歐盟碳關(guān)稅對我國的影響和對策

作者：
鄧嵩松（國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局）
鹿洪源（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院）
郭 權(quán)（天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院）

為應(yīng)對碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)境內(nèi)企業(yè)的國際競爭地位，歐盟已決定推行碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（Carbon Border Adjustment Mechanism，CBAM）。考慮到歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制的規(guī)定“針對廠商進(jìn)口至歐盟境內(nèi)的部分產(chǎn)品，依據(jù)碳排放量征收款項(xiàng)”具有明顯的“碳關(guān)稅”性質(zhì)，因此其實(shí)際上是一種“碳關(guān)稅”舉措。該舉措一方面展現(xiàn)了歐盟應(yīng)對全球氣候變暖、落實(shí)減排任務(wù)的堅(jiān)定決心，另一方面也給包括我國在內(nèi)的相關(guān)國家和地區(qū)敲響了警鐘。碳定價(jià)與出口產(chǎn)品的國際競爭力密切相關(guān)，是影響國際貿(mào)易的重要因素。我國作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，是經(jīng)濟(jì)全球化和國際貿(mào)易的重要參與者。歐盟是我國的第二大貿(mào)易伙伴，其實(shí)施碳關(guān)稅的計(jì)劃已獲得部分發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，必將會對我國的出口貿(mào)易造成強(qiáng)烈沖擊，削弱我國相關(guān)行業(yè)產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，甚至有可能打破當(dāng)前的全球貿(mào)易格局。因此，盡管歐盟設(shè)置了碳關(guān)稅正式實(shí)施前的過渡期，我國仍應(yīng)未雨綢繆，在運(yùn)用國際貿(mào)易規(guī)則積極應(yīng)對的同時(shí)，充分發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用，推動(dòng)相關(guān)行業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

一、歐盟碳關(guān)稅的主要內(nèi)容及其“蝴蝶效應(yīng)”
自2021年7月14日歐盟委員會出臺碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制法案以來，歐洲議會對碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制法案的內(nèi)容進(jìn)行了多次討論與修改，并于2023年5月16日發(fā)布了正式版的碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制法案。該法案規(guī)定，歐盟將于2023年10月進(jìn)入碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制的過渡期，并于2026年開始對進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品至歐盟境內(nèi)的納稅義務(wù)人征收碳關(guān)稅。本文從政策背景與運(yùn)行基礎(chǔ)、納稅義務(wù)人與征收范圍、征收依據(jù)與應(yīng)納稅額、征收管理、其他配套措施五個(gè)方面分析歐盟碳關(guān)稅的主要內(nèi)容，并探討歐盟碳關(guān)稅可能引發(fā)的“蝴蝶效應(yīng)”——世界范圍內(nèi)碳關(guān)稅聯(lián)盟的組建。
（一）歐盟碳關(guān)稅的主要內(nèi)容
1.政策背景與運(yùn)行基礎(chǔ)。從全球氣候變化與環(huán)境治理的視角看，歐盟碳關(guān)稅的制定背景與其境內(nèi)碳減排壓力和國際碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。歐盟委員會在2019年《歐洲綠色協(xié)議》（European Green Deal）中明確歐盟2030年碳減排目標(biāo)為“較1990年減排50%至55%”，2021年7月通過的“Fit for 55”計(jì)劃再次將減排目標(biāo)提升為至少55%，并承諾在2050年前實(shí)現(xiàn)碳中和，碳減排壓力較重。而與大部分碳排放量仍呈增長態(tài)勢、降碳政策尚不完備的國家或地區(qū)相比，歐盟成員國的工業(yè)化完成時(shí)間較早，碳減排舉措相對完善，碳中和進(jìn)程較快，自然面臨著更大的碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)。在碳關(guān)稅的運(yùn)行基礎(chǔ)方面，歐盟有著較為成熟的碳排放權(quán)交易系統(tǒng)（EU ETS），且許多成員國均已開征碳稅，在此基礎(chǔ)上制定碳關(guān)稅的實(shí)施方案可與其境內(nèi)碳定價(jià)機(jī)制形成更加順暢的組合，碳關(guān)稅的征收范圍、定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、碳排放核算技術(shù)等均可借助碳排放權(quán)交易系統(tǒng)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，政策制定與實(shí)施的成本較低。這為歐盟碳關(guān)稅的推行奠定了良好基礎(chǔ)。
