的土地租金上漲的收益被土地所有者和資本所有者攫取，從而形成巨大的貧富差距。為此，稅收需處理好勞動(dòng)和資本的關(guān)系，保障勞動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富的能力，采取約束措施避免資本的過(guò)度集中。
2.馬克思主義財(cái)富觀。馬克思繼承并發(fā)展了勞動(dòng)價(jià)值論，贊同勞動(dòng)是財(cái)富積累的原始動(dòng)力。然而，財(cái)富積累并非獨(dú)立依賴于勞動(dòng)過(guò)程，而是需要生產(chǎn)要素的有機(jī)結(jié)合共同創(chuàng)造。根據(jù)馬克思對(duì)資本主義生產(chǎn)過(guò)程的分析，資本要素在財(cái)富積累中的作用不容忽視。財(cái)富積累本質(zhì)是基于剩余價(jià)值資本化的資本積累（洪銀興，2020）。伴隨資本無(wú)限積累（infinite accumulation），社會(huì)財(cái)富最終將不可逆轉(zhuǎn)地向少數(shù)資本所有者集中，作為財(cái)富創(chuàng)造者的勞動(dòng)者則走向赤貧，從而出現(xiàn)一極為資本家的財(cái)富積累，一極為無(wú)產(chǎn)者的貧困積累。稅收等公共政策干預(yù)要素分配有利于促進(jìn)公平，尤其是在資本要素領(lǐng)域。
3.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)財(cái)富觀。進(jìn)入二十一世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家利用各國(guó)居民收入和財(cái)富數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)富積累機(jī)制進(jìn)行了許多有益探索。在《21世紀(jì)資本論》中，皮凱蒂指出驅(qū)動(dòng)財(cái)富積累和分化的關(guān)鍵機(jī)制在于資本收益率大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。勞動(dòng)和資本作為個(gè)體財(cái)富積累的核心渠道由于勞動(dòng)積累財(cái)富的速度遠(yuǎn)不及資本通過(guò)增值、轉(zhuǎn)移和繼承的方式積累財(cái)富的速度，加之初始財(cái)富稟賦在不同個(gè)體之間的差異，致使財(cái)富集中度不可避免地上升，社會(huì)貧富差距也在不斷擴(kuò)大。皮凱蒂認(rèn)為，建立完備的財(cái)產(chǎn)稅制度和累進(jìn)所得稅制度，在全球范圍對(duì)資本征稅，是重塑財(cái)富積累秩序的有力舉措。
（二）稅收政策規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)在機(jī)理
財(cái)富不平等的日益加劇與財(cái)富積累的嚴(yán)重失衡均表明規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制勢(shì)在必行。為形成合理有序的財(cái)富積累機(jī)制，稅收政策需兼顧收入流量和財(cái)富存量的調(diào)節(jié)、平衡勞動(dòng)所得和資本所得的稅收負(fù)擔(dān)，確保社會(huì)財(cái)富公平積累、持續(xù)創(chuàng)造和合理分配。
1.流量與存量：動(dòng)態(tài)發(fā)展視角。收入為流量，財(cái)富則是存量，收入與財(cái)富之間彼此關(guān)聯(lián)。僅從流量層面進(jìn)行收入分配監(jiān)測(cè)、調(diào)節(jié)及制度設(shè)計(jì)難以真正理解收入與財(cái)富的互動(dòng)關(guān)系，需要從流量、存量、代際多視角研究“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)→收入分配→財(cái)富積累→經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”的動(dòng)態(tài)演進(jìn)。
我國(guó)稅收體系側(cè)重于收入流量調(diào)節(jié)。從稅收收入結(jié)構(gòu)看，2022年間接稅占稅收總收入的比重為64.82%，始終占據(jù)主導(dǎo)地位；直接稅占稅收總收入的比重僅為35.18%，其中個(gè)人所得稅的比重為8.9%，收入規(guī)模相對(duì)偏低。至于財(cái)富存量調(diào)節(jié)，現(xiàn)行稅收體系尚未兼顧，包括房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等在內(nèi)的典型財(cái)產(chǎn)性稅收制度仍然不健全。受限于稅收征管能力不足和財(cái)產(chǎn)登記制度不完善，目前房產(chǎn)稅在稅收總收入中占比偏低，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅也尚未開征。因此，稅收政策需從收入流量層面進(jìn)一步拓展至財(cái)富存量層面，稅收調(diào)節(jié)應(yīng)統(tǒng)籌收入流量、財(cái)富存量和代際傳承，以動(dòng)態(tài)發(fā)展視角實(shí)現(xiàn)財(cái)富積累機(jī)制的規(guī)范。
