涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的基本結(jié)構(gòu)及實施建議

作者：
孫培山（遼寧省注冊稅務(wù)師協(xié)會）

涉稅專業(yè)服務(wù)是涉稅專業(yè)服務(wù)主體應(yīng)委托服務(wù)的納稅人的委托，向其提供并使其獲得某種效用的稅務(wù)業(yè)務(wù)作業(yè)的規(guī)范活動。涉稅專業(yè)服務(wù)主體是指依法享有涉稅專業(yè)服務(wù)權(quán)利和承擔(dān)涉稅專業(yè)服務(wù)義務(wù)的自然人和法人，其既是涉稅專業(yè)服務(wù)的受托人，也是涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的推動力量，與各類涉稅專業(yè)服務(wù)委托人共同構(gòu)成涉稅專業(yè)服務(wù)利益相關(guān)方。但是，在涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)發(fā)展過程中，某些利益相關(guān)方忽視法制平衡關(guān)系，損害涉稅專業(yè)服務(wù)市場秩序的問題時有發(fā)生。因此，為了有效避免此類問題，相關(guān)部門應(yīng)在健全完善相關(guān)法律制度的同時，打造一個能夠?qū)崟r敦促利益相關(guān)方恪守法律制度規(guī)范的涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈，保障和促進涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈提出的背景
自二十世紀九十年代以來，我國涉稅專業(yè)服務(wù)歷經(jīng)三十余年的改革發(fā)展，在維護委托人合法權(quán)益、國家稅法尊嚴和稅收權(quán)益、社會主義市場經(jīng)濟體制運行等方面發(fā)揮了重要作用，行業(yè)經(jīng)營持續(xù)長足發(fā)展。與此同時，我國涉稅專業(yè)服務(wù)在不斷發(fā)展演進的過程中也存在著一些制約和影響其依法執(zhí)業(yè)效能的實際問題。一是依法執(zhí)業(yè)理念和服務(wù)宗旨意識有待強化。部分涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)人員對涉稅專業(yè)服務(wù)依法執(zhí)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的深刻內(nèi)涵、客觀要求和重要意義，以及依法執(zhí)業(yè)的宗旨和使命認識不足，容易在受到誘惑的情況下配合委托服務(wù)的納稅人共同謀求不法利益，損害國家稅收權(quán)益。二是依法執(zhí)業(yè)的專業(yè)能力和規(guī)范程度有待提高。目前，我國涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)數(shù)量較多、服務(wù)水平參差不齊，大多以提供稅務(wù)代理、代賬報稅等簡單服務(wù)為主。涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)人員整體綜合素質(zhì)、專業(yè)化水平參差不齊，35歲以下的占比較低，后續(xù)人才資源不足。行業(yè)人才資源與涉稅專業(yè)服務(wù)市場需求的適應(yīng)性和匹配度存在缺陷。三是依法執(zhí)業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及業(yè)務(wù)指引執(zhí)行質(zhì)效有待提升。部分涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)者尚未對規(guī)范行業(yè)主體依法執(zhí)業(yè)的行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及業(yè)務(wù)指引形成自覺遵從意識，難以對標(biāo)法律制度規(guī)范自身執(zhí)業(yè)行為，工作底稿填制不盡規(guī)范、工作流程不盡嚴謹、工作標(biāo)準(zhǔn)不盡統(tǒng)一、風(fēng)險把控意識薄弱等問題時有出現(xiàn)。四是依法執(zhí)業(yè)的行業(yè)自律規(guī)范執(zhí)行有待加強。涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)主體之間惡性壓價競爭客戶等行業(yè)內(nèi)卷現(xiàn)象屢有發(fā)生，給服務(wù)質(zhì)量、市場秩序和行業(yè)主體形象帶來諸多負面影響。
上述問題出現(xiàn)的主要原因是部分涉稅專業(yè)服務(wù)利益相關(guān)方法治觀念淡漠，甚或在委托、受托服務(wù)過程中，忽略或突破法制邊界與底線，恣意破壞法制平衡關(guān)系。這些問題的出現(xiàn)，嚴重危害了涉稅專業(yè)服務(wù)市場秩序和法治環(huán)境，對涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)依法執(zhí)業(yè)、健康有序高質(zhì)量發(fā)展形成了不容小覷的負面影響。因此，必須切實提升涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)制度化規(guī)范化管理效能，通過探索建立涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈，打造依法執(zhí)業(yè)的操作運行機制，直觀展現(xiàn)涉稅專業(yè)服務(wù)法制規(guī)范和行為守則，助力法律制度規(guī)范和約束效能的提升。