2.納稅義務(wù)人與征收范圍。歐盟碳關(guān)稅規(guī)定的納稅義務(wù)人為相關(guān)應(yīng)稅產(chǎn)品的進(jìn)口廠商。進(jìn)口廠商在將應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)口至歐盟境內(nèi)之前，必須主動(dòng)申請?zhí)缄P(guān)稅授權(quán)申報(bào)人身份，只有獲得授權(quán)的進(jìn)口廠商才有資格進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品，并需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納足額的碳關(guān)稅；歐盟碳關(guān)稅實(shí)施初期的征收范圍涵蓋水泥、電力、肥料、鋼鐵、鋁、化學(xué)品等六大門類的多種產(chǎn)品，其中，水泥、電力和肥料門類產(chǎn)品碳排放的核算范圍同時(shí)涉及直接排放和間接排放，鋁產(chǎn)品、化學(xué)品和大部分鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品僅涉及直接排放。歐盟碳關(guān)稅還明確了要逐步擴(kuò)大其征收范圍的目標(biāo)，在過渡期結(jié)束前至少一年，歐盟委員會需要向歐洲議會和理事會提交報(bào)告，評估將上述六類應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)值鏈下游的產(chǎn)品納入征收范圍的可能性。此外，鋁產(chǎn)品、化學(xué)品和鋼鐵門類產(chǎn)品的間接排放以及其他可能存在碳泄漏風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品也會被逐步納入歐盟碳關(guān)稅的征收范圍。
3.征收依據(jù)與應(yīng)納稅額。歐盟碳關(guān)稅的征收依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的內(nèi)含碳排放量（embedded emissions）。內(nèi)含碳排放量主要按照應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的直接排放和因消耗電力產(chǎn)生的間接排放核算所得，涉及的溫室氣體具體包括二氧化碳（CO2）、氧化亞氮（N2O）和全氟化碳（PFCs）。核算應(yīng)稅產(chǎn)品內(nèi)含碳排放量優(yōu)先使用產(chǎn)品直接排放和間接排放的實(shí)際值，若實(shí)際值無法被準(zhǔn)確獲取，則用默認(rèn)值代替。默認(rèn)值首先依據(jù)產(chǎn)品原產(chǎn)地的相關(guān)情況確定，如產(chǎn)品出口國的平均碳排放強(qiáng)度、每種應(yīng)稅產(chǎn)品的平均碳排放強(qiáng)度和電力的二氧化碳排放系數(shù)等。當(dāng)產(chǎn)品原產(chǎn)地的相關(guān)情況無法被準(zhǔn)確獲取時(shí)，則依據(jù)歐盟的情況確定。歐盟碳關(guān)稅應(yīng)納稅額由應(yīng)稅產(chǎn)品的內(nèi)含碳排放量和單位碳價(jià)共同決定，具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（單位應(yīng)稅產(chǎn)品內(nèi)含碳排放量-歐盟單位產(chǎn)品免費(fèi)配額）×進(jìn)口產(chǎn)品總量×歐盟單位碳價(jià)-在出口國已實(shí)際支付總碳價(jià)。其中：免費(fèi)配額參照歐盟碳排放權(quán)交易系統(tǒng)中同類產(chǎn)品的免費(fèi)配額；歐盟單位碳價(jià)即碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制證書的價(jià)格，為歐盟碳排放權(quán)交易系統(tǒng)中上一周或拍賣的最后一周每日配額收盤價(jià)的平均值。
