推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善

作者：
李旭紅（北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院）
段小龍（北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所）

黨的二十大報(bào)告明確指出，“推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展綠色化、低碳化是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)”。近年來(lái)，在黨中央的帶領(lǐng)下，我國(guó)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間的關(guān)系，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型方面取得了一定的成就。但不容忽視的是煤炭仍然是我國(guó)能源消費(fèi)中的重要組成部分，我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)仍存在較大的優(yōu)化空間。同時(shí)，作為世界上二氧化碳排放量最大的國(guó)家，我國(guó)仍面臨較為嚴(yán)峻的減排壓力。為此，需要市場(chǎng)和政府多方努力，通盤(pán)謀劃經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。
近年來(lái)，符合中國(guó)特色的綠色稅收體系的建立與發(fā)展，為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展提供了重要支撐與保障。本文從我國(guó)“多稅共治”“多策組合”的綠色稅收體系的構(gòu)架入手，系統(tǒng)分析不同稅種與稅收優(yōu)惠政策在推動(dòng)傳統(tǒng)稅制全面“綠化”轉(zhuǎn)型過(guò)程中發(fā)揮的重要作用及其發(fā)展現(xiàn)狀，并就綠色稅收體系在推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展中尚存的問(wèn)題展開(kāi)討論，以期我國(guó)綠色稅收體系進(jìn)一步為高質(zhì)量發(fā)展提供有效支持。

一、我國(guó)現(xiàn)有綠色稅收體系的構(gòu)成
綠色稅收在荷蘭國(guó)際財(cái)稅文獻(xiàn)局編著的《IBFD國(guó)際稅收辭匯》中的定義為“對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人所給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅”。綠色稅收體系則是由多個(gè)綠色稅種、多項(xiàng)綠色稅收政策共同構(gòu)成的制度體系，是對(duì)原有稅收體系的擴(kuò)充與全面“綠化”。
黨的十八大以來(lái)，我國(guó)綠色稅收體系不斷發(fā)展完善。一方面，2016年資源稅改革的全面推進(jìn)以及2018年《環(huán)境保護(hù)稅法》《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》的正式施行，對(duì)我國(guó)形成鮮明的綠色發(fā)展導(dǎo)向、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)具有重要意義；另一方面，傳統(tǒng)稅種如消費(fèi)稅、車(chē)船稅、企業(yè)所得稅等也紛紛進(jìn)行調(diào)整，以充分發(fā)揮稅收杠桿作用，引導(dǎo)個(gè)人及經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為、資源配置以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型。整體上看，我國(guó)目前已逐步構(gòu)建起以環(huán)境保護(hù)稅為主體，以資源稅為重點(diǎn)，以耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費(fèi)稅等稅種為輔助，并以其他稅費(fèi)優(yōu)惠政策為補(bǔ)充的“多稅共治”“多策組合”綠色稅收體系，在資源開(kāi)采、生產(chǎn)、流通、排放等多環(huán)節(jié)發(fā)揮著抑制企業(yè)耗能與排污水平、鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排的“雙向驅(qū)動(dòng)”作用，為推動(dòng)我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展提供保障。
（一）資源開(kāi)采環(huán)節(jié)，資源稅助力生態(tài)涵養(yǎng)
資源稅作為涵蓋能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽等五大類稅目的綠色稅收體系的重要組成部分，在貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用方面發(fā)揮著重要的引導(dǎo)作用。
