【號外號外】聯(lián)合國大會通過稅收框架公約決議

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來源：聯(lián)合國官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊
概述
12月22日，聯(lián)合國大會通過了《在聯(lián)合國促進(jìn)包容和有效的國際稅務(wù)合作》（文件A/78/459/增編8）的決議（以下簡稱“該決議”），以支持制定國際稅務(wù)合作框架公約，這是全面通過該措施的最后一步，該決議將使聯(lián)合國在國際稅收政策討論中發(fā)揮更大作用。
表決情況
在本次大會之前，聯(lián)合國于11月22日在第二委員會（經(jīng)濟(jì)和金融）第25次會議上以125票贊成48票反對9票棄權(quán)通過了尼日利亞提議的同一決議草案。表決情況如下：
贊成：阿爾及利亞、安哥拉、安提瓜和巴布達(dá)、阿根廷、阿塞拜疆、巴哈馬、巴林、孟加拉國、巴巴多斯、白俄羅斯、伯利茲、貝寧、不丹、多民族玻利維亞國、博茨瓦納、巴西、文萊達(dá)魯薩蘭國、布基納法索、布隆迪、佛得角、柬埔寨、喀麥隆、中非共和國、乍得、智利、中國、哥倫比亞、科摩羅、剛果、科特迪瓦、古巴、朝鮮民主主義人民共和國、剛果民主共和國、吉布提、多米尼加共和國、厄瓜多爾、埃及、赤道幾內(nèi)亞、厄立特里亞、斯威士蘭、埃塞俄比亞、斐濟(jì)、加蓬、岡比亞、加納、格林納達(dá)、危地馬拉、幾內(nèi)亞、幾內(nèi)亞比紹、圭亞那、海地、洪都拉斯、印度、印度尼西亞、伊朗伊斯蘭共和國、伊拉克、牙買加、約旦、哈薩克斯坦、肯尼亞、科威特、吉爾吉斯斯坦、老撾人民民主共和國、黎巴嫩、萊索托、利比里亞、利比亞、馬達(dá)加斯加、馬拉維、馬來西亞、馬爾代夫、馬里、毛里塔尼亞、蒙古、摩洛哥、莫桑比克、緬甸、納米比亞、尼泊爾、尼加拉瓜、尼日爾、尼日利亞、阿曼、巴基斯坦、帕勞、巴拿馬、巴布亞新幾內(nèi)亞、巴拉圭、菲律賓、卡塔爾、俄羅斯聯(lián)邦、盧旺達(dá)、圣基茨和尼維斯、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、薩摩亞、沙特阿拉伯、塞內(nèi)加爾、塞舌爾、塞拉利昂、新加坡、所羅門群島、南非、南蘇丹、斯里蘭卡、蘇丹、蘇里南、阿拉伯?dāng)⒗麃喒埠蛧?、塔吉克斯坦、泰國、東帝汶、多哥、湯加、特立尼達(dá)和多巴哥、突尼斯、土庫曼斯坦、烏干達(dá)、坦桑尼亞聯(lián)合共和國、烏拉圭、烏茲別克斯坦、瓦努阿圖、越南、也門、贊比亞、津巴布韋。
反對：阿爾巴尼亞、安道爾、澳大利亞、奧地利、比利時、波斯尼亞和黑塞哥維那、保加利亞、加拿大、克羅地亞、塞浦路斯、捷克、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、法國、格魯吉亞、德國、希臘、匈牙利、愛爾蘭、以色列、意大利、日本、拉脫維亞、列支敦士登、立陶宛、盧森堡、馬耳他、摩納哥、黑山、荷蘭王國、新西蘭、北馬其頓、波蘭、葡萄牙、大韓民國、摩爾多瓦共和國、羅馬尼亞、圣馬力諾、塞爾維亞、斯洛伐克、斯洛文尼亞、西班牙、瑞典、瑞士、烏克蘭、大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國、美利堅合眾國。
棄權(quán)：亞美尼亞、哥斯達(dá)黎加、薩爾瓦多、冰島、墨西哥、挪威、秘魯、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長國。
各國在12月22日的聯(lián)合國大會上以111票贊成46票反對10票棄權(quán)（亞美尼亞、哥斯達(dá)黎加、薩爾瓦多、冰島、墨西哥、挪威、秘魯、南蘇丹、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長國）通過了該決議。具體表決情況如下：


在本次大會上格魯吉亞和瑞士放棄了反對使反對票減少到46票；南蘇丹由贊成變?yōu)闂墮?quán)，使棄權(quán)票增加到10票。
決議內(nèi)容
遵循《聯(lián)合國憲章》所載的宗旨和原則，
重申有必要及時加強國際稅務(wù)合作并使其在程序和實質(zhì)方面具有充分包容性和更加有效，以便各國政府能夠更好地合作進(jìn)行發(fā)展籌資，包括通過打擊非法資金流動、追回和返還被盜資產(chǎn)、促進(jìn)財政健全以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展并改善公共機構(gòu)，
注意到激進(jìn)的避稅和逃稅行為對信任、社會契約、財政健全、法治和可持續(xù)發(fā)展的侵蝕作用，影響到最貧困和最脆弱的人，