4.征收管理。歐盟委員會和歐盟各成員國設(shè)立的主管機(jī)構(gòu)共同負(fù)責(zé)歐盟碳關(guān)稅的征收管理。其中，歐盟委員會主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各主管當(dāng)局履行相應(yīng)的職能、建立碳關(guān)稅登記處和建立碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制證書交易的共同中央平臺等，各成員國主管機(jī)構(gòu)則主要負(fù)責(zé)征收管理的其他具體事項(xiàng)。歐盟碳關(guān)稅的繳納采用納稅義務(wù)人自主申報(bào)的方式，獲得授權(quán)的進(jìn)口廠商需要在共同中央平臺購買碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制證書，并于每年5月31日之前通過碳關(guān)稅登記處申報(bào)上一年度的進(jìn)口產(chǎn)品總量、進(jìn)口產(chǎn)品內(nèi)含碳排放量、應(yīng)繳納的碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制證書數(shù)量并提供有效的信息核查報(bào)告。未按時(shí)繳納足額碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制證書的納稅人會受到處罰，除需補(bǔ)繳碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制證書外，還應(yīng)支付每噸二氧化碳排放當(dāng)量100歐元的罰款，以提高進(jìn)口廠商的納稅遵從度；未獲得授權(quán)卻將應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)口至歐盟境內(nèi)的廠商受到的處罰力度將會更大。此外，考慮到進(jìn)口廠商購買的碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制證書存在有效期，進(jìn)口廠商可向主管當(dāng)局提出證書回購申請，由歐盟委員會代表成員國回購進(jìn)口廠商多余的碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制證書，但回購數(shù)量不能超過上一年度進(jìn)口廠商購買證書總數(shù)的三分之一。
5.其他配套措施。歐盟規(guī)定2023年10月1日至2025年12月31日為碳關(guān)稅的過渡期，過渡期內(nèi)進(jìn)口廠商只需要履行相關(guān)信息的申報(bào)義務(wù)，除此之外，歐盟還制定了一系列配套舉措以保障碳關(guān)稅的順利推行。一是針對碳關(guān)稅與碳排放權(quán)交易系統(tǒng)的協(xié)調(diào)，歐盟明確了逐步取消境內(nèi)碳排放權(quán)交易系統(tǒng)中的免費(fèi)配額的政策。在免費(fèi)配額政策完全取消之前，進(jìn)口產(chǎn)品可與境內(nèi)碳排放權(quán)交易系統(tǒng)中的同類產(chǎn)品享受同等的免費(fèi)配額待遇，以實(shí)現(xiàn)碳定價(jià)機(jī)制的統(tǒng)一。二是針對碳關(guān)稅與應(yīng)稅產(chǎn)品出口國碳定價(jià)機(jī)制的協(xié)調(diào)，歐盟規(guī)定，若應(yīng)稅產(chǎn)品已在原產(chǎn)國支付了有效的碳價(jià)，則進(jìn)口廠商可申請減免相應(yīng)的碳關(guān)稅。三是針對與第三國的貿(mào)易合作，歐盟將向發(fā)展中國家和最不發(fā)達(dá)國家提供技術(shù)援助，幫助其完善碳定價(jià)機(jī)制，以盡快適應(yīng)碳關(guān)稅。同時(shí)，歐盟會為最不發(fā)達(dá)國家的氣候減緩與適應(yīng)提供資金支持，支持其制造業(yè)脫碳。四是針對碳關(guān)稅的進(jìn)一步完善：一方面，歐盟會在過渡期繼續(xù)加強(qiáng)與其他國家的交流與合作；另一方面，歐盟委員會將定期評估碳關(guān)稅的運(yùn)行情況，作為適時(shí)調(diào)整碳關(guān)稅有關(guān)內(nèi)容的重要依據(jù)。
（二）歐盟碳關(guān)稅可能引發(fā)的“蝴蝶效應(yīng)”
在歐盟碳關(guān)稅持續(xù)推進(jìn)的過程中，美國、日本等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體逐漸明確了對碳關(guān)稅的支持態(tài)度，并表示會積極探索本國的碳關(guān)稅。例如：在拜登政府的重視和部分共和黨人的“妥協(xié)”之下，美國對碳關(guān)稅的態(tài)度從“不希望歐盟實(shí)施碳關(guān)稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺e極籌劃本國碳關(guān)稅”，并由民主黨參議員于2022年6月7日向參議院金融委員會提交了《清潔競爭法案》，建議對來自減排力度不足國家的進(jìn)口商品按照碳排放量征稅；日本明確表示對碳關(guān)稅持肯定態(tài)度；韓國也表示會積極與歐盟協(xié)商，以應(yīng)對碳關(guān)稅的影響；七國集團(tuán)（G7）則宣布成立“氣候俱樂部”，重點(diǎn)關(guān)注國際碳減排和“碳泄漏”問題，未來可能進(jìn)一步建立碳關(guān)稅聯(lián)盟。這意味著歐盟碳關(guān)稅很可能會引發(fā)世界范圍內(nèi)組建碳關(guān)稅聯(lián)盟的“蝴蝶效應(yīng)”，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體在完善境內(nèi)碳定價(jià)機(jī)制的同時(shí)推行碳關(guān)稅，將會進(jìn)一步削弱發(fā)展中國家在國際貿(mào)易中的競爭優(yōu)勢，加重中低收入國家的發(fā)展壓力，甚至導(dǎo)致國際貿(mào)易格局的重構(gòu)。

