稅收服務(wù)“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展研究綜述

作者信息
孫紅梅（國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）
劉峰（國家稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局）
王新曼（國家稅務(wù)總局咸陽市稅務(wù)局）
李佳怡（國家稅務(wù)總局西安市蓮湖區(qū)稅務(wù)局）

文章內(nèi)容
2023年是共建“一帶一路”倡議提出十周年。十年來，中國稅務(wù)部門秉持“和平合作、開放包容、互學(xué)互鑒、互利共贏”的絲路精神，與“一帶一路”合作伙伴共商共建共享，助力各國加強政策溝通、設(shè)施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通，推進“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展，攜手構(gòu)建人類命運共同體。十年來，國內(nèi)外學(xué)者從理論與實踐的多個視角對共建“一帶一路”倡議下稅收相關(guān)問題進行探究，分享實踐與總結(jié)經(jīng)驗，查找不足并提出建議，為稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)提供了智力支撐。
一、構(gòu)建“一帶一路”稅收征管合作機制

“一帶一路”稅收征管合作機制作為共建“一帶一路”倡議下的非營利性官方稅務(wù)合作機制，由理事會、秘書處、“一帶一路”稅收征管合作論壇和“一帶一路”稅收征管能力促進聯(lián)盟組成。韓萬里等（2021）認為，通過搭建“一個平臺”、提升“兩個能力”、建立“四個體系”，“一帶一路”稅收征管合作機制正在持續(xù)建設(shè)并邁上新臺階。
（一）構(gòu)建背景
“一帶一路”稅收征管合作機制的構(gòu)建背景主要包含兩個層面：其一，我國積極推動構(gòu)建合作共贏的新型國際稅收關(guān)系，用更寬闊的國際視野主動服務(wù)對外開放戰(zhàn)略，持續(xù)優(yōu)化國際稅收營商環(huán)境，促進穩(wěn)外資、貿(mào)易自由化與投資便利化，為全面開放大局注入稅務(wù)力量；其二，我國深度融入國際稅收治理，通過建立“一帶一路”稅收征管合作機制，持續(xù)拓展國際稅收合作的深度和廣度，積極提升國際稅收征管能力，在國際稅收舞臺上展現(xiàn)責(zé)任擔(dān)當，促進國際稅收包容、可持續(xù)發(fā)展（郭瑞軒，2022）。
徐鋮（2022）分析指出，經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化凸顯國際稅收新問題，多邊貿(mào)易體系難以在短時間內(nèi)協(xié)調(diào)各方利益，出現(xiàn)了部分國際涉稅組織的職能難以滿足發(fā)展中國家的訴求、區(qū)域性涉稅組織興起的新趨勢。在此背景下，“一帶一路”稅收征管合作機制應(yīng)運而生。
（二）理論依據(jù)
習(xí)近平總書記指出：“共建‘一帶一路’正在成為我國參與全球開放合作、改善全球經(jīng)濟治理體系、促進全球共同發(fā)展繁榮、推動構(gòu)建人類命運共同體的中國方案?！敝袊h，秉持和平合作、開放包容、互學(xué)互鑒、互利共贏的理念，全方位推進務(wù)實合作，打造政治互信、經(jīng)濟融合、文化包容的利益共同體、命運共同體和責(zé)任共同體。
國家稅務(wù)總局“一帶一路”稅收合作機制課題組（2019a）提出，中國與共建“一帶一路”國家開展稅收合作機制建設(shè)，將“道同”的稅收治理理念和“共商共建共享”的稅收治理原則融入貫穿其中，從法律框架、合作內(nèi)容、運作方式、保障機制等方面入手，逐步將“一帶一路”稅收合作機制打造成具有中國特色且廣為認可的稅收利益與責(zé)任共同體的示范區(qū)。王偉域（2020）指出，人類命運共同體奠定了構(gòu)建“一帶一路”稅收征管合作機制的根基，地緣政治經(jīng)濟學(xué)與國際相互依賴理論提供了構(gòu)建“一帶一路”稅收征管合作機制的動力，國際稅收征管合作的互利共贏推動了“一帶一路”稅收征管合作機制的形成，國際合作組織理論形成了構(gòu)建“一帶一路”稅收征管合作機制的內(nèi)容。辛丹丹等（2021）從理論方面分析認為，“一帶一路”稅收征管合作機制在國際法、國際政治、國際經(jīng)濟以及社會學(xué)四個維度均具有獨特的功能屬性。
（三）構(gòu)建歷程
2013年以來，中國稅務(wù)部門認真踐行習(xí)近平總書記的重要指示精神，積極發(fā)揮稅收職能作用，構(gòu)建稅收服務(wù)“一帶一路”合作平臺。從2013年開始，“一帶一路”稅收征管合作機制經(jīng)歷了從萌芽、起步到正式建立以及后續(xù)穩(wěn)步提升的發(fā)展歷程。