二、涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的基本結(jié)構(gòu)和主要功能

（一）涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的基本結(jié)構(gòu)
所謂法制平衡鏈，就是基于稅法及相關(guān)法律制度規(guī)定，對不同涉稅專業(yè)服務(wù)利益相關(guān)方委托受托開展涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的行為和活動，強化法制規(guī)范和約束的操作運行機制。筆者認為，法制平衡鏈的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)涵蓋以下三個組成部分。一是涉稅專業(yè)服務(wù)法律制度體系，即稅法及稅收相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。法律制度是涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的基本構(gòu)成要素，是法制平衡鏈得以構(gòu)建的首要條件，是法制平衡鏈建立的核心和根基。二是涉稅專業(yè)服務(wù)委托主體及其委托行為，主要是納稅人及受其委托的扣繳義務(wù)人等主體的涉稅服務(wù)需求。這是涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的重要組成部分，也是涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的需求側(cè)。三是涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)受托主體及其受托行為，主要是稅務(wù)師行業(yè)主體等涉稅專業(yè)服務(wù)主體及其受理承辦委托主體委托的涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的各種行為和活動。這是涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈組成部分中十分重要的專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)供給側(cè)。三個組成部分相互關(guān)聯(lián)，共同構(gòu)成法制平衡鏈的基本結(jié)構(gòu)。
如圖1（略）所示，將涉稅專業(yè)服務(wù)利益相關(guān)方依法開展涉稅專業(yè)服務(wù)活動所處的法制環(huán)境設(shè)定為一個封閉的圓環(huán)。圓環(huán)的中心點（L）即稅法及稅收相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。圓環(huán)內(nèi)側(cè)的TC1、TC2、C1C2三條相等的線段分別在受托人Trustees（T）、委托服務(wù)的納稅義務(wù)人Clients（1）（C1）、委托服務(wù)的非納稅義務(wù)人Clients（2）（C2）這三點相交，構(gòu)成一個穩(wěn)定的等邊三角形，相切于封閉圓環(huán)。意即涉稅專業(yè)服務(wù)的各個利益相關(guān)方都被囊括于封閉的圓環(huán)即平衡穩(wěn)定的法制環(huán)境之中，均須在既有法制規(guī)范下正確而恰當(dāng)?shù)卮_定其受托或委托的主旨和目標(biāo)。只有這樣，涉稅專業(yè)服務(wù)各利益相關(guān)方之間的服務(wù)關(guān)系才能持久維系、平穩(wěn)健康發(fā)展，涉稅專業(yè)服務(wù)才能依法依規(guī)優(yōu)質(zhì)高效開展。
由等邊三角形三條等邊的交點（T、C1、C2）分別向圓環(huán)的中心點（L）延伸出三條直線，直至交會。以此表明，不同涉稅專業(yè)服務(wù)利益相關(guān)方依法委托、受托業(yè)務(wù)，具有同等的法律地位，必須同樣遵從法律，謀求合法的服務(wù)利益；法律對各利益相關(guān)方在涉稅專業(yè)服務(wù)中合法的服務(wù)利益，給予同等的支撐和保護；任何利益相關(guān)方若以涉稅專業(yè)服務(wù)攫取非法利益，都同樣會受到法律的追究。
等邊三角形三條等邊的中點分別與中心點（L）垂直相交。意指無論受托提供服務(wù)的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，還是委托尋求涉稅專業(yè)服務(wù)的納稅人，其謀求經(jīng)濟利益與獲取預(yù)期服務(wù)的行為和活動，必須以法律規(guī)定為基準(zhǔn)。與中心點（L）垂直相交的中點任何一方都不得逾越，即各利益相關(guān)方謀求服務(wù)利益的一切行為和活動都必須受到法制的約束，以法制為準(zhǔn)繩。
（二）涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的主要功能
一是以法制平衡鏈為理清涉稅專業(yè)服務(wù)利益相關(guān)方的法律地位賦能。涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈能夠直觀而清晰地反映不同涉稅專業(yè)服務(wù)利益相關(guān)方在服務(wù)流程中所處的法律地位及其相互之間的法律關(guān)系。納稅人和涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在尋求和提供服務(wù)的過程中必須守法合規(guī)，不得逾越法律底線。
二是以法制平衡鏈為涉稅專業(yè)服務(wù)主體依法執(zhí)業(yè)賦能。構(gòu)建涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈有利于幫助涉稅專業(yè)服務(wù)主體更加深刻地理解自身在涉稅專業(yè)服務(wù)中的法律地位、與委托服務(wù)的納稅人之間的法律關(guān)系，以及正確認識、妥當(dāng)處理這種法律關(guān)系的必要性，切實幫助其增強法治觀念。
三是以法制平衡鏈為涉稅專業(yè)服務(wù)委托人配合受托人依法執(zhí)業(yè)賦能。涉稅專業(yè)服務(wù)法治平衡鏈有助于引導(dǎo)和促進委托尋求涉稅專業(yè)服務(wù)的納稅人客觀、真實、及時、有效地提供相應(yīng)資料，認真配合專業(yè)服務(wù)工作開展；有助于切實提高通過涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)尋求服務(wù)的納稅人的稅法遵從度，消除納稅人試圖通過涉稅專業(yè)服務(wù)攫取非法利益的僥幸心理。
四是以法制平衡鏈為強化涉稅專業(yè)服務(wù)制度化規(guī)范化管理賦能。涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈有助于增強涉稅專業(yè)服務(wù)法制教育培訓(xùn)的直觀性、針對性、實用性和實效性，不斷增強涉稅專業(yè)服務(wù)利益相關(guān)方謀求預(yù)期利益的法治觀念；有助于涉稅專業(yè)服務(wù)利益相關(guān)方自覺抵御各種形式的非法利益誘惑，積極踐行、協(xié)同配合，促進涉稅專業(yè)服務(wù)依法依規(guī)開展。