二、歐盟碳關(guān)稅對我國“雙循環(huán)”新發(fā)展格局的影響

黨的二十大報(bào)告指出，要“加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”。近年來，我國充分發(fā)揮超大規(guī)模市場優(yōu)勢，推動(dòng)開放型經(jīng)濟(jì)向更高層次發(fā)展。這不僅得益于國家政策的有力扶持，還離不開經(jīng)濟(jì)全球化的國際環(huán)境。然而，歐盟碳關(guān)稅及其可能引發(fā)的“蝴蝶效應(yīng)”可能會對我國“雙循環(huán)”新發(fā)展格局形成沖擊。盡管歐盟一再強(qiáng)調(diào)其實(shí)施碳關(guān)稅的目的是防止碳泄漏，并且同時(shí)推動(dòng)貿(mào)易伙伴的脫碳進(jìn)程，但仍無法改變其具有單邊貿(mào)易保護(hù)主義性質(zhì)的事實(shí)，很可能擾亂正常的國際貿(mào)易秩序。
（一）歐盟碳關(guān)稅對我國經(jīng)濟(jì)外循環(huán)的影響
1.從產(chǎn)品征收范圍看，歐盟碳關(guān)稅對我國出口貿(mào)易的短期影響有限，但中長期影響不斷擴(kuò)大。由于歐盟碳關(guān)稅實(shí)施初期的產(chǎn)品種類較少，所以其對我國出口貿(mào)易的影響程度不高。《中國貿(mào)易外經(jīng)統(tǒng)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)顯示，2021年我國對歐盟的出口商品總額為4 998.42億美元，其中，初期即被納入碳關(guān)稅征收范圍的鋼鐵及其制品等相關(guān)商品的出口總額僅為381.4億美元，占比不足10%，而占我國對歐盟出口商品總額比重最高的紡織原料及紡織制品暫未被納入歐盟碳關(guān)稅的征收范圍。因此，短期內(nèi)，歐盟碳關(guān)稅對我國出口貿(mào)易的影響有限。但從中長期看，歐盟會將更多的產(chǎn)品納入其碳關(guān)稅的征收范圍，一方面，將會大大提高我國對歐盟出口貿(mào)易的整體成本，削弱我國出口產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢，減少歐盟市場對我國產(chǎn)品的需求，沖擊我國參與國際產(chǎn)業(yè)鏈的供給與需求平衡；另一方面，也會倒逼我國相關(guān)行業(yè)企業(yè)加快低碳技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品綠色升級，從而帶動(dòng)我國整體經(jīng)濟(jì)的綠色化、低碳化轉(zhuǎn)型。
2.從貿(mào)易伙伴關(guān)系看，歐盟碳關(guān)稅對我國出口貿(mào)易的沖擊不容忽視，我國亟須豐富多元貿(mào)易格局。在國際市場的供給與需求方面，我國的出口貿(mào)易以附加值較低的產(chǎn)品為主，與其他發(fā)展中國家的出口結(jié)構(gòu)類似，在一定程度上限制了我國對發(fā)展中國家的出口貿(mào)易。我國海關(guān)總署的數(shù)據(jù)顯示，2023年前5個(gè)月我國前五大貿(mào)易伙伴為東盟、歐盟、美國、日本、韓國，我國與歐盟的貿(mào)易總值達(dá)2.28萬億元，占我國外貿(mào)總值的13.6%，與美國的貿(mào)易總值達(dá)1.89萬億元，占我國外貿(mào)總值的11.3%，與日本、韓國的貿(mào)易總值占我國外貿(mào)總值的比重分別為5.38%和5.24%。此外，我國與歐盟、美國的貿(mào)易順差分別為6 790.9億元和8 705.7億元，明顯高于我國與東盟的5 238.6億元順差?？梢姡M管我國與東盟的貿(mào)易往來日益密切，貿(mào)易金額不斷增加，但發(fā)達(dá)國家的市場需求依然是現(xiàn)階段暢通我國經(jīng)濟(jì)外循環(huán)的重要保障。如果歐盟碳關(guān)稅等國際碳關(guān)稅政策陸續(xù)實(shí)施，必然對我國出口貿(mào)易格局形成較大的負(fù)向沖擊，這對我國更加多元化的對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)與格局提出了現(xiàn)實(shí)要求。
（二）歐盟碳關(guān)稅對我國經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)的影響
1.從開放型經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品流動(dòng)特征看，國際貿(mào)易市場的變化會影響我國國內(nèi)市場的產(chǎn)品供求關(guān)系。歐盟碳關(guān)稅增加了進(jìn)口廠商的成本，一定程度上影響了其對我國產(chǎn)品的需求，使得我國對歐盟的出口貿(mào)易受阻，而相關(guān)行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模與產(chǎn)品供給的調(diào)整需要反應(yīng)時(shí)間。這會導(dǎo)致短期內(nèi)我國應(yīng)稅產(chǎn)品在歐盟市場出現(xiàn)供大于求的現(xiàn)象，相對過剩的產(chǎn)能需要尋找新的貿(mào)易路徑。