國家稅務(wù)總局“一帶一路”稅收合作機制課題組（2019b）基于世界主要國際組織和區(qū)域稅收組織的架構(gòu)，提出可考慮建立理事會等決策機構(gòu)和秘書處等執(zhí)行機構(gòu)，以確保稅收合作機制有健全完備的治理結(jié)構(gòu)。建議每年舉辦一次稅收領(lǐng)域的高級別論壇，以提升“一帶一路”稅收合作機制的影響力。此外，該課題組建議在理事會下設(shè)立專門機構(gòu)，統(tǒng)籌和動員發(fā)達國家的資源，滿足共建“一帶一路”國家對稅收征管能力建設(shè)的迫切需要。趙書博（2021）認為，成立“一帶一路”稅收征管能力促進聯(lián)盟和建立“一帶一路”稅務(wù)學(xué)院是“一帶一路”稅收征管合作機制的兩大核心舉措。十年攜手共進，“一帶一路”稅收征管合作機制參與方的稅收征管“協(xié)作力”和“開放度”越來越強，“一帶一路”稅收征管合作機制正朝著更加透明、高效、穩(wěn)定、可預(yù)期的目標邁進。
（四）機制成效
王軍（2021）指出，“一帶一路”稅收征管合作機制在發(fā)揮多邊稅收平臺的作用、推進稅收信息化建設(shè)以及構(gòu)建長效稅收合作機制等方面發(fā)揮了積極作用。
李丹等（2021）指出，“一帶一路”稅收征管合作機制是稅收發(fā)展援助的良好載體，在促進發(fā)展中國家稅收治理能力提升的同時，也能凝聚稅收治理共識、打造互惠互利的國際稅收合作體系、加快區(qū)域一體化發(fā)展。楊志勇（2022）認為，“一帶一路”稅收征管合作機制是構(gòu)建國際稅收新秩序、人類命運共同體的著力點，在各國稅收征管能力建設(shè)、推進稅收征管信息化轉(zhuǎn)型、營造增長友好型稅收環(huán)境等方面發(fā)揮了積極作用。馬蔡琛等（2023）總結(jié)，共建“一帶一路”倡議提出以來的十年間，我國與“一帶一路”合作伙伴之間的稅收合作不斷深化，從一開始的簽訂雙邊稅收協(xié)定為主發(fā)展到構(gòu)建多邊稅收合作長效機制，起到了促進經(jīng)濟發(fā)展、提升稅收征管能力以及推進稅收征管系統(tǒng)智能化進程的作用。
（五）挑戰(zhàn)與完善
馬蔡琛等（2022）指出，隨著全球化3.0時代到來、“雙支柱”方案持續(xù)推進，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展為促進“一帶一路”稅收征管合作提質(zhì)增效帶來了新機遇。但從實踐看，“一帶一路”稅收征管合作機制面臨稅收合作網(wǎng)絡(luò)規(guī)模有待擴大、稅收爭議解決效率有待提高、部分成員稅收信息治理能力有待提升的挑戰(zhàn)。馬蔡琛等（2023）認為，“一帶一路”稅收治理面臨跨境個人所得稅費負擔(dān)有待減輕、“走出去”企業(yè)稅收支持體系有待完善、數(shù)字經(jīng)濟國際稅收合作有待深化等挑戰(zhàn)，并進一步提出應(yīng)通過優(yōu)化跨境個人所得相關(guān)稅費政策、強化企業(yè)境外所得稅收協(xié)調(diào)、探索數(shù)字經(jīng)濟國際稅改應(yīng)對之道以完善“一帶一路”稅收征管合作機制。
崔曉靜等（2023）認為，“一帶一路”稅收征管合作機制主導(dǎo)的區(qū)域稅收協(xié)調(diào)仍處于發(fā)展初期，相對松散，建議通過拓展合作內(nèi)容與合作形式、將軟法治理與硬法治理相結(jié)合、構(gòu)建“一帶一路”稅收爭議預(yù)防與解決機制等多元措施以實現(xiàn)“一帶一路”稅收征管合作機制的進一步完善。梁若蓮（2023）在分析當前“一帶一路”稅收征管合作機制在國際稅收領(lǐng)域話語權(quán)不足的基礎(chǔ)上，提出將稅收話語權(quán)納入共建“一帶一路”倡議國際話語權(quán)提升的整體戰(zhàn)略規(guī)劃之中的建議。

二、營造增長友好型稅收營商環(huán)境

十年來，隨著共建“一帶一路”倡議不斷走深走實，稅收在優(yōu)化生產(chǎn)要素配置、消除跨境投資障礙、推動國際經(jīng)貿(mào)合作等方面發(fā)揮了日益重要的作用。共建“一帶一路”國家的基本國情、經(jīng)濟發(fā)展水平、稅制設(shè)計和征管能力等方面存在諸多差異，加強稅收領(lǐng)域的協(xié)調(diào)與合作對于構(gòu)建增長友好型稅收營商環(huán)境，推動共建“一帶一路”行穩(wěn)致遠具有重要意義。十年來，關(guān)于共建“一帶一路”倡議下構(gòu)建增長友好型稅收營商環(huán)境的研究涉及稅收政策協(xié)調(diào)、征管數(shù)字化、納稅服務(wù)、爭議解決及稅收法治等多個方面。各項研究成果顯示了稅收營商環(huán)境在不斷優(yōu)化。
（一）稅收政策協(xié)調(diào)
關(guān)于稅收政策的適應(yīng)性研究，楊志勇（2017）指出，“一帶一路”建設(shè)中的稅收支持政策應(yīng)該和全局的“走出去”稅收政策一致且相互協(xié)調(diào)?！白叱鋈ァ倍愂照邞?yīng)該切合共建“一帶一路”倡議的實際，有利于中國企業(yè)“走出去”及共建“一帶一路”國家的投資和貿(mào)易發(fā)展。關(guān)于重復(fù)征稅的研究，劉曉婕（2016）在共建“一帶一路”背景下對消除國際重復(fù)征稅提出三條政策建議：一是加強稅收協(xié)定的談簽與宣傳；二是充分認識依法遵從及規(guī)范經(jīng)營在稅收規(guī)劃和風(fēng)險防范中的重要作用；三是簡化稅制，節(jié)約征稅和納稅成本。李旭紅等（2017）通過研究國際免稅法的發(fā)展趨勢，分析在共建“一帶一路”倡議下我國“走出去”企業(yè)采用抵免法存在的現(xiàn)實問題，提出境外所得采用免稅法的建議。