重申其關(guān)于第三次發(fā)展籌資問題國際會議亞的斯亞貝巴行動議程的2015年7月27日第69/313號決議，其中會員國承諾加強國際稅務(wù)合作，鼓勵各國根據(jù)本國能力和國情，共同努力加強透明度，并采取適當(dāng)政策，包括多國企業(yè)逐國向其業(yè)務(wù)所在國稅務(wù)當(dāng)局報稅、主管當(dāng)局可查閱實益所有權(quán)信息、酌情逐步實現(xiàn)稅務(wù)當(dāng)局之間自動交換稅務(wù)信息，并視需要向發(fā)展中國家、特別是最不發(fā)達(dá)國家提供協(xié)助，強調(diào)國際稅務(wù)合作努力在方法和范圍上應(yīng)該具有普遍性，并充分考慮到所有國家、特別是特殊處境國家的不同需要和能力，
回顧其2022年12月30日第77/244號決議，其中決定在聯(lián)合國總部開始進(jìn)行政府間討論，探討如何通過評價更多的備選方案，包括是否有可能在充分考慮到現(xiàn)有國際和多邊安排的情況下，通過聯(lián)合國政府間進(jìn)程制定和商定國際稅務(wù)合作框架或文書，加強國際稅務(wù)合作的包容性和有效性，
承認(rèn)提高國際稅收規(guī)則的合法性、穩(wěn)定性、韌性和公平性符合稅收制度所有相關(guān)利益攸關(guān)方的共同利益，需要為開展在實質(zhì)和程序方面充分包容和更有效的國際稅務(wù)合作確立法律基礎(chǔ)，從而擴(kuò)大國際稅務(wù)合作，應(yīng)適當(dāng)考慮協(xié)調(diào)一致的國際稅收規(guī)則的價值，同時也應(yīng)尊重每個會員國的稅收主權(quán)，
認(rèn)識到尊重稅收主權(quán)意味著國際稅務(wù)合作應(yīng)使所有國家都有權(quán)無條件地有效參與制定規(guī)則，并根據(jù)它們的需要和選擇調(diào)整和實施規(guī)則，
又認(rèn)識到包容和有效地參與國際稅務(wù)合作意味著有關(guān)程序應(yīng)該考慮到所有國家的不同需要、優(yōu)先事項和能力，以便在沒有不當(dāng)限制的情況下為規(guī)范制定進(jìn)程作出有意義的貢獻(xiàn)，并支持它們這樣做，包括使它們有機會根據(jù)自己的意愿直接或通過國家集團(tuán)參與確定議程、辯論和決策，
還認(rèn)識到國際稅務(wù)合作的包容性還涉及能力建設(shè)和向發(fā)展中國家提供支持，使它們能夠以公平的方式有效參與全方位的國際稅務(wù)合作，同時強調(diào)指出能力建設(shè)工作應(yīng)充分考慮到發(fā)展中國家的需要和優(yōu)先事項，
認(rèn)識到議程制定是一個重要的程序問題，因為采用何種方式確定和框定需要采取集體行動予以應(yīng)對的稅務(wù)挑戰(zhàn)往往預(yù)先決定了應(yīng)對這些挑戰(zhàn)的辦法的范圍和性質(zhì)，以及處理這些挑戰(zhàn)的優(yōu)先次序，
強調(diào)指出充分包容和有效的國際稅務(wù)合作需要有完善和透明的決策結(jié)構(gòu)以及清晰透明的規(guī)則，以確保所有參與方在程序上一律平等，具有同樣的能力切實參與決策，還需要有明確和一致的多邊規(guī)則以幫助國家和企業(yè)，并防止出現(xiàn)避稅機會，
認(rèn)識到要建立一個包容和有效的國際稅務(wù)合作體系，就必須有健全的程序以有效預(yù)防和解決稅務(wù)爭端，同時銘記發(fā)展中國家資源有限，難以應(yīng)付費用高昂的國際爭端解決程序，
還認(rèn)識到稅收在彌合可持續(xù)發(fā)展籌資缺口方面的重要作用，為此需要在國際、區(qū)域和國家各級以及許多方面采取行動，包括在公司稅、個人所得稅、增值稅等消費稅、強化和數(shù)字化稅收管理以及對采掘業(yè)有效征稅等方面，
強調(diào)國際稅收規(guī)則必須符合所有國家的需要、優(yōu)先事項和能力，必須適當(dāng)處理現(xiàn)代市場運作和商業(yè)活動的方式，作為國際金融架構(gòu)重大改革的一部分，
又強調(diào)在充分考慮到現(xiàn)有多邊和國際安排的情況下開展制定稅收規(guī)范和規(guī)則的聯(lián)合國政府間進(jìn)程將可利用現(xiàn)有優(yōu)勢，彌補目前國際稅務(wù)合作努力和安排中的差距和不足，
注意到大會第69/313號決議還要求會員國承諾努力提高其稅收制度的公平性、透明度、效率和成效，
確認(rèn)所有國家都需要共同努力，消除逃稅、稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，并確保所有納稅人，特別是多國公司和跨國公司按照國家和國際的法律和政策向發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動、創(chuàng)造價值和產(chǎn)生收入所在國政府繳稅，