2.勞動(dòng)與資本（以下簡(jiǎn)稱“勞資”）：平衡稅收負(fù)擔(dān)。勞資分配關(guān)系是世界各國(guó)必須面對(duì)的“世紀(jì)難題”。稅收在調(diào)節(jié)我國(guó)勞資分配方面起到關(guān)鍵作用，然而，當(dāng)前直接稅體系中勞動(dòng)所得的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于資本所得，稅收的收入再分配效應(yīng)未能充分發(fā)揮。
以個(gè)人所得稅為例，2021年個(gè)人所得稅收入為1.42萬(wàn)億元，其中勞動(dòng)所得占比為64.5%，資本所得占比僅為27.2%，勞動(dòng)所得對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)更多。此外，在現(xiàn)行課征模式下，上述勞動(dòng)所得合并為綜合所得，采用3%.45%的超額累進(jìn)稅率，而資本所得適用20%的比例稅率。一方面，勞動(dòng)所得稅率高于資本所得稅率引致勞動(dòng)和資本的稅負(fù)失衡；另一方面，綜合所得范圍過(guò)窄給予高收入人群通過(guò)轉(zhuǎn)換所得形式進(jìn)行避稅的空間（龐鳳喜 等，2023）。由此，個(gè)人所得稅的累進(jìn)性僅體現(xiàn)在中低收入群體之中，而在高收入群體呈現(xiàn)累退性，不利于稅負(fù)公平和貧富差距的縮小。協(xié)調(diào)勞資在財(cái)富分配中的矛盾，需要改變“親資本、輕勞動(dòng)”的稅收政策取向，鼓勵(lì)和支持“創(chuàng)新型生產(chǎn)性資本”，規(guī)范和引導(dǎo)“非生產(chǎn)性資本”行為。
3.積累與分配：引導(dǎo)財(cái)富向善。財(cái)富積累與分配不可偏廢。在依法保護(hù)財(cái)富持續(xù)創(chuàng)造的基礎(chǔ)上，應(yīng)穩(wěn)定財(cái)富積累預(yù)期，運(yùn)用稅收政策工具“公平分配蛋糕”，避免財(cái)富積累過(guò)程中的過(guò)度分化，改善收入和財(cái)富分配格局。
發(fā)揮稅收的財(cái)富調(diào)節(jié)功能有賴于有為政府、有效市場(chǎng)和有愛社會(huì)三方的有機(jī)融合。雖然國(guó)民財(cái)富規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，但慈善捐贈(zèng)在GDP中的比重仍然偏低，公益慈善事業(yè)的發(fā)展?jié)摿τ写M(jìn)一步激發(fā)。稅收激勵(lì)是釋放第三次分配效能的重要手段，通過(guò)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度的精準(zhǔn)施策，可以有效集合社會(huì)力量，鼓勵(lì)富裕群體自愿將私人財(cái)富向社會(huì)財(cái)富涌流。從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)看，在美國(guó)，公益捐贈(zèng)支出的個(gè)人所得稅稅前扣除比例區(qū)間為20%.60%，具體比例根據(jù)受贈(zèng)主體性質(zhì)確定，符合條件的超額部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠力度仍然偏弱。例如：個(gè)人所得稅中捐贈(zèng)支出當(dāng)期扣除完畢的余額不可延期結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)支出采用單一稅前扣除比例，未能實(shí)行差異化的稅收激勵(lì)策略……這削弱了稅收在第三次分配中的作用，不利于社會(huì)財(cái)富流入教育、醫(yī)療、科技等更具社會(huì)價(jià)值的領(lǐng)域。

三、規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅收政策設(shè)計(jì)思路及建議
（一）規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅收政策設(shè)計(jì)思路
財(cái)富積累機(jī)制的形成是一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和公共政策耦合的結(jié)果，對(duì)其秩序的治理依賴于不同稅收政策的協(xié)調(diào)配合。稅收政策設(shè)計(jì)需同時(shí)考慮兩重維度：一方面，依照“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”的政策導(dǎo)向，針對(duì)不同收入群體因需施策；另一方面，圍繞財(cái)富積累“機(jī)會(huì)公平、規(guī)則公平、結(jié)果公平”的原則，在不同分配環(huán)節(jié)對(duì)癥下藥，形成預(yù)分配、初次分配、再分配和第三次分配相互協(xié)調(diào)的制度體系。