蔡巖紅（2023）在文章中指出，國家稅務(wù)總局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2013年至2022年，我國稅務(wù)部門通過稅收協(xié)定項下的相互協(xié)商機制，累計為納稅人消除國際重復(fù)征稅逾300億元。關(guān)于稅收政策協(xié)調(diào)，任宛立等（2017）認為，構(gòu)建多層次政府間宏觀政策溝通交流機制，擴大共建“一帶一路”國家間的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，可以有效降低國內(nèi)所得稅制度差異對跨境投資交易造成的稅收負擔(dān)，提高跨境投資的稅收確定性，從而有助于深化利益融合，促進政治互信，達成合作新共識。孫紅梅等（2018）指出，共建“一帶一路”國家也存在以減稅為主要內(nèi)容的稅收競爭，旨在吸引國際資本，刺激國內(nèi)投資和需求，以拉動經(jīng)濟增長。雖然適度下調(diào)稅率和提供稅收優(yōu)惠有利于吸引資源流入和提高國際經(jīng)濟效率，但若共建“一帶一路”國家盲目通過減稅來爭奪國際稅源，則不可避免地會對國家權(quán)益造成負面影響，甚至形成有害稅收競爭，妨礙共建“一帶一路”國家的經(jīng)濟發(fā)展。何楊等（2016）指出，協(xié)調(diào)共建“一帶一路”國家的稅收競爭必須成為“一帶一路”稅收合作的主要內(nèi)容之一。
（二）稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型
隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，新技術(shù)和新商業(yè)模式促使和推進共建“一帶一路”國家進行稅收征管的信息化、智能化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級。張曉林（2019）指出，共建“一帶一路”國家的稅收制度、稅制法治化程度、征管水平等諸多方面的較大差異增加了各國的合作成本甚至是阻礙了部分合作，我國應(yīng)該與共建“一帶一路”國家同力推進稅收體系現(xiàn)代化建設(shè)。Saint-Amans（2021）對整個稅務(wù)系統(tǒng)從根本上進行了重新審視，認為數(shù)字化轉(zhuǎn)型遠不止利用新技術(shù)促進現(xiàn)有稅收征管業(yè)務(wù)的開展或在現(xiàn)有產(chǎn)品和業(yè)務(wù)流程中增加數(shù)字服務(wù)這么簡單。它是模式轉(zhuǎn)型的開端，促使稅務(wù)管理部門從根本上重新考慮各種納稅義務(wù)的管理地點和管理方式。要適應(yīng)這一新形勢，稅務(wù)部門還需要考慮：如何更快響應(yīng)納稅人對現(xiàn)代電子服務(wù)、數(shù)字化交付和無縫流程的期待；確定新的交互方式，包括使用協(xié)作平臺以及簡化集成需求；開發(fā)新的功能，以涉稅數(shù)據(jù)和信息為導(dǎo)向和基礎(chǔ)，重點是強化稅收遵從和減輕稅收負擔(dān)。2023年9月，我國稅務(wù)主管當局在第四屆“一帶一路”稅收征管合作論壇上提出倡議：堅定擁抱數(shù)字潮流，提升精準征管能力。持續(xù)加快數(shù)字技術(shù)與稅收業(yè)務(wù)的深度融合，深入推進內(nèi)外涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機貫通，在不斷提升精準征管能力中，促進稅收營商環(huán)境進一步優(yōu)化。
（三）納稅服務(wù)體系構(gòu)建
蒙玉英（2023）認為，在助力高質(zhì)量共建“一帶一路”方面，近年來中國稅務(wù)部門形成一套全面系統(tǒng)的服務(wù)制度，打造了一批專業(yè)特色的服務(wù)產(chǎn)品。國家稅務(wù)總局官網(wǎng)設(shè)立了稅收服務(wù)“一帶一路”專題頁面，全方位展示稅收指南和《“走出去”稅收指引》等優(yōu)質(zhì)境外稅收服務(wù)產(chǎn)品，為“走出去”納稅人開展對外投資提供參考。在12366上海（國際）納稅服務(wù)中心開通了中國國際稅收服務(wù)熱線，致力于為國內(nèi)外納稅人繳費人提供專業(yè)的中英文雙語稅收政策咨詢服務(wù)。
2015年，圍繞扎實做好稅收服務(wù)共建“一帶一路”各項工作，國家稅務(wù)總局從“談簽協(xié)議維權(quán)益、改善服務(wù)促發(fā)展、加強合作謀共贏”三方面推出10條硬招實招。在國際稅務(wù)司設(shè)立境外稅務(wù)處，專司境外稅收服務(wù)與管理(董碧娟，2023）。崔曉靜（2017）提出，稅收協(xié)定中相互協(xié)商程序部分的具體規(guī)定為跨國企業(yè)提供了國際救濟的依據(jù)，有助于解決貿(mào)易活動中的稅收爭議。蔡巖紅（2023）指出，稅收協(xié)定可為企業(yè)跨境經(jīng)營提供國際稅收法律保障，幫助“走出去”企業(yè)消除雙重征稅，降低在東道國的稅負，提供稅收確定性，還可以通過相互協(xié)商機制解決稅收爭議，有效降低跨境經(jīng)營的稅收風(fēng)險。李旭紅（2023）指出，我國覆蓋114個國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)為消除國際重復(fù)征稅和解決跨境涉稅爭議提供了強有力的稅收法律保障，應(yīng)進一步加強對“走出去”企業(yè)的稅收服務(wù)工作，化解企業(yè)稅收風(fēng)險。