縱觀資源稅發(fā)展歷程，前期資源稅的征收雖在一定程度上解決了資源無(wú)償占用、過(guò)度開(kāi)采、浪費(fèi)嚴(yán)重的問(wèn)題，但從量定額的計(jì)稅方法削弱了資源稅對(duì)資源過(guò)度使用的抑制作用，無(wú)法適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。因此，從2010年起，資源稅從價(jià)計(jì)征改革逐步實(shí)施，資源稅發(fā)展進(jìn)入新階段。2016年7月，資源稅改革全面推進(jìn)。2020年9月，《資源稅法》正式落地實(shí)施，其通過(guò)法律的形式確立了資源稅以從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的稅率形式，使資源稅能夠更好反映資源價(jià)格的市場(chǎng)變化，更好發(fā)揮資源稅在推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和高質(zhì)量發(fā)展方面的引導(dǎo)作用。資源稅稅收法定的實(shí)現(xiàn)，標(biāo)志著我國(guó)綠色稅收體系向前邁進(jìn)了一大步。
資源稅對(duì)推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重要貢獻(xiàn)貫徹于全產(chǎn)業(yè)鏈。具體地，對(duì)于上游企業(yè)而言，一方面，資源稅的征收將導(dǎo)致資源生產(chǎn)成本上升、利潤(rùn)減少，從而有效降低了追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)過(guò)度開(kāi)采資源的動(dòng)機(jī)；另一方面，面對(duì)資源稅的壓力，企業(yè)更有動(dòng)力投資于技術(shù)創(chuàng)新，注重資源開(kāi)采效率的提升與企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，以提升其長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于下游企業(yè)而言，資源稅從價(jià)計(jì)征的機(jī)制同樣使得下游消耗資源品的企業(yè)面臨原材料價(jià)格上升的壓力。此時(shí)，下游企業(yè)將更加謹(jǐn)慎地管理供應(yīng)鏈，更傾向于采用創(chuàng)新技術(shù)和新型材料，以減少對(duì)受資源稅影響的資源的依賴。由此可見(jiàn)，資源稅的實(shí)施成為上下游企業(yè)聯(lián)動(dòng)的催化劑，促使其協(xié)同合作，共同推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈的綠色升級(jí)和可持續(xù)發(fā)展。
（二）生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅等寓禁于征
消費(fèi)稅一方面承擔(dān)著組織財(cái)政收入的基本職能，另一方面由于其征收范圍具有選擇性、稅率設(shè)計(jì)具有差別性，因此被賦予了較多宏觀調(diào)控職能。隨著綠色發(fā)展理念不斷深入，消費(fèi)稅也不斷“綠化”，主要體現(xiàn)在對(duì)高耗能、高污染的消費(fèi)品征稅，且根據(jù)排污與耗能程度不同設(shè)置不同的稅率。消費(fèi)稅選擇性的征收范圍和差異性的稅率設(shè)置對(duì)在經(jīng)濟(jì)層面上引導(dǎo)合理的資源配置，在環(huán)境層面上推動(dòng)綠色低碳的生產(chǎn)和消費(fèi)模式具有重要意義，為構(gòu)建生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為貫徹落實(shí)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策貢獻(xiàn)了重要力量。
分析消費(fèi)稅作用機(jī)理，其主要通過(guò)影響消費(fèi)者與生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)行為，引導(dǎo)綠色發(fā)展。對(duì)于消費(fèi)者而言，對(duì)高污染、高耗能的商品征收消費(fèi)稅將對(duì)此類消費(fèi)品市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生直接影響，此類消費(fèi)品市場(chǎng)價(jià)格的上升會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生收入效應(yīng)與替代效應(yīng)。即：一方面導(dǎo)致消費(fèi)者實(shí)際收入相對(duì)減少，購(gòu)買(mǎi)能力下降；另一方面將引起此類消費(fèi)品相較于其替代品的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，消費(fèi)者對(duì)此類消費(fèi)品的需求下降，進(jìn)而促進(jìn)綠色消費(fèi)模式的形成。對(duì)于生產(chǎn)者而言，綠色消費(fèi)將會(huì)倒逼綠色生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)采用更加綠色、可持續(xù)的生產(chǎn)方式。這種倒逼效應(yīng)有助于形成良性循環(huán)，推動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈向更環(huán)保的方向發(fā)展。