盡管部分出口產(chǎn)品可以進(jìn)入未實(shí)施碳關(guān)稅的國家或地區(qū)，但仍會存在部分無法通過出口路徑調(diào)整而被消化的產(chǎn)品，最后回流到國內(nèi)市場，從而增加了國內(nèi)市場的產(chǎn)品供給。另外，其他尚未建立完整碳定價(jià)機(jī)制的國家或地區(qū)在對歐盟的出口貿(mào)易中也會存在與我國類似的問題，此時(shí)，這些國家或地區(qū)同樣會考慮將我國市場作為出口壓力轉(zhuǎn)移的途徑之一，從而進(jìn)一步增加我國國內(nèi)市場的產(chǎn)品供給。在國內(nèi)市場需求相對穩(wěn)定的前提下，產(chǎn)品供給的增加會通過價(jià)格機(jī)制傳導(dǎo)，降低國內(nèi)廠商的生產(chǎn)經(jīng)營利潤，甚至強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的競爭關(guān)系。在“優(yōu)勝劣汰”的規(guī)則下，部分抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的企業(yè)會面臨破產(chǎn)，生存能力更強(qiáng)的企業(yè)會借此實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。因此，雖然歐盟碳關(guān)稅帶來的成本效應(yīng)會對我國國內(nèi)市場的供求關(guān)系形成一定的負(fù)向沖擊，但從中長期來看，這種成本效應(yīng)會倒逼相關(guān)行業(yè)企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營策略，提高產(chǎn)品供給質(zhì)量，從而優(yōu)化國內(nèi)市場的供求結(jié)構(gòu)，對實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)起到推動(dòng)作用。
2.從碳定價(jià)機(jī)制的國際協(xié)調(diào)看，歐盟碳關(guān)稅提高了我國稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，會影響我國碳定價(jià)機(jī)制的改革內(nèi)容與節(jié)奏。在當(dāng)前全球氣候變暖和各國碳中和政策持續(xù)推進(jìn)的背景下，我國正在積極完善碳定價(jià)機(jī)制，但政策制定與實(shí)施既需要與我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)實(shí)密切結(jié)合，還需要有條不紊地進(jìn)行。然而，歐盟碳關(guān)稅作為一項(xiàng)外部政策沖擊，勢必會擾亂我國碳定價(jià)機(jī)制原本的改革節(jié)奏，特別是歐盟碳關(guān)稅以其境內(nèi)碳排放權(quán)交易系統(tǒng)為標(biāo)準(zhǔn)征收差額碳價(jià)，這一方面相當(dāng)于以此形式將本應(yīng)屬于我國的稅收收入轉(zhuǎn)至歐盟，提高了我國稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也強(qiáng)制性地將歐盟碳定價(jià)機(jī)制應(yīng)用于我國，實(shí)際上侵犯了我國的碳定價(jià)主動(dòng)權(quán)。我國碳定價(jià)機(jī)制的加速完善無疑是應(yīng)對稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的重要路徑，而碳定價(jià)機(jī)制的加速完善意味著較短時(shí)間內(nèi)我國碳價(jià)的提升和征收范圍的擴(kuò)大，增加了相關(guān)行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，再通過價(jià)格機(jī)制調(diào)整國內(nèi)市場的產(chǎn)品供求關(guān)系，進(jìn)而改變經(jīng)濟(jì)主體的消費(fèi)與投資傾向，影響我國經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)的發(fā)展格局。

三、我國應(yīng)對歐盟碳關(guān)稅的稅收對策
歐盟碳關(guān)稅提高了我國出口產(chǎn)品的成本，對我國相關(guān)行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力形成挑戰(zhàn)，特別是中長期歐盟擴(kuò)大碳關(guān)稅適用范圍會波及更多行業(yè)，對我國現(xiàn)有的行業(yè)發(fā)展格局形成較大沖擊，但同時(shí)歐盟碳關(guān)稅的實(shí)行中也蘊(yùn)含著我國經(jīng)濟(jì)綠色低碳發(fā)展的轉(zhuǎn)型機(jī)遇。因此，在積極運(yùn)用世界貿(mào)易組織規(guī)則應(yīng)對碳關(guān)稅、維護(hù)合法權(quán)益的同時(shí)，我國要進(jìn)一步完善綠色稅收體系，促進(jìn)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型，提升我國的貿(mào)易競爭優(yōu)勢。
（一）完善我國碳定價(jià)機(jī)制，擇機(jī)開征碳稅