（四）跨境稅收爭議解決
共建“一帶一路”國家的法律制度不同，稅收爭議解決機制亦千差萬別，如何加快解決稅收爭議是稅務(wù)部門和企業(yè)面臨的一大挑戰(zhàn)。韓霖等（2017）指出，在共建“一帶一路”國家所簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，相互協(xié)商程序仍是解決稅收爭議的主要救濟手段。但是，相互協(xié)商程序條款并未規(guī)定協(xié)商時限和強制性結(jié)果?？紤]到多數(shù)共建“一帶一路”國家的稅法體系還不健全，稅收征管能力也有待提高，相互協(xié)商程序可能難以有效解決涉稅爭端，從而增加跨境納稅人的稅收負擔(dān)。因此，需要借助“一帶一路”稅收征管合作機制對其加以完善，如可以考慮在共建“一帶一路”國家之間的稅收協(xié)定中增加協(xié)商時限和協(xié)商結(jié)果相關(guān)規(guī)定，以及完善協(xié)定達成后的執(zhí)行措施等。張富強（2018）指出，由于缺乏約束機制，相互協(xié)商程序并不能必然解決稅收爭議，而且企業(yè)在相互協(xié)商程序中參與度低，無法旁聽協(xié)商過程，可能受到利益損害。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組（2020）認為，導(dǎo)致我國與共建“一帶一路”國家相互協(xié)商程序執(zhí)行困難的主要原因是投資國稅收營商環(huán)境的問題。例如，執(zhí)法人員隨意性太大導(dǎo)致稅收不確定性、政策變化頻繁等。曲曉琨（2014）提出，應(yīng)考慮在稅收協(xié)定中引入仲裁機制對相互協(xié)商程序進行補充。朱炎生（2020）認為：通過雙邊稅收協(xié)定引入臨時性仲裁機制只能是短期的考慮；從長遠角度出發(fā)，應(yīng)建立穩(wěn)定的機構(gòu)性仲裁機制。趙凌（2020）提出，應(yīng)從相互協(xié)商程序的啟動機制、協(xié)商機制及終結(jié)機制（引入自愿性仲裁機制）三方面來構(gòu)建完整暢通的相互協(xié)商程序機制。崔曉靜等（2020）認為，國際投資仲裁相較于傳統(tǒng)國際稅收爭議解決機制更具中立性、有效性，未來可能會成為國際稅收爭議解決的新路徑。Li Jinyan等（2020）預(yù)計，共建“一帶一路”倡議下稅收管理數(shù)字化趨勢將加快。當稅務(wù)管理部門獲得更多信息來評估納稅人時，可能會產(chǎn)生更多的稅收爭議。因為就稅制改革達成共識會耗時良久，所以實質(zhì)性稅收規(guī)則（國內(nèi)規(guī)則和稅收協(xié)定）在不久的將來會保持不變。技術(shù)可能會為納稅人和稅務(wù)部門提供幫助，以加快稅收爭議的解決，減少稅收爭議的數(shù)量。作為一個新機制，“一帶一路”稅收征管合作機制擁有得天獨厚的優(yōu)勢，可以利用最新發(fā)展成果，創(chuàng)建數(shù)字化解決方案。Kaeser（2023）認為，稅收合作是稅收確定性的基礎(chǔ)，有助于營造促進經(jīng)濟可持續(xù)增長的投資環(huán)境。為了使稅收合作行之有效，需要為各管轄區(qū)提供交流思想和統(tǒng)一方法的平臺?！耙粠б宦贰倍愂照鞴芎献鳈C制已成為相關(guān)平臺，并取得了許多豐碩成果。例如，通過建立“一帶一路”稅收征管能力促進聯(lián)盟并開設(shè)課程，促進共建“一帶一路”國家稅收征管能力的提升。
（五）稅收法治建設(shè)
廖體忠（2018）認為，共建“一帶一路”國家都應(yīng)當加強稅收法治建設(shè)，提升法治化水平。通過全面落實稅收法定原則，逐步完善國內(nèi)稅收制度和征管制度，大幅提升稅收政策的透明度，減少稅收政策中的不確定性。同時，各國稅務(wù)部門也應(yīng)當從加強稅收法治入手，不斷規(guī)范稅收執(zhí)法。劉瑾茹（2019）提出，應(yīng)完善國內(nèi)涉外稅收相關(guān)法律，完善派駐境外稅務(wù)參贊制度，建立風(fēng)險評估體系，以預(yù)防境外稅收風(fēng)險的發(fā)生。崔曉靜等（2023）認為，“一帶一路”區(qū)域稅收合作主要集中在稅收爭議解決、稅收征管能力建設(shè)、稅收征管數(shù)字化等稅收征管議題，鮮少涉及稅收法律與政策的實體內(nèi)容。2023年9月，我國稅務(wù)主管當局在第四屆“一帶一路”稅收征管合作論壇上提出，中國稅務(wù)堅持法治理念，建立痕跡化、自動化的稅費執(zhí)法全流程監(jiān)測體系，建立健全以“信用+風(fēng)險”為基礎(chǔ)的新型稅務(wù)監(jiān)管體系，會同公安、檢察院、法院、海關(guān)、人民銀行、外匯管理等部門常態(tài)化精準打擊涉稅違法犯罪，更好實現(xiàn)稅收監(jiān)管的法治效果、經(jīng)濟效果和社會效果相統(tǒng)一。崔曉靜等（2023）指出，現(xiàn)階段“一帶一路”區(qū)域稅收合作的法律工具主要是聲明、諒解備忘錄等軟法規(guī)范。與硬法規(guī)范相比，軟法規(guī)范的簽署相對靈活和快捷，便于對共建“一帶一路”國家的需求進行及時回應(yīng)，是共建“一帶一路”倡議包容性的重要體現(xiàn)，有利于在共建“一帶一路”初期擴大吸引力并提高參與度。