1.預(yù)分配：保障個(gè)體機(jī)會(huì)均等。在預(yù)分配環(huán)節(jié)，稅收政策應(yīng)保障個(gè)體機(jī)會(huì)均等，以應(yīng)對(duì)普遍存在于城鄉(xiāng)、區(qū)域及個(gè)體之間的機(jī)會(huì)和資源分配不均，確保財(cái)富積累的起點(diǎn)公平。首先，規(guī)范高收入群體財(cái)富的代際傳承，緩解因家庭財(cái)富轉(zhuǎn)移和教育投資規(guī)模差異引致子代在物質(zhì)及人力資本稟賦上的分化，增強(qiáng)財(cái)富代際分配的公平性。其次，推動(dòng)社會(huì)資源更多流向中低收入群體，使不同階層在教育培訓(xùn)、職業(yè)選擇和資產(chǎn)投資等方面享有同等機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)及人力資本回報(bào)均等。最后，推動(dòng)城鄉(xiāng)間基本公共服務(wù)均等化，減輕農(nóng)村地區(qū)居民養(yǎng)老、醫(yī)療等消費(fèi)性支出壓力，促進(jìn)城鄉(xiāng)居民財(cái)富積累均等。
2.初次分配：平衡勞資收入份額。在初次分配環(huán)節(jié)，稅收政策需妥善解決全球化、數(shù)字化和金融化的錯(cuò)綜相連引發(fā)的勞資收入份額失序。首先，全球化發(fā)展便利和加速了要素的跨國(guó)轉(zhuǎn)移和配置，稅收逐底競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象相伴而生進(jìn)一步惡化了全球稅收環(huán)境。為此，稅收政策需以創(chuàng)新為導(dǎo)向，深化暢通人力、資本、技術(shù)等創(chuàng)新要素流動(dòng)的稅收激勵(lì)機(jī)制，在國(guó)際稅收新格局中贏得主動(dòng)權(quán)。其次，數(shù)字化時(shí)代撲面而來(lái)觸發(fā)不同技能工人就業(yè)和工資的“極化”效應(yīng)，數(shù)字資本市場(chǎng)壟斷導(dǎo)致數(shù)據(jù)要素收益分配失衡（楊昭 等，2023），加劇了貧富差距。為此，稅收政策需激勵(lì)工人參與數(shù)字技能提升項(xiàng)目，推進(jìn)自身人力資本升級(jí)，同時(shí)針對(duì)壟斷資本采取規(guī)制手段，推動(dòng)數(shù)據(jù)要素收益共享。最后，金融化的繁榮引致金融資源的分配不均，信貸可得性和初始金融財(cái)富的差異使得大量金融財(cái)富向高凈值人群集聚。為此，稅收政策需優(yōu)化金融資源的行業(yè)間配置，并提高農(nóng)村地區(qū)群體和其他中低收入群體的信貸可得性。
3.再分配：促進(jìn)財(cái)富公平分配。在再分配環(huán)節(jié)，稅收政策需充分發(fā)揮促進(jìn)財(cái)富公平分配的效能，推動(dòng)形成勞資均衡課稅體系。一是提升勞動(dòng)課稅的精準(zhǔn)性，主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅的稅制改進(jìn)。一方面，加強(qiáng)對(duì)資本所得的征稅力度，縮小勞動(dòng)所得和資本所得稅負(fù)的差距；另一方面，專項(xiàng)附加扣除設(shè)計(jì)應(yīng)有效兼顧不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和不同收入群體的生活成本差異，使多得者多納稅，少得者少納稅，改善居民收入分配狀況。二是探索規(guī)范的資本課稅方式。這有賴于財(cái)產(chǎn)稅體系的建立健全，針對(duì)居民財(cái)富存量征稅，將稅收調(diào)節(jié)手段從收入流量層面拓展至財(cái)富存量層面?？紤]到住房資產(chǎn)在居民財(cái)富積累中的重要作用，加強(qiáng)稅收對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控是規(guī)范個(gè)體代際財(cái)富獲取的有效舉措。
4.第三次分配：改善財(cái)富分配格局。在第三次分配環(huán)節(jié)，稅收政策應(yīng)著力激發(fā)市場(chǎng)主體的社會(huì)責(zé)任意識(shí)和慈善捐贈(zèng)熱情，改善財(cái)富分配格局。一是完善稅收政策的公益引導(dǎo)機(jī)制，針對(duì)慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策需加強(qiáng)對(duì)公平正義社會(huì)觀念的引導(dǎo)，利用稅收杠桿撬動(dòng)社會(huì)資源和社會(huì)資本向善而行，吸引企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)組織等多元市場(chǎng)主體共同參與第三次分配。二是豐富稅收手段在公益慈善領(lǐng)域的應(yīng)用，健全慈善捐贈(zèng)延伸進(jìn)入科技創(chuàng)新、人力資本提升等薄弱領(lǐng)域的渠道，推動(dòng)第三次分配從扶貧濟(jì)困功能拓展至多元價(jià)值取向，提高社會(huì)財(cái)富分配效率。