因?yàn)槭澜缳Q(mào)易組織明確禁止雙重征稅，所以歐盟碳關(guān)稅允許企業(yè)在計(jì)算碳關(guān)稅時(shí)，扣除進(jìn)口產(chǎn)品在生產(chǎn)國已繳納的碳稅或購買的碳排放配額，按照歐盟與出口國碳定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的差額征收。因此，我國可通過完善碳定價(jià)機(jī)制，有效應(yīng)對碳關(guān)稅的影響。
第一，完善碳排放權(quán)交易市場，擴(kuò)大行業(yè)范圍。2021年7月16日我國正式建立全國碳排放權(quán)線上交易市場，但僅涵蓋發(fā)電行業(yè)，石化、鋼鐵和造紙等高碳排放行業(yè)，水泥、肥料等被納入歐盟碳關(guān)稅范圍的部分行業(yè)仍游離在我國碳排放權(quán)交易市場之外，調(diào)節(jié)效果受到限制。為此，我國應(yīng)逐步將高碳排放行業(yè)納入碳排放權(quán)交易市場，并爭取將歐盟碳關(guān)稅涵蓋的行業(yè)在其過渡期結(jié)束前納入我國碳排放權(quán)交易市場，從而使貿(mào)易反制措施更具針對性。另外，應(yīng)盡快完善針對碳資產(chǎn)（即碳排放權(quán)）交易行為和碳資產(chǎn)管理公司的稅收治理措施，以稅收政策激勵(lì)碳排放權(quán)交易市場的發(fā)展。
第二，深化綠色稅制改革，擇機(jī)開征碳稅?？煽紤]擇機(jī)開征碳稅，對未納入碳排放權(quán)交易市場的行業(yè)按照碳排放量征收碳稅，實(shí)現(xiàn)碳稅與碳排放權(quán)交易市場的協(xié)調(diào)配合。一是要在稅制改革進(jìn)程中進(jìn)一步激活現(xiàn)存綠色稅收體系的降碳功能。比如擴(kuò)大化石燃料的消費(fèi)稅征收范圍，以碳排放量取代排氣量作為小汽車消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，以汽車生產(chǎn)過程（車輛周期）中產(chǎn)生的碳排放量作為車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，以汽車、船舶使用過程（燃料周期）中產(chǎn)生的碳排放量作為車船稅的計(jì)稅依據(jù)等。二是擇機(jī)開征融入型碳稅。與獨(dú)立型碳稅相比，融入型碳稅具有節(jié)約立法成本與征稅成本、提高征管效率、便于推進(jìn)等優(yōu)勢，我國可考慮在環(huán)境保護(hù)稅中增加二氧化碳等溫室氣體稅目，以二氧化碳排放當(dāng)量作為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)，為避免重復(fù)征稅，已由消費(fèi)稅、車輛購置稅等稅種按照碳排放量征稅的行業(yè)可排除在環(huán)境保護(hù)稅的二氧化碳等溫室氣體稅目之外。
（二）對等實(shí)施碳關(guān)稅政策，推動(dòng)全球碳減排
歐盟碳關(guān)稅法案出臺后，美國、日本等也陸續(xù)提出了制定本國碳關(guān)稅的決定，屆時(shí)必將對我國出口貿(mào)易形成更加強(qiáng)烈的沖擊。為此，我國可在完善國內(nèi)碳定價(jià)機(jī)制的同時(shí)，探索實(shí)施碳關(guān)稅政策的可行路徑。一方面，這將對碳關(guān)稅等貿(mào)易措施形成反制，防止稅源流失，穩(wěn)定相關(guān)行業(yè)企業(yè)的利潤空間，維護(hù)我國在貿(mào)易競爭中的優(yōu)勢地位；另一方面，也可以推動(dòng)其他國家落實(shí)碳減排目標(biāo)，加快實(shí)現(xiàn)低碳轉(zhuǎn)型。也可以降低“碳泄漏”風(fēng)險(xiǎn)，在落實(shí)我國碳減排目標(biāo)的同時(shí)，將碳關(guān)稅收入用于支持發(fā)展中國家的低碳轉(zhuǎn)型，彰顯大國擔(dān)當(dāng)。
考慮到相關(guān)行業(yè)因受到國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場管制而提高了產(chǎn)品成本，削弱了其相對于未實(shí)施碳定價(jià)政策的國家或地區(qū)同類產(chǎn)品的價(jià)格比較優(yōu)勢，因此，我國碳關(guān)稅政策要與國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場協(xié)同并進(jìn)。具體而言：碳關(guān)稅開征初期可先將我國碳排放權(quán)交易市場覆蓋范圍中碳排放較高的領(lǐng)域納入征收范圍，再逐步擴(kuò)大至國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場涵蓋的全部行業(yè)，后續(xù)對行業(yè)范圍的調(diào)整應(yīng)盡量與國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場保持一致；納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)進(jìn)口相關(guān)產(chǎn)品的進(jìn)口廠商；稅率可與國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場的定價(jià)采用相同標(biāo)準(zhǔn)，并對已在生產(chǎn)國繳納過碳稅或受到其他碳定價(jià)管制的產(chǎn)品給予稅收減免等優(yōu)惠政策；征收方式可參考?xì)W盟做法，以進(jìn)口廠商主動(dòng)申報(bào)為主，并明確對違規(guī)廠商的處罰標(biāo)準(zhǔn)。另外，在探索碳關(guān)稅政策的過程中，要充分考慮其與我國現(xiàn)存關(guān)稅及其他相關(guān)稅種的銜接問題。
