【漲知識(shí)】服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付如何代扣代繳增值稅？一文梳理

財(cái)務(wù)小王
申稅小微，我公司是境內(nèi)企業(yè)，近期我們向境外單位支付一筆設(shè)計(jì)費(fèi)，這項(xiàng)設(shè)計(jì)是用于境內(nèi)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，那我需要代扣代繳境外企業(yè)的增值稅嗎？
境內(nèi)企業(yè)支付設(shè)計(jì)費(fèi)后，一直將設(shè)計(jì)成果用在境內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目上，則該設(shè)計(jì)服務(wù)不屬于“完全發(fā)生在境外的服務(wù)”，境外企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。若境外單位在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，則境內(nèi)企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳增值稅義務(wù)。

申稅小微

財(cái)務(wù)小王
那什么情況需要境內(nèi)企業(yè)來(lái)代扣代繳呢？
讓我們一起來(lái)梳理一下吧↓

申稅小微

政策梳理

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。
境內(nèi)企業(yè)具體是否需要履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)從以下兩個(gè)方面來(lái)判斷：
一、判斷境外企業(yè)是否在境內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅行為。
以下情形屬于在境內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅行為，境外企業(yè)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，若其在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，則由購(gòu)買(mǎi)方代扣代繳增值稅：
1.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；
2.所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
3.所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；
4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、判斷是否為完全發(fā)生在境外的銷(xiāo)售行為。
境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)需繳納增值稅。
1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；
2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)；
3.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；
4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
注意
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第53號(hào)）文件對(duì)“不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)”的一些具體行為進(jìn)行了明確：
1.為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；
2.向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；
3.向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；
4.向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。


增值稅代扣代繳稅款計(jì)算
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率
注意：需根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)即2021年9月1日來(lái)判斷在代扣代繳增值稅時(shí)是否需要同時(shí)扣繳城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）文件規(guī)定，自2021年9月1日起，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)征依據(jù)不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。所以，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2021年9月1日以后的，不征收城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加。



政策依據(jù)


《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第53號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）


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供稿：李蕾