三、涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的實施方略
（一）完善法律制度，增強法律約束
1.健全完善相關(guān)法律制度，大力增強稅法約束力。一是相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)完善涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)界定行政性服務(wù)與市場化服務(wù)的內(nèi)涵和范疇，幫助各類涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)明確各自的服務(wù)領(lǐng)域、充分發(fā)揮服務(wù)功能，幫助涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)依法執(zhí)業(yè)。二是進一步依法規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為，就應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)相關(guān)法律規(guī)范適用范疇的法制平衡。實現(xiàn)各類涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)主體依法執(zhí)業(yè)的法制平衡需要確保不同涉稅專業(yè)服務(wù)主體取得同等的法律地位，使其既享有同等的法制規(guī)范和支撐，又受到同等的法制監(jiān)督和約束。這是法制平衡鏈基本結(jié)構(gòu)中法制體系構(gòu)成要素的應(yīng)有之義。
2.制定規(guī)范的運行規(guī)則，打造保障和促進法制平衡鏈運行效能提升的有力抓手。健全完善的相關(guān)法律制度的功能和效能，有賴于操作運行層面的具體規(guī)則制定和實施。涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌加強行業(yè)監(jiān)督，促進行業(yè)自律管理，指導(dǎo)涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)協(xié)會制定法制平衡鏈在本行業(yè)的操作運行規(guī)則，并以此實時督查行業(yè)業(yè)務(wù)指引、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，強化推進執(zhí)行落實的措施；還應(yīng)對法制平衡鏈運行效能進行檢查評鑒的內(nèi)容、重點、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，實施檢查的方式和檢查結(jié)果的應(yīng)用等，作出具體操作規(guī)定。
（二）規(guī)范業(yè)務(wù)操作，提升執(zhí)業(yè)效能
1.大力促進涉稅專業(yè)服務(wù)供給側(cè)即受托人強化依法受托承辦意識，提升依法執(zhí)業(yè)素養(yǎng)和效能。
一是針對存在問題制定具體規(guī)范措施，增強涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈操作運行規(guī)則的針對性和實用性。相關(guān)部門應(yīng)切實加強職業(yè)操守教育，幫助廣大涉稅專業(yè)服務(wù)從業(yè)人員深刻認識涉稅專業(yè)服務(wù)依法執(zhí)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的深刻內(nèi)涵、客觀要求和重要意義，強化正確的行業(yè)發(fā)展理念和服務(wù)宗旨意識；還應(yīng)大力加強各種類型的專業(yè)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干，開展業(yè)務(wù)競賽，組織業(yè)務(wù)交流，帶動全員整體綜合素質(zhì)、專業(yè)能力和規(guī)范化水平盡快大幅度提升。涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)應(yīng)自覺加強自律管理，將依法執(zhí)業(yè)的業(yè)務(wù)指引及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、落實等，列入涉稅專業(yè)服務(wù)自律檢查和專項檢查，促進嚴格遵從。
二是加大依法執(zhí)業(yè)的行業(yè)自律規(guī)范力度，切實提升行業(yè)自律指引與自律懲戒實施效能。進一步加強行業(yè)自律檢查，對查出的違法違規(guī)問題，強力督促行業(yè)主體加速糾正和整改。通過開展嚴格自律檢查的方式，使自查自糾切實成為經(jīng)常性、常態(tài)化、重實效的自我約束的行為過程。
2.大力促進涉稅專業(yè)服務(wù)需求側(cè)即委托人強化守法委托意識，持續(xù)提升和優(yōu)化辦理委托業(yè)務(wù)的素養(yǎng)和效能。促進委托人增強承擔(dān)委托責(zé)任和履行委托義務(wù)的法治意識，加強委托行為自我約束。各級稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)在稅收宣傳中著力促進涉稅專業(yè)服務(wù)委托人提高守法委托意識，促進委托人增強承擔(dān)委托責(zé)任和履行委托義務(wù)的法治意識，加強委托行為自我約束。確保納稅人向涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)尋求服務(wù)時，能客觀真實、完整及時地提供相關(guān)數(shù)據(jù)資料，以利于受托人依法受理承辦涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，確保受理承辦的結(jié)果和結(jié)論經(jīng)得起法制檢驗。