此外，車(chē)船稅和車(chē)輛購(gòu)置稅作為與交通運(yùn)輸相關(guān)的稅收，在綠色稅收體系中同樣發(fā)揮著重要作用。具體地：通過(guò)對(duì)節(jié)約能源和使用新能源的車(chē)船減征或者免征車(chē)船稅，助力能源節(jié)約；通過(guò)對(duì)規(guī)定購(gòu)置期間的新能源汽車(chē)免征或減半征收車(chē)輛購(gòu)置稅，鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)更為清潔的新能源車(chē)輛，從而降低交通工具對(duì)環(huán)境的不利影響。此外，2022年6月召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確要將車(chē)輛購(gòu)置稅收入主要用于公路建設(shè)等，這將為綠色交通建設(shè)提供財(cái)力支持與保障。
（三）污染排放環(huán)節(jié)，環(huán)境保護(hù)稅助力末端治理
環(huán)境保護(hù)稅作為綠色稅收體系的主體稅種，旨在通過(guò)稅收手段促使企業(yè)減少排污、綠色生產(chǎn)，是環(huán)境管理手段和經(jīng)濟(jì)手段的有機(jī)結(jié)合。
我國(guó)在環(huán)境保護(hù)稅方面的起步較晚，但經(jīng)過(guò)多年發(fā)展已取得一系列進(jìn)展。整體上看，環(huán)境保護(hù)稅以引導(dǎo)排污單位提升環(huán)保意識(shí)、助推生態(tài)文明建設(shè)而非取得財(cái)政收入為目的進(jìn)行設(shè)計(jì)。環(huán)境保護(hù)稅通過(guò)“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的制度設(shè)計(jì)充分引導(dǎo)企業(yè)從直接排污向間接排污轉(zhuǎn)變。這一制度設(shè)計(jì)充分發(fā)揮了稅收的綠色調(diào)節(jié)作用，對(duì)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)排污行為、引導(dǎo)排污單位加大治理力度、控制污染物排放、保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境具有重要意義。同時(shí)，環(huán)境保護(hù)“費(fèi)改稅”在制度層面更為完善，在征管層面有效地解決了執(zhí)法剛性不足等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了法制化程度的提升。
（四）耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅助力土地資源的合理利用
二十一世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和城鎮(zhèn)建設(shè)對(duì)土地的需求日益增長(zhǎng)，我國(guó)人均土地資源不足的問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)峻，土地資源對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束日益凸顯。在此背景下，耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅同以土地為征稅對(duì)象，對(duì)推動(dòng)土地資源合理利用、助力可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
耕地占用稅通過(guò)提高非農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目占用耕地的成本，鼓勵(lì)企業(yè)更加謹(jǐn)慎地使用耕地，以經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)有限耕地資源，促進(jìn)土地資源的合理配置。2019年《耕地占用稅法》的出臺(tái)則從更高層級(jí)、以更大力度貫徹落實(shí)國(guó)家嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度。
城鎮(zhèn)土地使用稅同樣對(duì)土地的合理利用發(fā)揮了重要作用。開(kāi)征城鎮(zhèn)土地使用稅，有利于優(yōu)化土地利用、避免不必要的土地浪費(fèi)、提高土地使用效益，從而實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)土地的可持續(xù)利用。
（五）稅收優(yōu)惠引導(dǎo)綠色發(fā)展
前述稅種多從反向約束方面推動(dòng)資源節(jié)約與污染治理，而系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策則從正面激勵(lì)經(jīng)營(yíng)主體提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)，提升資源利用效率。兩者協(xié)同發(fā)力，共同推動(dòng)綠色稅收體系的完善，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型貢獻(xiàn)力量。
在增值稅方面，我國(guó)多采用即征即退與免征政策支持環(huán)境保護(hù)、鼓勵(lì)資源綜合利用。例如資源綜合利用產(chǎn)品即征即退等稅收優(yōu)惠對(duì)加強(qiáng)資源綜合利用發(fā)揮了助推作用。