（二）優(yōu)化稅收政策規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的建議
1.完善促進(jìn)機(jī)會(huì)均等的稅收激勵(lì)政策。首先，作為限制財(cái)富代際分配不公的重要手段，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征理應(yīng)提上議程。需要注意的是，根深蒂固的傳統(tǒng)思想可能導(dǎo)致國(guó)民對(duì)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的抵觸。因此，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度的設(shè)計(jì)應(yīng)綜合考量經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次、稅制建設(shè)程度及稅收征管水平，科學(xué)合理論證。其次，加大對(duì)教育事業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資、重點(diǎn)人群就業(yè)等領(lǐng)域的稅收減免力度，促進(jìn)中低收入群體的人力資本和物質(zhì)資本積累，確保不同階層獲取社會(huì)資源的機(jī)會(huì)公平。最后，給予農(nóng)村地區(qū)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)和醫(yī)療養(yǎng)老服務(wù)供給更多的稅收優(yōu)惠，吸引社會(huì)資本共建農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施，推進(jìn)城鄉(xiāng)基本公共服務(wù)均等化。
2.加快勞動(dòng)友好型稅制體系建設(shè)。首先，提升全球化進(jìn)程中的稅收競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)境內(nèi)外高技能專業(yè)人才，考慮直接降低其個(gè)人所得稅的最高邊際稅率，或設(shè)定個(gè)人所得稅返還的獎(jiǎng)勵(lì)門檻，吸引優(yōu)質(zhì)人力資本持續(xù)流入，發(fā)揮以才引資、以才引智的輻射帶動(dòng)作用。其次，形成適應(yīng)數(shù)字化時(shí)代的稅制。一方面，改進(jìn)職業(yè)技能培訓(xùn)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，針對(duì)人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)等數(shù)字技能提升項(xiàng)目產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，考慮在稅前全額扣除，消弭勞動(dòng)力市場(chǎng)的數(shù)字鴻溝；另一方面，對(duì)電子商務(wù)、社交媒體等頭部互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)適當(dāng)加成征收企業(yè)所得稅，清理和規(guī)范不當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，化解資本在數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的無(wú)序擴(kuò)張和壟斷困境。最后，優(yōu)化引導(dǎo)金融業(yè)健康發(fā)展的稅收支持政策。一方面，加強(qiáng)綠色金融、科創(chuàng)金融等重點(diǎn)領(lǐng)域的稅收減免力度，引導(dǎo)金融資源匯聚生態(tài)環(huán)保、科技創(chuàng)新；另一方面，完善農(nóng)村地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)普惠金融的稅收扶持政策，將互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)納入稅收優(yōu)惠范疇，強(qiáng)化稅收金融政策協(xié)同，讓更多農(nóng)村群體和低收入群體分享金融發(fā)展的紅利。