（三）完善稅收優(yōu)惠政策，加快相關(guān)行業(yè)脫碳進(jìn)程
我國海關(guān)總署的數(shù)據(jù)顯示，我國出口歐盟的產(chǎn)品主要集中在機(jī)電產(chǎn)品與勞動(dòng)密集型產(chǎn)品。未來隨著歐盟碳關(guān)稅征收范圍的擴(kuò)大，將會有更多行業(yè)受到該貿(mào)易壁壘的影響。為此，可考慮進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收杠桿效應(yīng)，引導(dǎo)相關(guān)行業(yè)企業(yè)擴(kuò)大低碳生產(chǎn)與出口份額，加快相關(guān)行業(yè)企業(yè)的脫碳進(jìn)程，降低企業(yè)在出口環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)，提高產(chǎn)品的國際競爭優(yōu)勢。
第一，以稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)相關(guān)行業(yè)企業(yè)碳排放監(jiān)測與核算技術(shù)水平的提高。二氧化碳等溫室氣體排放監(jiān)測與核算技術(shù)的不完善是當(dāng)前制約我國碳稅開征的重要因素之一，為此，可由稅務(wù)部門牽頭，建立稅務(wù)部門、科研院所和行業(yè)企業(yè)的合作關(guān)系，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研深度融合；提高企業(yè)用于碳排放監(jiān)測與核算技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例；建立企業(yè)購進(jìn)用于低碳技術(shù)改進(jìn)的機(jī)器設(shè)備清單，允許其自主選擇一次性計(jì)入成本費(fèi)用或加速折舊的方法；鼓勵(lì)企業(yè)廣泛開展國際合作，對企業(yè)發(fā)生的委托境外與碳排放監(jiān)測與核算技術(shù)有關(guān)的研發(fā)費(fèi)用不受“委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二比例”的限制，按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行稅前加計(jì)扣除，有效對接國際低碳技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。
第二，根據(jù)行業(yè)特征制定差異化的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)對接。今后制定或完善涉及鋼鐵等傳統(tǒng)高碳排放行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可考慮將碳排放標(biāo)準(zhǔn)作為享受優(yōu)惠政策的門檻要求，即低于規(guī)定的碳排放上限方可享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，還可給予達(dá)到更高碳減排標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)、企業(yè)以更高的稅收優(yōu)惠待遇。另外，可考慮對行業(yè)內(nèi)部不同性質(zhì)的企業(yè)給予差異化的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和行業(yè)低碳發(fā)展。比如，對以傳統(tǒng)燃油車為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)，設(shè)定如上類似門檻，達(dá)到門檻的方可享受固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，給予以新能源汽車為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)更高的稅收優(yōu)惠待遇，并根據(jù)碳排放量及時(shí)更新《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》。
第三，促進(jìn)資源綜合利用，支持再生資源行業(yè)的發(fā)展。資源綜合利用一方面能節(jié)約產(chǎn)品成本，擴(kuò)大相關(guān)產(chǎn)品在出口貿(mào)易中的價(jià)格優(yōu)勢，為企業(yè)爭取更大的利潤空間；另一方面也能起到促進(jìn)相關(guān)行業(yè)低碳轉(zhuǎn)型的作用，減輕行業(yè)企業(yè)承擔(dān)的碳關(guān)稅負(fù)擔(dān)?？煽紤]根據(jù)歐盟碳關(guān)稅的征收范圍擴(kuò)大我國《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》和《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的適用范圍，提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)增值稅即征即退的優(yōu)惠比例。同時(shí)，對于企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照更低的比例減計(jì)收入。
