【號(hào)外號(hào)外】聯(lián)合國(guó)大會(huì)通過稅收框架公約決議

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來源：聯(lián)合國(guó)官網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概述
12月22日，聯(lián)合國(guó)大會(huì)通過了《在聯(lián)合國(guó)促進(jìn)包容和有效的國(guó)際稅務(wù)合作》（文件A/78/459/增編8）的決議（以下簡(jiǎn)稱“該決議”），以支持制定國(guó)際稅務(wù)合作框架公約，這是全面通過該措施的最后一步，該決議將使聯(lián)合國(guó)在國(guó)際稅收政策討論中發(fā)揮更大作用。
表決情況
在本次大會(huì)之前，聯(lián)合國(guó)于11月22日在第二委員會(huì)（經(jīng)濟(jì)和金融）第25次會(huì)議上以125票贊成48票反對(duì)9票棄權(quán)通過了尼日利亞提議的同一決議草案。表決情況如下：
贊成：阿爾及利亞、安哥拉、安提瓜和巴布達(dá)、阿根廷、阿塞拜疆、巴哈馬、巴林、孟加拉國(guó)、巴巴多斯、白俄羅斯、伯利茲、貝寧、不丹、多民族玻利維亞國(guó)、博茨瓦納、巴西、文萊達(dá)魯薩蘭國(guó)、布基納法索、布隆迪、佛得角、柬埔寨、喀麥隆、中非共和國(guó)、乍得、智利、中國(guó)、哥倫比亞、科摩羅、剛果、科特迪瓦、古巴、朝鮮民主主義人民共和國(guó)、剛果民主共和國(guó)、吉布提、多米尼加共和國(guó)、厄瓜多爾、埃及、赤道幾內(nèi)亞、厄立特里亞、斯威士蘭、埃塞俄比亞、斐濟(jì)、加蓬、岡比亞、加納、格林納達(dá)、危地馬拉、幾內(nèi)亞、幾內(nèi)亞比紹、圭亞那、海地、洪都拉斯、印度、印度尼西亞、伊朗伊斯蘭共和國(guó)、伊拉克、牙買加、約旦、哈薩克斯坦、肯尼亞、科威特、吉爾吉斯斯坦、老撾人民民主共和國(guó)、黎巴嫩、萊索托、利比里亞、利比亞、馬達(dá)加斯加、馬拉維、馬來西亞、馬爾代夫、馬里、毛里塔尼亞、蒙古、摩洛哥、莫桑比克、緬甸、納米比亞、尼泊爾、尼加拉瓜、尼日爾、尼日利亞、阿曼、巴基斯坦、帕勞、巴拿馬、巴布亞新幾內(nèi)亞、巴拉圭、菲律賓、卡塔爾、俄羅斯聯(lián)邦、盧旺達(dá)、圣基茨和尼維斯、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、薩摩亞、沙特阿拉伯、塞內(nèi)加爾、塞舌爾、塞拉利昂、新加坡、所羅門群島、南非、南蘇丹、斯里蘭卡、蘇丹、蘇里南、阿拉伯?dāng)⒗麃喒埠蛧?guó)、塔吉克斯坦、泰國(guó)、東帝汶、多哥、湯加、特立尼達(dá)和多巴哥、突尼斯、土庫曼斯坦、烏干達(dá)、坦桑尼亞聯(lián)合共和國(guó)、烏拉圭、烏茲別克斯坦、瓦努阿圖、越南、也門、贊比亞、津巴布韋。
反對(duì)：阿爾巴尼亞、安道爾、澳大利亞、奧地利、比利時(shí)、波斯尼亞和黑塞哥維那、保加利亞、加拿大、克羅地亞、塞浦路斯、捷克、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、法國(guó)、格魯吉亞、德國(guó)、希臘、匈牙利、愛爾蘭、以色列、意大利、日本、拉脫維亞、列支敦士登、立陶宛、盧森堡、馬耳他、摩納哥、黑山、荷蘭王國(guó)、新西蘭、北馬其頓、波蘭、葡萄牙、大韓民國(guó)、摩爾多瓦共和國(guó)、羅馬尼亞、圣馬力諾、塞爾維亞、斯洛伐克、斯洛文尼亞、西班牙、瑞典、瑞士、烏克蘭、大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國(guó)、美利堅(jiān)合眾國(guó)。
棄權(quán)：亞美尼亞、哥斯達(dá)黎加、薩爾瓦多、冰島、墨西哥、挪威、秘魯、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)。
各國(guó)在12月22日的聯(lián)合國(guó)大會(huì)上以111票贊成46票反對(duì)10票棄權(quán)（亞美尼亞、哥斯達(dá)黎加、薩爾瓦多、冰島、墨西哥、挪威、秘魯、南蘇丹、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)）通過了該決議。具體表決情況如下：


在本次大會(huì)上格魯吉亞和瑞士放棄了反對(duì)使反對(duì)票減少到46票；南蘇丹由贊成變?yōu)闂墮?quán)，使棄權(quán)票增加到10票。
決議內(nèi)容
遵循《聯(lián)合國(guó)憲章》所載的宗旨和原則，
