【收藏】一文弄清企業(yè)所得稅稅前扣除的各種比例

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，部分稅前扣除項目有比例要求，今天申稅小微就為大家梳理一下最新的企業(yè)所得稅稅前扣除的各種比例，有需要的小伙伴們記得收藏~
一

工資薪金、職工福利、保險費支出

項目	比例	文件依據(jù)
工資 薪金	100%	企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
	安置殘疾人加計100%	企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
職工 福利費	14%	企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
職工教 育經(jīng)費	8%	企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
職工工 會經(jīng)費	2%	企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金	100%	企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除
補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費	5%	企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
企業(yè)責任保險	100%	企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二
廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費

項目	比例	文件依據(jù)
廣告費 和業(yè)務宣傳費	15%	企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
	化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)30%	對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
	煙草 企業(yè) 0	煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
業(yè)務 招待費	發(fā)生額的60%和當年銷售(營業(yè))收入的5‰中孰低	企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

三
各類傭金和手續(xù)費

項目	比例	文件依據(jù)
傭金和 手續(xù)費	5%	企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
	保險 企業(yè) 18%	保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。
	從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)100%	從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

四
捐贈支出

項目	比例	文件依據(jù)
公益性 捐贈	12%	企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。
扶貧 捐贈	100%	自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
一般 捐贈	0	企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。

供稿：王思煒