在企業(yè)所得稅方面，自2008年以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)推出多項(xiàng)政策助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型。例如：對(duì)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)的所得定期減免企業(yè)所得稅；對(duì)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行企業(yè)所得稅稅額抵免；對(duì)從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。可以看出，上述不同類型的稅收優(yōu)惠政策協(xié)同發(fā)力，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅的全面“綠化”。分析其作用機(jī)理，減免稅政策通過(guò)減征和免征企業(yè)符合相關(guān)規(guī)定產(chǎn)品的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持投身于環(huán)保項(xiàng)目的企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。投資抵免政策有助于釋放環(huán)境紅利與經(jīng)濟(jì)紅利。低稅率政策則更具有普遍適用性，不依賴于企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或支出項(xiàng)目，可直接降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，幫助污染防治企業(yè)輕裝上陣。

二、我國(guó)綠色稅收體系發(fā)展現(xiàn)狀的指數(shù)化衡量

（一）指標(biāo)構(gòu)建
綠色稅收體系的構(gòu)建與發(fā)展對(duì)我國(guó)保護(hù)環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)利用資源、推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。為更加客觀真實(shí)地反映我國(guó)綠色稅收體系的發(fā)展水平，本文參照劉磊 等（2023）通過(guò)構(gòu)建綠色稅收指數(shù)對(duì)我國(guó)稅制“綠化”程度進(jìn)行衡量。


其中：綠色稅收收入=資源稅收入+消費(fèi)稅收入+車(chē)船稅收入+車(chē)輛購(gòu)置稅收入+環(huán)境保護(hù)稅收入+耕地占用稅收入+城鎮(zhèn)土地使用稅收入。
（二）測(cè)算結(jié)果
該綠色稅收指數(shù)為正向指標(biāo)，即綠色稅收指數(shù)數(shù)值越大，表示我國(guó)綠色稅收體系發(fā)展程度越高，稅收對(duì)抑制污染、減少排放的調(diào)節(jié)作用越強(qiáng)。基于上述公式，本文對(duì)2018—2022年全國(guó)綠色稅收指數(shù)進(jìn)行測(cè)算。相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局及財(cái)政部公布的年度財(cái)政收支情況，其中受限于消費(fèi)稅具體稅目的數(shù)據(jù)可獲得性，本文使用消費(fèi)稅總收入進(jìn)行計(jì)算。測(cè)算結(jié)果詳見(jiàn)圖1（略）。
結(jié)果顯示，2018—2022年全國(guó)綠色稅收指數(shù)與綠色稅收收入整體上均呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，反映出我國(guó)綠色稅收體系發(fā)展水平不斷提高。其中，2019年及2022年我國(guó)綠色稅收指數(shù)呈現(xiàn)出了較為明顯的上升趨勢(shì)。2019年綠色稅收指數(shù)的上升與《環(huán)境保護(hù)稅法》在實(shí)踐中的不斷完善與發(fā)展有關(guān)。2019年，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收收入顯著提高至221億元，同比增長(zhǎng)了46.3%，對(duì)同期我國(guó)綠色稅收指數(shù)的增長(zhǎng)起到了一定的拉動(dòng)作用。2022年，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)頂住壓力再上新臺(tái)階，高質(zhì)量發(fā)展步履堅(jiān)實(shí)，綠色稅收收入再創(chuàng)新高。同時(shí)受大規(guī)模增值稅留抵退稅政策等影響，稅收總收入呈下降趨勢(shì)，在雙重效應(yīng)的疊加下，我國(guó)2022年綠色稅收指數(shù)以17.1%的增速升至0.164，達(dá)到新峰值，綠色稅收體系發(fā)展水平處于新高度。

三、我國(guó)現(xiàn)有綠色稅收體系存在的主要問(wèn)題
根據(jù)前述測(cè)算結(jié)果可以看出，近年來(lái)傳統(tǒng)稅制的“綠化”取得了一定進(jìn)展，綠色稅收收入已具備一定規(guī)模，其與綠色稅收指數(shù)均呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。但從推動(dòng)我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)看，我國(guó)綠色稅收體系仍有較大完善空間，具體存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
（一）綠色稅種征收范圍有待擴(kuò)寬