三、推動全球稅收治理體系的建設(shè)和改革

經(jīng)濟的全球化和數(shù)字化給全球經(jīng)濟治理帶來機遇的同時也帶來了新挑戰(zhàn)，全球稅收治理是全球經(jīng)濟治理的重要組成部分。共建“一帶一路”國家積極參與全球稅收治理建設(shè)和改革，既是各國的現(xiàn)實所需，也是全球經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。十年來，國內(nèi)外專家學(xué)者圍繞共建“一帶一路”倡議下的國際稅收合作、攜手應(yīng)對疫情和經(jīng)濟數(shù)字化等共同挑戰(zhàn)，開展了卓有成效的探索。
（一）加強國際稅收合作
王軍（2017）指出，深化稅收合作，以稅收上的共同遵循擴大“一帶一路”經(jīng)貿(mào)交往的共同利益，有利于尋求維護國家稅收權(quán)益和保護投資者利益的最佳結(jié)合點；以稅收上的平等磋商促進“一帶一路”經(jīng)貿(mào)交往中的公平競爭，有利于提高稅收透明度，促進跨境貿(mào)易和投資合規(guī)經(jīng)營，以稅收上的確定性增進“一帶一路”經(jīng)貿(mào)交往中的投資者信心。廖體忠（2018）認為，通過稅收合作，加強政策溝通，提升征管能力，促進貿(mào)易自由化和投資便利化，實現(xiàn)互利共贏成為共建“一帶一路”國家稅務(wù)部門的廣泛共識。孫紅梅等（2018）認為，以和平合作、開放包容、互學(xué)互鑒、互利共贏為核心元素的絲路精神為指導(dǎo)，推進共建“一帶一路”國家稅收領(lǐng)域的政策溝通與務(wù)實合作，將為我國以中國智慧和大國擔(dān)當，推動構(gòu)建合作共贏的國際稅收新秩序、打造稅收利益和責(zé)任共同體的示范區(qū)、提升我國稅收話語權(quán)和影響力提供千載難逢的良機和不可多得的舞臺。國家稅務(wù)總局“一帶一路”稅收合作機制課題組（2019a）認為，建立“一帶一路”稅收合作機制，正是深化稅收合作，回應(yīng)跨境投資者關(guān)于消除稅收壁壘、提高稅收確定性、解決稅收爭議的強烈訴求，可以成為進一步優(yōu)化跨境稅收營商環(huán)境，推進共建“一帶一路”國家經(jīng)貿(mào)暢通，打造全球經(jīng)濟新增長極的應(yīng)時之舉。鄧力平等（2019）通過引力模型，對共建“一帶一路”國家的稅收營商環(huán)境在中國對外投資中的影響進行了研究，根據(jù)研究結(jié)果，提出了相關(guān)建議：“一帶一路”稅收征管合作機制要兼顧現(xiàn)實和長遠兩個方面；既要關(guān)注共建“一帶一路”國家的稅收營商環(huán)境，也要關(guān)注國內(nèi)稅收營商環(huán)境的改善；中國企業(yè)要學(xué)會有效利用“一帶一路”稅收征管合作機制等新平臺降低自身風(fēng)險。Ma Long（2021）指出，自2013年共建“一帶一路”倡議提出以來，中國與共建“一帶一路”國家的經(jīng)貿(mào)合作蓬勃發(fā)展。中國政府將改善營商環(huán)境作為重中之重，以落實國家“引進來”和“走出去”政策，這與共建“一帶一路”倡議的經(jīng)濟活動相呼應(yīng)。孫紅梅等（2023）指出，推動共建“一帶一路”，需要國家間貿(mào)易、投資、金融、要素流動等領(lǐng)域的合作更加深入。崔曉靜等（2023）認為，中國可與共建“一帶一路”國家在增長友好型稅收政策方面開展共商協(xié)調(diào)。如果能以“一帶一路”稅收征管合作機制為平臺，構(gòu)建契合共建“一帶一路”國家稅收利益的多邊稅收公約，不僅能夠促進共建“一帶一路”國家之間的稅收合作深入發(fā)展，還能夠有效提升共建“一帶一路”國家在全球稅收治理中的影響力。
（二）助力國際稅收秩序重塑
《“一帶一路”稅收征管合作機制諒解備忘錄》明確指出，“一帶一路”稅收征管合作機制是對現(xiàn)有國際稅收規(guī)則的有益補充而非另起爐灶。廖體忠（2018）認為，共建“一帶一路”倡議為破解全球化困局提供了解決方案，為全球化再平衡注入了新動力。同時指出，“一帶一路”稅收合作平臺將作為現(xiàn)行多邊稅收合作機制的重要補充，聚焦“一帶一路”建設(shè)的重要稅收議題，以“共商共建共享”為原則，面向所有支持“一帶一路”建設(shè)的國家開放，借鑒國際組織和區(qū)域性組織在開展多邊合作方面的經(jīng)驗，通過分享成功經(jīng)驗和最佳實踐，協(xié)調(diào)解決稅收爭議，加強稅收政策溝通與征管協(xié)作，推動實施經(jīng)濟增長友好型的稅收政策，提升稅收征管能力，實現(xiàn)經(jīng)濟互惠互利，推動全球稅收體系向更加公平、透明和現(xiàn)代化的方向發(fā)展。王偉域（2020）認為，“一帶一路”稅收征管合作機制為踐行人類命運共同體提供了稅收示范，為深化全球稅收治理拓展了實踐空間，為重塑國際稅收新秩序發(fā)揮了引領(lǐng)作用，為促進共建“一帶一路”國家經(jīng)貿(mào)暢通貢獻了稅收智慧。崔曉靜等（2023）認為，十年來，中國與共建“一帶一路”國家的貿(mào)易和投資規(guī)模穩(wěn)步擴大，基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通不斷加強，產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈合作水平持續(xù)提升。共建“一帶一路”倡議為區(qū)域稅收合作提供了新的機遇。