注意到可通過調(diào)動更多國內(nèi)資源進(jìn)一步支持《亞的斯亞貝巴行動議程》和《2030年可持續(xù)發(fā)展議程》的實施工作，
又注意到國際稅務(wù)合作專家委員會的工作以及2023年經(jīng)濟(jì)及社會理事會國際稅務(wù)合作特別會議，
還注意到經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織/二十國集團(tuán)就《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架》開展的工作以及隨后正在就雙支柱解決方案開展的工作，并注意到這可促進(jìn)合作解決避稅問題和提高國際稅收規(guī)則的一致性，
注意到經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的《統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)》下的《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》的執(zhí)行情況，并注意到全球稅務(wù)透明和信息交流論壇的作用，
又注意到經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在制定電子商務(wù)領(lǐng)域的增值稅準(zhǔn)則方面所做的工作以及為支持準(zhǔn)則的實施而向各國提供的雙邊和多邊技術(shù)援助方案，
還注意到專家評估表明，通過稅收制度改革和機構(gòu)能力建設(shè)相結(jié)合，提高國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率對于低收入發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)體也是可行的，
回顧稅務(wù)合作平臺的工作，即加強聯(lián)合國、國際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織之間在稅務(wù)問題上的協(xié)作與協(xié)調(diào)，
注意到聯(lián)合國開發(fā)計劃署和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在稅務(wù)監(jiān)察員無國界聯(lián)合方案中開展的工作與協(xié)作，并強調(diào)指出應(yīng)加強類似的努力，
認(rèn)識到二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人在2023年9月9日和10日在新德里舉行的峰會上承諾繼續(xù)合作，建立一個適合二十一世紀(jì)需要的全球公平、可持續(xù)的現(xiàn)代國際稅收制度，并注意到非洲聯(lián)盟在同一次峰會上成為二十國集團(tuán)常任成員，
注意到《亞的斯亞貝巴稅收倡議》在促進(jìn)集體行動以加強發(fā)展中國家彌補公認(rèn)的發(fā)展融資差距的能力方面所做的工作，
又注意到非洲聯(lián)盟與其他泛非機構(gòu)合作，在促進(jìn)國際合作打擊非法資金流動方面所做的工作，包括非洲聯(lián)盟大會在2023年2月18日和19日在亞的斯亞貝巴舉行的第三十六屆常會上作出遏止非法資金流動的決定，非法資金流動使非洲流失了本可用于經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的大量財政資源，
注意到最近建立了拉丁美洲和加勒比區(qū)域稅務(wù)合作平臺，目的是促進(jìn)合力尋求解決發(fā)展中國家關(guān)鍵財政問題的辦法，達(dá)成有利于增長、減少不平等和為可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)籌資的公平稅務(wù)政策，
回顧會員國根據(jù)《亞的斯亞貝巴行動議程》承諾加倍努力，通過加強國家監(jiān)管和增進(jìn)國際合作打擊逃稅和腐敗，在2030年以前大幅減少非法資金流量，以期最終消除非法資金流動，
再次承諾加強稅收管理能力，促請國際社會加大對各國相關(guān)技術(shù)、機構(gòu)和人員能力建設(shè)的支持力度，探索將數(shù)字化作為優(yōu)化稅收系統(tǒng)效率的一個工具，表示注意到秘書長關(guān)于在聯(lián)合國促進(jìn)包容和有效的國際稅務(wù)合作的報告，