目前，我國(guó)綠色稅收體系中包含的資源稅、消費(fèi)稅等，都在一定程度上存在征收范圍較窄的問(wèn)題，其通過(guò)價(jià)格信號(hào)對(duì)綠色生產(chǎn)與消費(fèi)的引導(dǎo)作用未能充分釋放，這在一定程度上限制了稅收調(diào)控作用的有效發(fā)揮。在資源稅方面，與我國(guó)所擁有的種類多樣的自然資源相比，當(dāng)前的資源稅征收范圍相對(duì)狹窄。目前，除礦藏、鹽、水資源外，其他大類的自然資源，如森林、草原等并未納入資源稅征收范圍。在消費(fèi)稅方面，以高耗能、高污染消費(fèi)品為例，目前我國(guó)雖將成品油納入了消費(fèi)稅征收范圍，但卻未將同樣會(huì)對(duì)大氣、水源、土壤帶來(lái)嚴(yán)重污染的煤炭等消費(fèi)品納入。此外，大多數(shù)高污染產(chǎn)品如農(nóng)藥、化學(xué)用品、一次性用品（如包裝物、手套、洗漱用品和紙杯等）、塑料制品等，因其使用量較大，且產(chǎn)生的污染較難治理，同樣會(huì)對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)造成較大壓力，但目前卻未從稅收層面加以調(diào)節(jié)?？傮w上看，綠色稅種征收范圍較窄不利于節(jié)約資源、綠色消費(fèi)觀念的形成，也難以通過(guò)倒逼機(jī)制有效引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。
（二）促進(jìn)碳減排的稅收政策存在缺失
“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于減少碳排放。然而，目前我國(guó)綠色稅收體系均未對(duì)碳排放問(wèn)題給予充分關(guān)注。在綠色稅收體系構(gòu)架方面，與碳排放直接掛鉤的稅種存在缺失。我國(guó)雖已建立了以強(qiáng)制性的減排履約責(zé)任為制度基礎(chǔ)的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，但由于其操作環(huán)節(jié)較多、對(duì)規(guī)范性及專業(yè)性的要求較高，加之碳市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制尚不成熟，存在交易品種單一、交易尚不活躍、交易價(jià)格過(guò)低等問(wèn)題，導(dǎo)致碳排放權(quán)交易未能較好地對(duì)碳排放的負(fù)外部性問(wèn)題加以解決。放眼世界，歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制提案將于2026年1月1日起正式實(shí)施，2034年全面運(yùn)行，若我國(guó)不積極加以應(yīng)對(duì)，則將在較大程度上影響我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)綠色稅制中低碳發(fā)展這一理念并未得到充分體現(xiàn)還反映在一些稅種的具體設(shè)計(jì)中。例如：我國(guó)目前的車(chē)輛購(gòu)置稅的稅基是車(chē)輛的價(jià)格，這將可能導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)排量高、耗能高但銷(xiāo)售價(jià)格較低的車(chē)輛時(shí)被征收較低的稅額，而購(gòu)買(mǎi)排量低但銷(xiāo)售價(jià)格高的車(chē)輛時(shí)被征收較高的稅額，這與實(shí)現(xiàn)碳減排的目標(biāo)并不相符。車(chē)船稅雖然對(duì)新能源汽車(chē)有減免政策，但因整體應(yīng)納稅額較低，對(duì)消費(fèi)者決策的影響有限。此外，我國(guó)稅收優(yōu)惠在降低碳排放方面的針對(duì)性也不強(qiáng)，導(dǎo)致不少企業(yè)減排的主動(dòng)性不強(qiáng)，制約了綠色發(fā)展。
（三）綠色稅收征管能力仍有待提升
綠色稅收政策的落地實(shí)施應(yīng)以有效的稅收征管作為保障。然而，目前稅收征管工作機(jī)制仍有待健全，稅收征管效能仍有待提高。以環(huán)境保護(hù)稅為例，由于污染物排放具有瞬時(shí)性、隱蔽性、流動(dòng)性等特點(diǎn)，對(duì)污染物排放監(jiān)測(cè)技術(shù)的要求較高，增加了稅收征管的難度。加之環(huán)境保護(hù)稅的征管過(guò)程涉及稅務(wù)部門(mén)、環(huán)保部門(mén)、第三方監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的協(xié)同配合，這對(duì)各方間信息共享提出了較高要求。在資源稅的征管工作方面亦是如此，由于當(dāng)前資源稅的納稅地點(diǎn)設(shè)在開(kāi)采地或生產(chǎn)地，實(shí)際征管中存在大量跨區(qū)域開(kāi)采的零散稅源，開(kāi)采地的稅務(wù)機(jī)關(guān)較難及時(shí)對(duì)這些納稅人的涉稅情況進(jìn)行掌握，稅收征管面臨挑戰(zhàn)。

四、推動(dòng)我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善建議
（一）推動(dòng)現(xiàn)行綠色稅收制度進(jìn)一步“綠化”