2022年，國際稅收領(lǐng)域最具影響力的雜志《國際稅收評論》將“一帶一路”稅收征管合作機制評為2021-2022年度全球最具影響力合作機制（蔡巖紅，2023）。孫紅梅等（2023）指出，深化區(qū)域稅收合作是以點帶面破解全球稅收治理難題的重要方面。推動區(qū)域稅收合作結(jié)出碩果的“一帶一路”稅收征管合作機制，始終秉持開放包容、合作共贏的絲路精神，為消除跨境貿(mào)易和投資障礙、深化區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、促進全球經(jīng)濟包容性增長貢獻了稅務(wù)力量。秉持共商共建共享原則，“一帶一路”稅收征管合作機制已成為參與方在稅收領(lǐng)域互學(xué)互鑒、溝通合作的務(wù)實有效平臺。崔曉靜等（2023）認為，“一帶一路”稅收征管合作機制作為稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)的重要平臺，是中國向國際社會提供的一項國際公共產(chǎn)品，不僅對中國參與全球稅收治理具有重要意義，也對國際稅收秩序的改善具有重要意義。“一帶一路”稅收征管合作機制體現(xiàn)了人類命運共同體的核心宗旨，是我國推動和構(gòu)建國際稅收新秩序、促進世界經(jīng)濟發(fā)展合作共贏的重要稅收行動。
（三）積極應(yīng)對共同挑戰(zhàn)
1.應(yīng)對新型冠狀病毒感染疫情
蒙玉英（2023）指出，2020年中國稅務(wù)部門克服新型冠狀病毒感染疫情（以下簡稱“新冠疫情”）影響，積極探索“線上會”“云外交”等對外交流新模式，舉辦一系列高級別會議，與各國分享我國為抗擊疫情、促進經(jīng)濟復(fù)蘇而采取的稅收舉措。
Nash（2022）認為，對于發(fā)展中國家來說，要從新冠疫情中恢復(fù)，增加收入和保護稅基比以往任何時候都更加重要。作為一個小型發(fā)達經(jīng)濟體，新西蘭努力為發(fā)展中地區(qū)，特別是太平洋島嶼提供技術(shù)援助，包括發(fā)展核心稅收制度以及處理國際稅收事務(wù)，如制定情報交換方案和實施國際稅收標準。在新冠疫情期間，成本低效果好、組織有序的虛擬培訓(xùn)課程發(fā)揮了很好的作用，并將在今后的技術(shù)援助中繼續(xù)占據(jù)重要位置。梁若蓮（2023）指出，2020年9月，OECD發(fā)布《稅收政策改革（2020）：OECD及部分伙伴經(jīng)濟體》報告，首次專門收錄了中國實施稅制改革的舉措和應(yīng)對新冠疫情的財稅政策措施，為世界各國提供參考。
2.應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)
近年來，經(jīng)濟數(shù)字化正成為重組全球要素資源、重塑全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、改變?nèi)蚋偁幐窬值年P(guān)鍵力量。與此同時，數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展也對基于傳統(tǒng)經(jīng)濟的現(xiàn)行國際稅收規(guī)則構(gòu)成了嚴峻挑戰(zhàn)。張伯超等（2018）指出，中國互聯(lián)網(wǎng)與信息通信技術(shù)企業(yè)要抓住共建“一帶一路”倡議提出這一重大歷史機遇“走出去”，通過積極尋求與其他國家在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的合作，開拓海外市場。方芳（2019）結(jié)合共建“一帶一路”國家信息化發(fā)展指數(shù)分析了數(shù)字絲綢之路建設(shè)的國際需求，建議統(tǒng)籌推進共建“一帶一路”國家傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等五項實施路徑建議。Nthabiseng Debeila（2022）認為，為了從新冠疫情的負面影響中恢復(fù)過來，稅務(wù)管理部門應(yīng)著手改革，實施以下措施：（1）通過數(shù)字服務(wù)稅和電子商務(wù)交易增值稅綜合戰(zhàn)略對數(shù)字經(jīng)濟征稅；（2）打擊轉(zhuǎn)讓定價和其他形式的非法資金流動；（3）減少非正規(guī)部門并且簡化稅收優(yōu)惠政策?？紤]到第四次工業(yè)革命，稅務(wù)管理部門還可以“擁抱”數(shù)字化并利用大數(shù)據(jù)。蒙玉英（2023）指出，2021年以來，中國稅務(wù)部門深度參與數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則制定，積極研提中國立場，實現(xiàn)我國關(guān)鍵訴求，國際舞臺的中國稅務(wù)聲音越來越響亮。