第四，加大增值稅留抵退稅政策實(shí)施力度，擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策的行業(yè)范圍。相關(guān)行業(yè)在從事低碳技術(shù)研發(fā)等活動(dòng)時(shí)可能受到現(xiàn)金流不足等因素的制約，為此，可考慮在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號）基礎(chǔ)上，將更多從事低碳技術(shù)改進(jìn)和碳排放監(jiān)測與核算技術(shù)研發(fā)的行業(yè)納入適用范圍，享受按月全額退還增值稅增量留抵稅額和一次性退還存量留抵稅額的優(yōu)惠政策。
（四）加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)，促進(jìn)貿(mào)易市場多元化
東盟、歐盟、美國、日本與韓國是我國前五大貿(mào)易伙伴，目前，除東盟外的其他國家和地區(qū)均對實(shí)施碳關(guān)稅政策持肯定態(tài)度。與歐盟、美國和我國的貿(mào)易規(guī)模相比，東盟與我國的貿(mào)易規(guī)模并不存在明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢。因此，以《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（Regional Comprehensive Economic Partnership，RCEP）為契機(jī)，我國應(yīng)加強(qiáng)與共建“一帶一路”國家的貿(mào)易往來，促進(jìn)貿(mào)易市場多元化。這既是減少出口貿(mào)易對歐美市場依賴性的重要路徑，也是應(yīng)對歐盟碳關(guān)稅政策的關(guān)鍵舉措。
考慮推動(dòng)更深層次的國際稅收合作與協(xié)調(diào)。我國應(yīng)盡快構(gòu)建跨境稅收管理平臺，密切各國稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)系，提高稅收征管效率；以法律形式明確國際稅收爭端的協(xié)商機(jī)制，妥善處理各國之間的貿(mào)易摩擦；積極推動(dòng)多邊稅收協(xié)定的簽署，充分發(fā)揮關(guān)稅減免的政策優(yōu)勢，進(jìn)一步打開國際市場，為我國企業(yè)爭取更多的稅收利益；等等。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第12期。）

歡迎按以下格式引用：
鄧嵩松，鹿洪源，郭權(quán).歐盟碳關(guān)稅對我國的影響和對策[J].稅務(wù)研究，2023（12）：80-86.


-END-
●新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角
●促進(jìn)醫(yī)藥制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策與服務(wù)建議——基于湖南省醫(yī)藥制造業(yè)的調(diào)研
●稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的思考
●運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)化納稅信用管理服務(wù)的實(shí)踐與思考——基于貴州探索建立“納稅信用管家”服務(wù)的調(diào)查
●稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的思考
●稅收該如何助推形成新質(zhì)生產(chǎn)力？
●應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的稅收治理變革
●適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制選擇：數(shù)據(jù)使用稅
●數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)及課稅問題研究
●涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的基本結(jié)構(gòu)及實(shí)施建議
●大數(shù)據(jù)技術(shù)驅(qū)動(dòng)稅收信用管理創(chuàng)新：邏輯、架構(gòu)與實(shí)現(xiàn)路徑
●生成式人工智能賦能稅收治理現(xiàn)代化研究
●跨境貸款合同中包稅條款的法律效力及救濟(jì)
●建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化“楓橋式”稅務(wù)分局的實(shí)踐策略——基于國家稅務(wù)總局富平縣稅務(wù)局的調(diào)查
●縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化中的稅費(fèi)征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查


點(diǎn)擊“閱讀原文”快速投稿~