目前，我國(guó)已初步構(gòu)建起稅收激勵(lì)與約束“雙向調(diào)節(jié)”的綠色稅收體系，其對(duì)推動(dòng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展、建設(shè)美麗中國(guó)具有重要意義。為進(jìn)一步釋放稅收的綠色調(diào)節(jié)作用，應(yīng)從制度層面入手，對(duì)綠色稅種稅制要素設(shè)計(jì)加以考慮，對(duì)綠色稅收優(yōu)惠政策效用的發(fā)揮加以衡量，以推動(dòng)現(xiàn)行綠色稅收制度進(jìn)一步“綠化”。具體地，對(duì)于資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅而言，可進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍。例如：將森林、草場(chǎng)、灘涂等非礦產(chǎn)資源全面納入資源稅征收范圍，將光污染納入環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，將部分高耗能、高污染消費(fèi)品如農(nóng)藥和不可再生產(chǎn)品如塑料袋等納入消費(fèi)稅征收范圍，實(shí)現(xiàn)綠色稅收體系進(jìn)一步擴(kuò)圍。對(duì)于車(chē)輛購(gòu)置稅而言，則可考慮進(jìn)一步建立差異化政策，如根據(jù)車(chē)輛的污染程度確定稅率，分檔征收車(chē)輛購(gòu)置稅。此外還可考慮適當(dāng)提高高排量車(chē)船的車(chē)船稅稅率，以充分釋放對(duì)消費(fèi)的引導(dǎo)作用。對(duì)于企業(yè)所得稅、增值稅這類更具有普適性的稅種，則可將重點(diǎn)放在對(duì)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化方面，如可參考風(fēng)力發(fā)電增值稅即征即退政策，給予光伏發(fā)電等可再生能源利用類似的稅收支持。此外，還可考慮加大碳捕捉、碳封存、林業(yè)碳匯領(lǐng)域的稅收支持，將污水處理費(fèi)、固體廢物處理費(fèi)、水價(jià)、電價(jià)等收費(fèi)政策向環(huán)保企業(yè)傾斜，創(chuàng)造有利于環(huán)保投資、營(yíng)運(yùn)的稅費(fèi)政策環(huán)境。
（二）深入研究碳稅制度，為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供支撐
黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和，立足我國(guó)能源資源稟賦，堅(jiān)持先立后破，有計(jì)劃分步驟實(shí)施碳達(dá)峰行動(dòng)。2021年，全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)正式啟動(dòng)上線交易，利用市場(chǎng)機(jī)制控制和減少溫室氣體排放，成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的重要政策工具之一。然而，由于目前的全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)僅將部分重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)納入在內(nèi)，可能導(dǎo)致某種碳泄漏現(xiàn)象。對(duì)此，可考慮以碳稅作為碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的補(bǔ)充與支持，共同確保碳減排效果的最大化。兩者間的互補(bǔ)關(guān)系主要體現(xiàn)在以下方面。在適用對(duì)象上，碳排放權(quán)交易市場(chǎng)更適合排放量較大的大型企業(yè)；碳稅則可更好地覆蓋排放量較小的小微企業(yè)，具有一定的靈活性。在運(yùn)作效果上，碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的減排機(jī)制可有效控制排放總量，但是交易價(jià)格存在波動(dòng)性；而碳稅則可以通過(guò)矯正稅率限定碳價(jià)，但難以對(duì)減排效果進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)。我國(guó)作為綠色工業(yè)革命——“雙碳”目標(biāo)的發(fā)動(dòng)者，可考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)針對(duì)排放溫室氣體但尚未納入碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的行業(yè)和企業(yè)開(kāi)征碳稅，為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供支撐。
自二十世紀(jì)九十年代起，碳稅被認(rèn)為是簡(jiǎn)便、有效、負(fù)外部性小的減碳政策工具，被多個(gè)國(guó)家采納開(kāi)征。2023年5月世界銀行公布的《碳定價(jià)現(xiàn)狀與未來(lái)（2023）》顯示，2022年全球碳稅和碳排放權(quán)交易系統(tǒng)的收入達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的950億美元，比前一年增長(zhǎng)了10%，其中碳稅收入占比為31%。這為我國(guó)開(kāi)征碳稅提供了充足借鑒。若未來(lái)我國(guó)開(kāi)征碳稅，可參考國(guó)際碳稅設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，從以下方面加以關(guān)注。一是碳稅具有累退性，對(duì)于低收入者而言，由于一方面承擔(dān)了企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的稅收成本，另一方面綠色轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致其生活成本提高、稅收負(fù)擔(dān)增加，因此，碳稅設(shè)計(jì)要在考慮促進(jìn)節(jié)能減排、提升綠色效能的同時(shí)，更加注重收入分配公平。