3.應(yīng)對“雙支柱”國際稅改
“雙支柱”方案是對國家間征稅權(quán)劃分規(guī)則的又一次重塑，對共建“一帶一路”國家而言是一項重要挑戰(zhàn)，需要高度重視和共同應(yīng)對。崔曉靜等（2023）認為，中國應(yīng)充分利用“一帶一路”稅收征管合作機制這一平臺，與共建“一帶一路”國家就國際稅改的關(guān)鍵問題積極洽談，提取出符合共同利益的“公因式”，參與提案審查、公共咨詢、政策評估和方案答復(fù)等環(huán)節(jié)，在“雙支柱”等國際稅改談判中代表共建“一帶一路”國家積極發(fā)聲?？道隆ぬ乩祝?023）認為，支柱二方案對不同類型稅收優(yōu)惠政策的影響并不相同。當前，許多國家已針對支柱二方案進行國內(nèi)立法，并實施了更有層次的稅收優(yōu)惠政策。包括共建“一帶一路”國家在內(nèi)的所有國家都應(yīng)當基于價值等因素調(diào)整本轄區(qū)的稅收激勵措施，以保持其稅收政策的吸引力和競爭性。
四、評述與展望

稅收服務(wù)“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展的十年理論研究伴隨著十年卓越實踐不斷探索深化。十年來，學(xué)術(shù)界對“一帶一路”稅收征管合作機制的研究主要涵蓋三個方面：（1）構(gòu)建合作機制的背景意義、基本歷程、進展成效等；（2）合作機制為促進營商環(huán)境建設(shè)而實施的稅收優(yōu)惠政策及優(yōu)化納稅服務(wù)、征管數(shù)字化、稅收爭議解決、稅收法治等措施；（3）“一帶一路”稅收征管合作機制在促進國際稅收合作、全球稅收治理等方面作出的重要貢獻。這些研究成果源于實踐、基于調(diào)研、聚焦制度、探析機理、指導(dǎo)實踐，不僅助力了共建“一帶一路”國家稅收合作的發(fā)展，而且助推了共建“一帶一路”倡議及其核心理念納入聯(lián)合國、二十國集團（G20）以及諸多區(qū)域性國際組織的重要報告，逐步成為國際社會的發(fā)展共識。同時，還應(yīng)看到對于共建“一帶一路”國家的稅收合作，仍然存在共識不強、協(xié)調(diào)不夠、效果不優(yōu)等有待進一步解決的問題。守正創(chuàng)新，方能持續(xù)發(fā)展。展望未來，可以從以下幾個方面深化研究。
一是如何進一步增強共商共建共享理念。加強稅收征管能力建設(shè)與數(shù)字絲綢之路建設(shè)，建立健全更加高效且公平的交流平臺、組織體系、合作規(guī)則、激勵制度、政策體系、運行機制等，形成共同價值觀、創(chuàng)造共同利益，增強相互認同感、響應(yīng)度，推動“一帶一路”稅收征管合作機制高質(zhì)量發(fā)展。
二是如何進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境。在經(jīng)濟全球化和數(shù)字化背景下，各國需不斷完善制度機制、政策體系，以及運用最新的數(shù)據(jù)通信與人工智能技術(shù)，加強政府間協(xié)同治稅，在增強稅收信息透明度、促進稅收遵從、提升納稅服務(wù)質(zhì)量、共享優(yōu)質(zhì)資源、提升稅收征管現(xiàn)代化和智能化水平等方面加強溝通合作，更好更快地解決涉稅爭議，促進共建“一帶一路”國家貿(mào)易與投資的便利度、公平性，攜手構(gòu)建和維護市場化、法治化、國際化的稅收營商環(huán)境，助力實現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更可持續(xù)的全球經(jīng)濟發(fā)展。
三是如何進一步加強國際稅收合作以應(yīng)對共同挑戰(zhàn)。深化研究如何在區(qū)域性國際組織林立的背景下，秉持人類命運共同體、世界現(xiàn)代化理念，兼顧效率與公平，與世界各國一道共同應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化、全球化、虛擬化以及突發(fā)復(fù)雜事件等帶來的挑戰(zhàn)，積極參與、融入、引領(lǐng)國際稅收規(guī)則重塑，加強國際稅收協(xié)調(diào)，構(gòu)建有效應(yīng)對跨境稅收風(fēng)險的機制，優(yōu)化稅收法治，實現(xiàn)共商共建共享的目的。
四是如何進一步完善定性與定量相結(jié)合的研究技術(shù)方法與路線。研究運用基礎(chǔ)理論探析“一帶一路”稅收征管合作機制的本質(zhì)特征、功能定位、價值取向，以及與其他國際稅收合作模式的關(guān)系，深入探索共建“一帶一路”倡議下稅收合作與發(fā)展對于國際政治、經(jīng)濟、社會、文化建設(shè)和全球治理的重要價值及實現(xiàn)路徑。
END
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2023年第12期）
  （為繁榮國際稅收學(xué)術(shù)研究，擴大刊物宣傳覆蓋面，本刊誠摯邀請各位編委及作者轉(zhuǎn)發(fā)“國際稅收”微信公眾號推送文章）

歡迎按以下格式引用：
孫紅梅，劉峰，王新曼，等.稅收服務(wù)“一帶一路”高質(zhì)量發(fā)展研究綜述[J].國際稅收，2023（12）：35-43.