重申有必要及時(shí)加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作并使其在程序和實(shí)質(zhì)方面具有充分包容性和更加有效，以便各國(guó)政府能夠更好地合作進(jìn)行發(fā)展籌資，包括通過打擊非法資金流動(dòng)、追回和返還被盜資產(chǎn)、促進(jìn)財(cái)政健全以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展并改善公共機(jī)構(gòu)，
注意到激進(jìn)的避稅和逃稅行為對(duì)信任、社會(huì)契約、財(cái)政健全、法治和可持續(xù)發(fā)展的侵蝕作用，影響到最貧困和最脆弱的人，
重申其關(guān)于第三次發(fā)展籌資問題國(guó)際會(huì)議亞的斯亞貝巴行動(dòng)議程的2015年7月27日第69/313號(hào)決議，其中會(huì)員國(guó)承諾加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作，鼓勵(lì)各國(guó)根據(jù)本國(guó)能力和國(guó)情，共同努力加強(qiáng)透明度，并采取適當(dāng)政策，包括多國(guó)企業(yè)逐國(guó)向其業(yè)務(wù)所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局報(bào)稅、主管當(dāng)局可查閱實(shí)益所有權(quán)信息、酌情逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)當(dāng)局之間自動(dòng)交換稅務(wù)信息，并視需要向發(fā)展中國(guó)家、特別是最不發(fā)達(dá)國(guó)家提供協(xié)助，強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅務(wù)合作努力在方法和范圍上應(yīng)該具有普遍性，并充分考慮到所有國(guó)家、特別是特殊處境國(guó)家的不同需要和能力，
回顧其2022年12月30日第77/244號(hào)決議，其中決定在聯(lián)合國(guó)總部開始進(jìn)行政府間討論，探討如何通過評(píng)價(jià)更多的備選方案，包括是否有可能在充分考慮到現(xiàn)有國(guó)際和多邊安排的情況下，通過聯(lián)合國(guó)政府間進(jìn)程制定和商定國(guó)際稅務(wù)合作框架或文書，加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作的包容性和有效性，
承認(rèn)提高國(guó)際稅收規(guī)則的合法性、穩(wěn)定性、韌性和公平性符合稅收制度所有相關(guān)利益攸關(guān)方的共同利益，需要為開展在實(shí)質(zhì)和程序方面充分包容和更有效的國(guó)際稅務(wù)合作確立法律基礎(chǔ)，從而擴(kuò)大國(guó)際稅務(wù)合作，應(yīng)適當(dāng)考慮協(xié)調(diào)一致的國(guó)際稅收規(guī)則的價(jià)值，同時(shí)也應(yīng)尊重每個(gè)會(huì)員國(guó)的稅收主權(quán)，
認(rèn)識(shí)到尊重稅收主權(quán)意味著國(guó)際稅務(wù)合作應(yīng)使所有國(guó)家都有權(quán)無條件地有效參與制定規(guī)則，并根據(jù)它們的需要和選擇調(diào)整和實(shí)施規(guī)則，
又認(rèn)識(shí)到包容和有效地參與國(guó)際稅務(wù)合作意味著有關(guān)程序應(yīng)該考慮到所有國(guó)家的不同需要、優(yōu)先事項(xiàng)和能力，以便在沒有不當(dāng)限制的情況下為規(guī)范制定進(jìn)程作出有意義的貢獻(xiàn)，并支持它們這樣做，包括使它們有機(jī)會(huì)根據(jù)自己的意愿直接或通過國(guó)家集團(tuán)參與確定議程、辯論和決策，
還認(rèn)識(shí)到國(guó)際稅務(wù)合作的包容性還涉及能力建設(shè)和向發(fā)展中國(guó)家提供支持，使它們能夠以公平的方式有效參與全方位的國(guó)際稅務(wù)合作，同時(shí)強(qiáng)調(diào)指出能力建設(shè)工作應(yīng)充分考慮到發(fā)展中國(guó)家的需要和優(yōu)先事項(xiàng)，
認(rèn)識(shí)到議程制定是一個(gè)重要的程序問題，因?yàn)椴捎煤畏N方式確定和框定需要采取集體行動(dòng)予以應(yīng)對(duì)的稅務(wù)挑戰(zhàn)往往預(yù)先決定了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)的辦法的范圍和性質(zhì)，以及處理這些挑戰(zhàn)的優(yōu)先次序，