（三）建立責(zé)任體系，強化系統(tǒng)規(guī)范
只有充分發(fā)揮各相關(guān)責(zé)任主體職能，才能強化法制平衡鏈?zhǔn)┬械南到y(tǒng)性規(guī)范，保障法制平衡鏈規(guī)范有序、順暢高效運行。相關(guān)部門要審慎確定涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈構(gòu)建、管理、監(jiān)督的主體及其職責(zé)。
1.由擔(dān)負涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)監(jiān)管職能的稅務(wù)機關(guān)負責(zé)對法制平衡鏈整體構(gòu)建工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。負責(zé)征詢審計監(jiān)督部門及其他行業(yè)監(jiān)管部門有關(guān)意見。
2.行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)敦促行業(yè)協(xié)會加強法制平衡鏈管理，將法制平衡鏈基本結(jié)構(gòu)中受托服務(wù)的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其從業(yè)人員依法執(zhí)業(yè)受理承辦涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)情況，列入稅務(wù)行政執(zhí)法檢查范圍，并對發(fā)現(xiàn)問題依法依規(guī)進行查處、通報；也應(yīng)遵循國家審計機關(guān)有關(guān)工作部署和要求，對法制平衡鏈?zhǔn)┬羞^程中存在的問題進行督查，對督查發(fā)現(xiàn)的各類違法違規(guī)問題，嚴格依法依規(guī)查處，力促糾正、整改。
3.注冊稅務(wù)師協(xié)會等涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)協(xié)會，應(yīng)將法制平衡鏈作為促進行業(yè)自律管理的有力抓手，切實做好法制平衡鏈在本行業(yè)構(gòu)建、管理、監(jiān)督的日常工作，充分行使行業(yè)自律監(jiān)管職能。
4.各類涉稅專業(yè)服務(wù)主體應(yīng)負責(zé)貫徹落實法制平衡鏈具體工作，將恪守涉稅專業(yè)服務(wù)法治平衡鏈操作運行規(guī)則貫穿于專業(yè)服務(wù)各項目、各崗位和全部流程始終。同時，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)定期對法制平衡鏈?zhǔn)┬行苓M行科學(xué)評鑒。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)指導(dǎo)監(jiān)督當(dāng)?shù)刈远悇?wù)師協(xié)會等行業(yè)協(xié)會將“操作運行規(guī)則”執(zhí)行情況列入涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)依法執(zhí)業(yè)自律檢查、專項檢查和績效考評重要內(nèi)容；制定和實施考評制度，有力推進涉稅專業(yè)服務(wù)法治平衡鏈操作運行規(guī)則貫徹執(zhí)行，保障法制平衡鏈建立的主旨得以實現(xiàn)，促進法制平衡鏈功能作用充分發(fā)揮。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第12期。）

歡迎按以下格式引用：
孫培山.涉稅專業(yè)服務(wù)法制平衡鏈的基本結(jié)構(gòu)及實施建議[J].稅務(wù)研究，2023（12）：71-74.


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●促進醫(yī)藥制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策與服務(wù)建議——基于湖南省醫(yī)藥制造業(yè)的調(diào)研
●稅收助力能耗雙控轉(zhuǎn)向碳排放雙控的思考
●運用稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)化納稅信用管理服務(wù)的實踐與思考——基于貴州探索建立“納稅信用管家”服務(wù)的調(diào)查
●稅收助力新質(zhì)生產(chǎn)力形成與發(fā)展的思考
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●應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)的稅收治理變革
●適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅制選擇：數(shù)據(jù)使用稅
●數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)及課稅問題研究
●助力我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策局限與完善
●縣級稅務(wù)機關(guān)在推進稅收現(xiàn)代化中的稅費征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查
●促進制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的著力點與稅收支持對策研究
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●適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度建設(shè)與完善


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