【漲知識】服務貿(mào)易等項目對外支付如何代扣代繳增值稅？一文梳理

財務小王
申稅小微，我公司是境內(nèi)企業(yè)，近期我們向境外單位支付一筆設計費，這項設計是用于境內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)項目，那我需要代扣代繳境外企業(yè)的增值稅嗎？
境內(nèi)企業(yè)支付設計費后，一直將設計成果用在境內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)項目上，則該設計服務不屬于“完全發(fā)生在境外的服務”，境外企業(yè)應按規(guī)定繳納增值稅。若境外單位在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構，則境內(nèi)企業(yè)應履行代扣代繳增值稅義務。

申稅小微

財務小王
那什么情況需要境內(nèi)企業(yè)來代扣代繳呢？
讓我們一起來梳理一下吧↓

申稅小微

政策梳理

根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。
境內(nèi)企業(yè)具體是否需要履行代扣代繳義務，應從以下兩個方面來判斷：
一、判斷境外企業(yè)是否在境內(nèi)發(fā)生了應稅行為。
以下情形屬于在境內(nèi)發(fā)生了應稅行為，境外企業(yè)應按規(guī)定繳納增值稅，若其在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構，則由購買方代扣代繳增值稅：
1.服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；
2.所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；
3.所銷售自然資源使用權的自然資源在境內(nèi)；
4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
二、判斷是否為完全發(fā)生在境外的銷售行為。
境外單位或者個人發(fā)生的下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)，無需繳納增值稅。
1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務；
2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；
3.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；
4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
注意
《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2016年第53號）文件對“不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)”的一些具體行為進行了明確：
1.為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務；
2.向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務、工程監(jiān)理服務；
3.向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務；
4.向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。


增值稅代扣代繳稅款計算
境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率
注意：需根據(jù)增值稅的納稅義務發(fā)生時點即2021年9月1日來判斷在代扣代繳增值稅時是否需要同時扣繳城建稅及教育費附加、地方教育附加。
根據(jù)《財政部 稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第28號）文件規(guī)定，自2021年9月1日起，城市維護建設稅及教育費附加、地方教育附加的計征依據(jù)不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額。所以，增值稅納稅義務發(fā)生在2021年9月1日以后的，不征收城建稅及教育費附加、地方教育附加。



政策依據(jù)


《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2016年第53號）
《財政部 稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第28號）


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【漲知識】一文教你判斷對外支付是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅
供稿：李蕾