強(qiáng)調(diào)指出充分包容和有效的國(guó)際稅務(wù)合作需要有完善和透明的決策結(jié)構(gòu)以及清晰透明的規(guī)則，以確保所有參與方在程序上一律平等，具有同樣的能力切實(shí)參與決策，還需要有明確和一致的多邊規(guī)則以幫助國(guó)家和企業(yè)，并防止出現(xiàn)避稅機(jī)會(huì)，
認(rèn)識(shí)到要建立一個(gè)包容和有效的國(guó)際稅務(wù)合作體系，就必須有健全的程序以有效預(yù)防和解決稅務(wù)爭(zhēng)端，同時(shí)銘記發(fā)展中國(guó)家資源有限，難以應(yīng)付費(fèi)用高昂的國(guó)際爭(zhēng)端解決程序，
還認(rèn)識(shí)到稅收在彌合可持續(xù)發(fā)展籌資缺口方面的重要作用，為此需要在國(guó)際、區(qū)域和國(guó)家各級(jí)以及許多方面采取行動(dòng)，包括在公司稅、個(gè)人所得稅、增值稅等消費(fèi)稅、強(qiáng)化和數(shù)字化稅收管理以及對(duì)采掘業(yè)有效征稅等方面，
強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅收規(guī)則必須符合所有國(guó)家的需要、優(yōu)先事項(xiàng)和能力，必須適當(dāng)處理現(xiàn)代市場(chǎng)運(yùn)作和商業(yè)活動(dòng)的方式，作為國(guó)際金融架構(gòu)重大改革的一部分，
又強(qiáng)調(diào)在充分考慮到現(xiàn)有多邊和國(guó)際安排的情況下開展制定稅收規(guī)范和規(guī)則的聯(lián)合國(guó)政府間進(jìn)程將可利用現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)目前國(guó)際稅務(wù)合作努力和安排中的差距和不足，
注意到大會(huì)第69/313號(hào)決議還要求會(huì)員國(guó)承諾努力提高其稅收制度的公平性、透明度、效率和成效，
確認(rèn)所有國(guó)家都需要共同努力，消除逃稅、稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，并確保所有納稅人，特別是多國(guó)公司和跨國(guó)公司按照國(guó)家和國(guó)際的法律和政策向發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、創(chuàng)造價(jià)值和產(chǎn)生收入所在國(guó)政府繳稅，
注意到可通過調(diào)動(dòng)更多國(guó)內(nèi)資源進(jìn)一步支持《亞的斯亞貝巴行動(dòng)議程》和《2030年可持續(xù)發(fā)展議程》的實(shí)施工作，
又注意到國(guó)際稅務(wù)合作專家委員會(huì)的工作以及2023年經(jīng)濟(jì)及社會(huì)理事會(huì)國(guó)際稅務(wù)合作特別會(huì)議，
還注意到經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織/二十國(guó)集團(tuán)就《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架》開展的工作以及隨后正在就雙支柱解決方案開展的工作，并注意到這可促進(jìn)合作解決避稅問題和提高國(guó)際稅收規(guī)則的一致性，
注意到經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》下的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》的執(zhí)行情況，并注意到全球稅務(wù)透明和信息交流論壇的作用，
又注意到經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在制定電子商務(wù)領(lǐng)域的增值稅準(zhǔn)則方面所做的工作以及為支持準(zhǔn)則的實(shí)施而向各國(guó)提供的雙邊和多邊技術(shù)援助方案，
還注意到專家評(píng)估表明，通過稅收制度改革和機(jī)構(gòu)能力建設(shè)相結(jié)合，提高國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率對(duì)于低收入發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體也是可行的，