●鄧汝宇 高陽：稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的全球浪潮——2023年稅收征管數(shù)字化高級別國際研討會綜述
●孫俊霞 楊程：常設(shè)機構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)展趨勢探析：BEPS第7項行動計劃回顧與展望
●朱炎生：BEPS項目十年回顧：國際稅收協(xié)調(diào)機制的多邊化轉(zhuǎn)型
●廖益新：旨在重塑公平合理國際稅收秩序的全球性稅改：BEPS項目國際稅改啟動十周年評述
●姜英愛：個人所得稅綜合所得擴圍改革研究——論經(jīng)營所得的納入
●李俊珅 姜杉 許淼：“走出去”企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)所得的性質(zhì)認定及稅收影響——以生物醫(yī)藥企業(yè)海外合作研發(fā)業(yè)務(wù)為例
●張澤忠 許悅：共建“一帶一路”背景下中非稅收合作機制探析

●陶紫凝：聯(lián)合國稅收協(xié)定范本12B條的適用性研究
●魯文·S.阿維-約納 穆罕納德·塞利姆：GloBE背景下的美國最低稅
●王智烜 藺涵婧 戴思佳：美國現(xiàn)代供給側(cè)經(jīng)濟學(xué)下的稅收發(fā)展動向
●胡云松：全球最低稅與國際稅收競爭：有效稅率和政策選擇
●吳小強：全球最低稅實施過渡：“走出去”企業(yè)面臨的關(guān)鍵挑戰(zhàn)與應(yīng)對
●杜莉：全球反稅基侵蝕規(guī)則中選擇條款的解讀與分析
●克里斯·桑格 大衛(wèi)·斯內(nèi)爾：借稅收之力，促經(jīng)濟復(fù)蘇
●陳甬軍：共建“一帶一路”合作共贏機制分析與創(chuàng)新發(fā)展
●梁若蓮：依托“一帶一路”稅收征管合作機制 提升我國稅收話語權(quán)
●馬蔡琛 龍伊云：“一帶一路”稅收治理：回顧與展望
●張平 燕洪 諸葛安東 任強：財富稅國際實踐與利弊剖析
●國家稅務(wù)總局蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局調(diào)研組：稅收服務(wù)生物醫(yī)藥創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展分析——基于蘇州工業(yè)園區(qū)生物醫(yī)藥創(chuàng)新企業(yè)的調(diào)查研究
●陳海宇 杜麗 張曉穎：減稅降費、融資紓困與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展
●邢麗 樊軼俠 李默潔：歐美碳邊境調(diào)節(jié)機制的最新動態(tài)、未來挑戰(zhàn)及中國應(yīng)對
●吳鵬杰 何茂春：國際貿(mào)易關(guān)稅治理新趨勢與中國選擇
●胡鞍鋼 張新 張鵬龍 鄢一龍：中國式現(xiàn)代化全面開放格局的發(fā)展歷程、面臨挑戰(zhàn)及戰(zhàn)略構(gòu)想
●國家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局調(diào)研組：小微企業(yè)減稅降費獲得感影響因子研究——來自C市調(diào)查數(shù)據(jù)的驗證
●于?。篛ECD成員國遺產(chǎn)稅和繼承稅制度的比較研究及啟示
●施正文 汪永福：共同富裕目標下資本稅收制度改革研究
●谷成 張春雷 韓欣儒：規(guī)范收入分配秩序和規(guī)范財富積累機制的稅收思考
●王雍君：共同富裕視角下稅收合理化：分析框架、 實踐路徑與優(yōu)先事項
●王文清 王暉：自由貿(mào)易港稅收制度建設(shè)的國際經(jīng)驗借鑒
●古成林 崔紅宇：個人所得稅反避稅管理體系構(gòu)建設(shè)想
●陳鏡先 王可：我國香港地區(qū)離岸被動收入免稅制度改革評析
●龍新文：我國跨國企業(yè)“五步法”應(yīng)對支柱二國際稅改研究
●鄭家興 張哲妍：RCEP生效后我國“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險及應(yīng)對研究
●楊小強 郭馨：違約金課征增值稅問題的國際比較


點擊“閱讀原文”快速訂刊~