3.優(yōu)化稅收的財(cái)富調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用。首先，完善個(gè)人所得稅，打造財(cái)富分配公平的稅收環(huán)境。一方面，調(diào)整現(xiàn)行綜合分類課征模式，將資本所得歸入綜合所得范圍，按照統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，強(qiáng)化資本要素在稅收收入中的貢獻(xiàn)。另一方面，細(xì)化專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合居民基本民生支出的變化情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。例如，贍養(yǎng)老人扣除考慮根據(jù)老人年齡設(shè)置階梯式扣除比例、子女教育扣除根據(jù)不同教育階段制定差異化的扣除額度。其次，結(jié)合當(dāng)前形勢(shì)逐步探索開征房地產(chǎn)稅。一方面，面對(duì)城鄉(xiāng)土地二元體制下的產(chǎn)權(quán)不明晰難題，農(nóng)村住房可暫緩征收房地產(chǎn)稅；另一方面，合理確定房地產(chǎn)稅的各項(xiàng)稅收要素。房地產(chǎn)稅應(yīng)在房屋保有環(huán)節(jié)征收，按房屋市值計(jì)稅，設(shè)定差異化累進(jìn)稅率，依照量能課稅原則，對(duì)剛需、困難和特殊群體予以免征。最后，改進(jìn)慈善捐贈(zèng)的配套稅制。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)。一方面，將個(gè)人所得稅的捐贈(zèng)扣除限額適當(dāng)提高，并對(duì)超額部分準(zhǔn)予在以后三年至五年內(nèi)扣除，企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的延期結(jié)轉(zhuǎn)年限也可適度放寬；另一方面，建立健全捐贈(zèng)基礎(chǔ)研究、高等教育等項(xiàng)目的所得稅免稅制度，針對(duì)不同行業(yè)組織精準(zhǔn)設(shè)置捐贈(zèng)扣除比例，以慈善稅收厚植社會(huì)財(cái)富沃土。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第1期。）

歡迎按以下格式引用：
張克中，馬婷鈺.規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅收政策探析[J].稅務(wù)研究，2024（1）：37-41.


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●《稅務(wù)研究》2024年重點(diǎn)選題計(jì)劃
●推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善
●協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的稅收政策設(shè)計(jì)：理論邏輯與政策啟示
●服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的綠色稅制優(yōu)化研究
●海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評(píng)估與完善
●健全稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)征管服務(wù)機(jī)制的思考——基于浙江實(shí)踐的調(diào)研
●企業(yè)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的效果及優(yōu)化——基于江西省企業(yè)的調(diào)查
●新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角
●促進(jìn)醫(yī)藥制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策與服務(wù)建議——基于湖南省醫(yī)藥制造業(yè)的調(diào)研
●稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的思考
●運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)化納稅信用管理服務(wù)的實(shí)踐與思考——基于貴州探索建立“納稅信用管家”服務(wù)的調(diào)查
●稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的思考
●稅收該如何助推形成新質(zhì)生產(chǎn)力？
●縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化中的稅費(fèi)征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國(guó)家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查
●建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化“楓橋式”稅務(wù)分局的實(shí)踐策略——基于國(guó)家稅務(wù)總局富平縣稅務(wù)局的調(diào)查


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