回顧稅務(wù)合作平臺(tái)的工作，即加強(qiáng)聯(lián)合國(guó)、國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織之間在稅務(wù)問題上的協(xié)作與協(xié)調(diào)，
注意到聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在稅務(wù)監(jiān)察員無國(guó)界聯(lián)合方案中開展的工作與協(xié)作，并強(qiáng)調(diào)指出應(yīng)加強(qiáng)類似的努力，
認(rèn)識(shí)到二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人在2023年9月9日和10日在新德里舉行的峰會(huì)上承諾繼續(xù)合作，建立一個(gè)適合二十一世紀(jì)需要的全球公平、可持續(xù)的現(xiàn)代國(guó)際稅收制度，并注意到非洲聯(lián)盟在同一次峰會(huì)上成為二十國(guó)集團(tuán)常任成員，
注意到《亞的斯亞貝巴稅收倡議》在促進(jìn)集體行動(dòng)以加強(qiáng)發(fā)展中國(guó)家彌補(bǔ)公認(rèn)的發(fā)展融資差距的能力方面所做的工作，
又注意到非洲聯(lián)盟與其他泛非機(jī)構(gòu)合作，在促進(jìn)國(guó)際合作打擊非法資金流動(dòng)方面所做的工作，包括非洲聯(lián)盟大會(huì)在2023年2月18日和19日在亞的斯亞貝巴舉行的第三十六屆常會(huì)上作出遏止非法資金流動(dòng)的決定，非法資金流動(dòng)使非洲流失了本可用于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大量財(cái)政資源，
注意到最近建立了拉丁美洲和加勒比區(qū)域稅務(wù)合作平臺(tái)，目的是促進(jìn)合力尋求解決發(fā)展中國(guó)家關(guān)鍵財(cái)政問題的辦法，達(dá)成有利于增長(zhǎng)、減少不平等和為可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)籌資的公平稅務(wù)政策，
回顧會(huì)員國(guó)根據(jù)《亞的斯亞貝巴行動(dòng)議程》承諾加倍努力，通過加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)管和增進(jìn)國(guó)際合作打擊逃稅和腐敗，在2030年以前大幅減少非法資金流量，以期最終消除非法資金流動(dòng)，
再次承諾加強(qiáng)稅收管理能力，促請(qǐng)國(guó)際社會(huì)加大對(duì)各國(guó)相關(guān)技術(shù)、機(jī)構(gòu)和人員能力建設(shè)的支持力度，探索將數(shù)字化作為優(yōu)化稅收系統(tǒng)效率的一個(gè)工具，表示注意到秘書長(zhǎng)關(guān)于在聯(lián)合國(guó)促進(jìn)包容和有效的國(guó)際稅務(wù)合作的報(bào)告，
1、強(qiáng)調(diào)需要制訂一項(xiàng)聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅務(wù)合作框架公約，以加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)合作，并使其具有充分包容性且更加有效；
2、確認(rèn)制訂框架公約也將有助于加快執(zhí)行《發(fā)展籌資問題亞的斯亞貝巴行動(dòng)議程》和《2030年可持續(xù)發(fā)展議程》；
3、決定設(shè)立一個(gè)由會(huì)員國(guó)主導(dǎo)的不限成員名額特設(shè)政府間委員會(huì)，負(fù)責(zé)起草聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅務(wù)合作框架公約的權(quán)限范圍；
4、又決定特設(shè)政府間委員會(huì)應(yīng)按照慣例，在可用時(shí)間范圍內(nèi)并在國(guó)際組織和民間社會(huì)的參與下，在紐約舉行會(huì)議，每次會(huì)期不超過15個(gè)工作日，委員會(huì)應(yīng)盡快舉行組織會(huì)議，以期在2024年8月前完成委員會(huì)的工作；
5、還決定特設(shè)政府間委員會(huì)主席團(tuán)由最多20名成員組成，其中包括一名主席、若干名副主席和一名報(bào)告員，這些成員在均衡地域代表性并兼顧性別平衡的基礎(chǔ)上選出，五個(gè)區(qū)域組享有平等的代表性；