1、強調(diào)需要制訂一項聯(lián)合國國際稅務(wù)合作框架公約，以加強國際稅務(wù)合作，并使其具有充分包容性且更加有效；
2、確認(rèn)制訂框架公約也將有助于加快執(zhí)行《發(fā)展籌資問題亞的斯亞貝巴行動議程》和《2030年可持續(xù)發(fā)展議程》；
3、決定設(shè)立一個由會員國主導(dǎo)的不限成員名額特設(shè)政府間委員會，負(fù)責(zé)起草聯(lián)合國國際稅務(wù)合作框架公約的權(quán)限范圍；
4、又決定特設(shè)政府間委員會應(yīng)按照慣例，在可用時間范圍內(nèi)并在國際組織和民間社會的參與下，在紐約舉行會議，每次會期不超過15個工作日，委員會應(yīng)盡快舉行組織會議，以期在2024年8月前完成委員會的工作；
5、還決定特設(shè)政府間委員會主席團(tuán)由最多20名成員組成，其中包括一名主席、若干名副主席和一名報告員，這些成員在均衡地域代表性并兼顧性別平衡的基礎(chǔ)上選出，五個區(qū)域組享有平等的代表性；
6、請?zhí)卦O(shè)政府間委員會在擬訂框架公約的權(quán)限范圍草案時：
(a)考慮所有國家，特別是發(fā)展中國家的需要、優(yōu)先事項和能力；
(b)采取全面、可持續(xù)發(fā)展的視角，考慮與其他重要經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境政策領(lǐng)域的相互作用；
(c)考慮到國際稅收制度需要有足夠的靈活性和韌性，以確保隨著技術(shù)和商業(yè)模式以及國際稅務(wù)合作形勢的發(fā)展取得公平結(jié)果；
(d)考慮到其他相關(guān)論壇的工作、潛在的協(xié)同作用以及參與國際、區(qū)域和地方各級稅務(wù)合作的多個機構(gòu)的現(xiàn)有工具、優(yōu)勢、專門知識和互補性；
(e)在擬訂框架公約的同時，考慮就具體的優(yōu)先問題，如打擊涉稅非法資金流動的措施以及對在日益數(shù)字化和全球化的經(jīng)濟(jì)中提供跨境服務(wù)所得收入征稅的問題，擬訂早期議定書；
7、請秘書長分配必要資源，支持特設(shè)政府間委員會的工作；
8、請?zhí)卦O(shè)政府間委員會向大會第七十九屆會議提交一份報告，其中列入聯(lián)合國框架公約的權(quán)限范圍草案；
9、決定在大會第七十九屆會議上審議特設(shè)政府間委員會的報告，并在大會第七十九屆會議臨時議程題為“宏觀經(jīng)濟(jì)政策問題”的項目下列入題為“在聯(lián)合國促進(jìn)包容和有效的國際稅務(wù)合作”的分項。
思邁特提醒
根據(jù)該決議，聯(lián)合國將設(shè)立一個政府間特設(shè)委員會，負(fù)責(zé)起草框架公約的權(quán)限范圍。該決議還要求該特設(shè)委員會處理非法資金流動和跨境服務(wù)所得征稅等問題。該特設(shè)委員會的主席團(tuán)將根據(jù)“均衡地域代表性”選出。發(fā)展中國家認(rèn)為，OECD談判的政策在很大程度上有利于發(fā)達(dá)國家，他們表示，將國際稅收談判轉(zhuǎn)移到聯(lián)合國將使他們有更多的發(fā)言權(quán)。但批評人士認(rèn)為，聯(lián)合國的努力將重復(fù)甚至破壞OECD成員國已經(jīng)談判的內(nèi)容。聯(lián)合國大會在該決議中強調(diào)，國際稅務(wù)合作的努力應(yīng)在方法和范圍上具有普遍性，并考慮到所有國家，特別是發(fā)展中國家和處境特殊的國家的不同需要和能力。
由于以美、英及歐盟為代表的46個國家反對該決議，因此該決議以多數(shù)票而不是以達(dá)成共識的方式通過，這意味著聯(lián)合國國際稅務(wù)合作下一步工作需要更多的談判。隨著聯(lián)合國該決議的順利通過，有分析指出，OECD在全球稅收協(xié)調(diào)方面的領(lǐng)導(dǎo)地位受到了聯(lián)合國的威脅。目前OECD正在領(lǐng)導(dǎo)雙支柱談判，盡管支柱二全球最低稅進(jìn)展順利（截至目前，超過60個轄區(qū)（含歐盟27個成員國）已經(jīng)或準(zhǔn)備引入支柱二全球最低稅規(guī)則）。但支柱一進(jìn)展卻相當(dāng)不理想——一拖再拖——12月18日，OECD在一份簡短的聲明中表示，支柱一金額A多邊公約（MLC）的簽署目標(biāo)日期將延長至2024年6月，那么目前正在談判的MLC是否會因為聯(lián)合國該決議的通過而出現(xiàn)更多的不確定性呢?大家拭目以待吧！
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END