對(duì)此可考慮加強(qiáng)碳稅與企業(yè)所得稅等稅種的協(xié)調(diào)，提升綠色稅收體系整體效率，促進(jìn)更廣泛的社會(huì)公平。二是從碳稅征收階段看，從碳排放端征收碳稅的方式雖更符合對(duì)溫室氣體征稅的政策目標(biāo)，可更直觀地傳導(dǎo)碳稅價(jià)格信號(hào)，但對(duì)碳監(jiān)測(cè)技術(shù)水平提出了較高要求。對(duì)此，需要大力推動(dòng)碳排放監(jiān)測(cè)技術(shù)發(fā)展，使碳排放監(jiān)測(cè)可以方便、實(shí)惠地投入碳稅征管實(shí)踐中。三是碳稅征管需要稅務(wù)部門(mén)、環(huán)保部門(mén)等部門(mén)配合協(xié)作，因此，碳稅政策的推行應(yīng)建立在相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合的基礎(chǔ)之上，增強(qiáng)部門(mén)間政府治理數(shù)據(jù)共享共治能力，減輕推行成本阻力，提高政策落地效能。
（三）以高效征管為綠色稅收體系發(fā)展保駕護(hù)航
為保障綠色稅收體系的有效實(shí)施，應(yīng)進(jìn)一步深化稅收征管改革，推動(dòng)稅收治理效能的不斷提升。一是應(yīng)加強(qiáng)各部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合。綠色稅收體系效用的發(fā)揮涉及生產(chǎn)、生活等多方面，需要各部門(mén)間的相互配合。對(duì)此，應(yīng)明確和細(xì)化各方責(zé)任，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)、環(huán)保部門(mén)和第三方環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)等之間的協(xié)同合作。此外，為加強(qiáng)部門(mén)間信息共享程度，還可考慮搭建多部門(mén)信息共享平臺(tái)，以提升稅收征管效率，保障征管工作科學(xué)、高效地進(jìn)行。二是對(duì)于重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行針對(duì)性管理。一方面，對(duì)于重點(diǎn)污染源區(qū)域與重點(diǎn)排污單位應(yīng)給予重點(diǎn)監(jiān)管；另一方面，對(duì)于節(jié)能環(huán)保清潔產(chǎn)業(yè)、企業(yè)提供針對(duì)性稅收服務(wù)，以確保符合條件的納稅主體可充分享受綠色稅收優(yōu)惠政策紅利。三是緊密跟蹤國(guó)際領(lǐng)域?qū)τ谔紲p排及可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)制度體系的變化，尤其應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注歐盟等主要經(jīng)濟(jì)體在綠色會(huì)計(jì)及綠色財(cái)稅領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)態(tài)，及時(shí)在征管層面未雨綢繆，減少由于綠色會(huì)計(jì)與綠色稅制之間的差異對(duì)于稅收征管成本的影響，提前謀劃綠色征管能力建設(shè)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第1期。）

歡迎按以下格式引用：
李旭紅，段小龍.推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的綠色稅收體系完善[J].稅務(wù)研究，2024（1）：5-10.


-END-
●《稅務(wù)研究》2024年重點(diǎn)選題計(jì)劃
●《稅務(wù)研究》2024年第1期目次
●新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角
●促進(jìn)醫(yī)藥制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策與服務(wù)建議——基于湖南省醫(yī)藥制造業(yè)的調(diào)研
●稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的思考
●運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)化納稅信用管理服務(wù)的實(shí)踐與思考——基于貴州探索建立“納稅信用管家”服務(wù)的調(diào)查
●稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的思考
●稅收該如何助推形成新質(zhì)生產(chǎn)力？
●應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的稅收治理變革
●適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制選擇：數(shù)據(jù)使用稅
●數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)及課稅問(wèn)題研究
●涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的基本結(jié)構(gòu)及實(shí)施建議
●大數(shù)據(jù)技術(shù)驅(qū)動(dòng)稅收信用管理創(chuàng)新：邏輯、架構(gòu)與實(shí)現(xiàn)路徑
●生成式人工智能賦能稅收治理現(xiàn)代化研究
●跨境貸款合同中包稅條款的法律效力及救濟(jì)


點(diǎn)擊“閱讀原文”快速投稿~