6、請(qǐng)?zhí)卦O(shè)政府間委員會(huì)在擬訂框架公約的權(quán)限范圍草案時(shí)：
(a)考慮所有國(guó)家，特別是發(fā)展中國(guó)家的需要、優(yōu)先事項(xiàng)和能力；
(b)采取全面、可持續(xù)發(fā)展的視角，考慮與其他重要經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境政策領(lǐng)域的相互作用；
(c)考慮到國(guó)際稅收制度需要有足夠的靈活性和韌性，以確保隨著技術(shù)和商業(yè)模式以及國(guó)際稅務(wù)合作形勢(shì)的發(fā)展取得公平結(jié)果；
(d)考慮到其他相關(guān)論壇的工作、潛在的協(xié)同作用以及參與國(guó)際、區(qū)域和地方各級(jí)稅務(wù)合作的多個(gè)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)有工具、優(yōu)勢(shì)、專門知識(shí)和互補(bǔ)性；
(e)在擬訂框架公約的同時(shí)，考慮就具體的優(yōu)先問題，如打擊涉稅非法資金流動(dòng)的措施以及對(duì)在日益數(shù)字化和全球化的經(jīng)濟(jì)中提供跨境服務(wù)所得收入征稅的問題，擬訂早期議定書；
7、請(qǐng)秘書長(zhǎng)分配必要資源，支持特設(shè)政府間委員會(huì)的工作；
8、請(qǐng)?zhí)卦O(shè)政府間委員會(huì)向大會(huì)第七十九屆會(huì)議提交一份報(bào)告，其中列入聯(lián)合國(guó)框架公約的權(quán)限范圍草案；
9、決定在大會(huì)第七十九屆會(huì)議上審議特設(shè)政府間委員會(huì)的報(bào)告，并在大會(huì)第七十九屆會(huì)議臨時(shí)議程題為“宏觀經(jīng)濟(jì)政策問題”的項(xiàng)目下列入題為“在聯(lián)合國(guó)促進(jìn)包容和有效的國(guó)際稅務(wù)合作”的分項(xiàng)。
思邁特提醒
根據(jù)該決議，聯(lián)合國(guó)將設(shè)立一個(gè)政府間特設(shè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)起草框架公約的權(quán)限范圍。該決議還要求該特設(shè)委員會(huì)處理非法資金流動(dòng)和跨境服務(wù)所得征稅等問題。該特設(shè)委員會(huì)的主席團(tuán)將根據(jù)“均衡地域代表性”選出。發(fā)展中國(guó)家認(rèn)為，OECD談判的政策在很大程度上有利于發(fā)達(dá)國(guó)家，他們表示，將國(guó)際稅收談判轉(zhuǎn)移到聯(lián)合國(guó)將使他們有更多的發(fā)言權(quán)。但批評(píng)人士認(rèn)為，聯(lián)合國(guó)的努力將重復(fù)甚至破壞OECD成員國(guó)已經(jīng)談判的內(nèi)容。聯(lián)合國(guó)大會(huì)在該決議中強(qiáng)調(diào)，國(guó)際稅務(wù)合作的努力應(yīng)在方法和范圍上具有普遍性，并考慮到所有國(guó)家，特別是發(fā)展中國(guó)家和處境特殊的國(guó)家的不同需要和能力。
由于以美、英及歐盟為代表的46個(gè)國(guó)家反對(duì)該決議，因此該決議以多數(shù)票而不是以達(dá)成共識(shí)的方式通過，這意味著聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅務(wù)合作下一步工作需要更多的談判。隨著聯(lián)合國(guó)該決議的順利通過，有分析指出，OECD在全球稅收協(xié)調(diào)方面的領(lǐng)導(dǎo)地位受到了聯(lián)合國(guó)的威脅。目前OECD正在領(lǐng)導(dǎo)雙支柱談判，盡管支柱二全球最低稅進(jìn)展順利（截至目前，超過60個(gè)轄區(qū)（含歐盟27個(gè)成員國(guó)）已經(jīng)或準(zhǔn)備引入支柱二全球最低稅規(guī)則）。但支柱一進(jìn)展卻相當(dāng)不理想——一拖再拖——12月18日，OECD在一份簡(jiǎn)短的聲明中表示，支柱一金額A多邊公約（MLC）的簽署目標(biāo)日期將延長(zhǎng)至2024年6月，那么目前正在談判的MLC是否會(huì)因?yàn)槁?lián)合國(guó)該決議的通過而出現(xiàn)更多的不確定性呢?大家拭目以待吧！
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END