【特別關(guān)注】百慕大政府正式向議會提交《2023年公司所得稅法》以履行其參與全球最低稅的承諾

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來源：百慕大政府網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團隊
概要
12月8日，經(jīng)過連續(xù)3次征求意見后，百慕大總理David Burt正式向議會提交了《2023年公司所得稅法》（以下簡稱“該法案”）。Burt表示：隨著該法案的提交，政府計劃引入15%的法定公司所得稅（CIT），該稅將適用于百慕大企業(yè)，這些企業(yè)是年合并收入7.5億歐元或以上的跨國企業(yè)（MNE）集團的一部分。政府將履行百慕大參與全球最低稅倡議的承諾。這項具有里程碑意義的立法是百慕大現(xiàn)代史上最根本的稅收改革的一個重要里程碑。
Burt表示，自2015年以來，OECD與G20合作，致力于應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。2021年10月8日，達成了一項全球共識，對全球稅收制度進行重大改革，對大型MNE集團的公司利潤征收15%的最低稅率，適用于其擁有成員實體的每個轄區(qū)，通常稱為全球最低稅。值得注意的是，全球稅收制度如此重大的稅收規(guī)則改革最初使百慕大處于一種具有挑戰(zhàn)性的境地，但該法案的提出讓我感到無比自豪，因為我們以真正的百慕大方式適應(yīng)了這些重大改革，并確定了最大限度地提高效益的方法。重要的是，公眾要注意，公司所得稅立法將于2025年1月全面生效，這將為MNE提供過渡和作出必要調(diào)整的時間。
Burt強調(diào)：作為新的公司所得稅制度的一部分，百慕大政府正在制定一套強有力的合格可退還稅收抵免(QRTC)，旨在支持百慕大的經(jīng)濟目標，并保持百慕大作為一個轄區(qū)的全球吸引力。滿足QRTC要求的公司投資將使百慕大在基礎(chǔ)設(shè)施、教育、醫(yī)療保健、創(chuàng)新和住房等關(guān)鍵領(lǐng)域受益。
根據(jù)該立法的解釋性說明，該法案還包括設(shè)立一個稅務(wù)機構(gòu)，以征收和管理此類公司所得稅制度。
內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系
第1部分：前言
第1條 引文
第2條 解釋
第3條 規(guī)定
第2部分：公司所得稅的征稅規(guī)定
第4條 公司所得稅的征收
第5條 應(yīng)稅所得凈額的計算
第6條 稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除、凈應(yīng)稅所得或虧損的確定
第7條 微利排除
第3部分：適用范圍實體的確定
第8條 百慕大成員實體集團的定義
第9條 百慕大成員實體的定義
第10條 排除實體的定義
第11條 范圍內(nèi)MNE集團的定義
第12條 MNE集團的定義
第13條 MNE集團、國際業(yè)務(wù)有限實體的定義
第14條 成員實體所在地的確定
第15條 財務(wù)透明實體的分類
第4部分 外國稅收抵免
第16條 外國稅收抵免
第17條 經(jīng)調(diào)整可抵免外國稅收
第18條 經(jīng)調(diào)整可抵免外國稅收的分配
第19條 合格可退還稅收抵免（QRTC）
第5部分 應(yīng)稅所得或虧損
第20條 應(yīng)稅所得或虧損的定義
第21條 財務(wù)會計凈所得或虧損的計算
第22條 常設(shè)機構(gòu)（PE）
第23條 百慕大穿透實體
第24條 百慕大成員實體持股的非百慕大穿透實體
第25條 百慕大成員實體持股的百慕大穿透實體
第6部分 應(yīng)稅所得調(diào)整
第26條 調(diào)整的一般原則
第27條 財務(wù)會計凈所得或虧損的調(diào)整
第28條 前期差錯更正和會計原則變更
第29條 根據(jù)IFRS 17和LDTI進行的調(diào)整
第30條 股權(quán)激勵
第31條 保險公司調(diào)整
第32條 附加一級資本調(diào)整
第33條 經(jīng)濟轉(zhuǎn)型調(diào)整（ETA）
第34條 匹配調(diào)整
第35條 使用變現(xiàn)法選擇
第36條 國際海運所得排除
第37條 轉(zhuǎn)讓定價要求
第7部分 應(yīng)稅所得或虧損的分配
第38條 作為最終母公司的穿透實體的分配
第39條 投資實體
第40條 投資實體和保險投資實體按市場計價選擇
第41條 應(yīng)稅分配方法
第8部分 公司重組
第42條 資產(chǎn)負債轉(zhuǎn)讓
第43條 合格公司重組
第44條 不合格利得或損失
第45條 選擇確認利得或損失和使用資產(chǎn)負債的公允價值
第46條 百慕大成員實體加入和退出MNE集團
第9部分 其他規(guī)定
第47條 外幣折算
第48條 向最高法院上訴
第49條 生效日期前的選擇
第50條 指南
第10部分 最后條款
第51條 相應(yīng)修訂案
第52條 條例：結(jié)果和過渡
第53條 生效日期
適用范圍
1、百慕大成員實體集團
百慕大成員實體集團應(yīng)由范圍內(nèi)MNE集團的一個或多個百慕大成員實體組成。每個范圍內(nèi)MNE集團內(nèi)的百慕大成員實體集團的數(shù)量確定如下：（a）作為穿透實體且不是范圍內(nèi)MNE集團的最終母公司的每個百慕大成員實體應(yīng)被視為一個單獨且獨特的百慕大成員實體集團；（b）第39條所述的所有百慕大成員實體應(yīng)與（a）段所述的成員實體集團形成一個獨立的百慕大成員實體集團；（c）范圍內(nèi)MNE集團中不屬于（a）或（b）段的所有剩余百慕大成員實體應(yīng)與（a）和（b）段中所述的百慕大成員實體集團形成一個單獨且不同的百慕大成員實體集團。
百慕大成員實體可選擇全部或部分修改百慕大成員實體集團的組成，前提是范圍內(nèi)MNE集團的所有百慕大成員實體必須單獨或與范圍內(nèi)MNE集團的其他百慕大成員實體一起納入百慕大成員實體集團；和范圍內(nèi)MNE集團的百慕大成員實體不得包含在一個以上的百慕大成員實體集團中。該選擇為年度選擇。
2、百慕大成員實體
百慕大成員實體是指百慕大稅收居民實體；或百慕大常設(shè)機構(gòu)，前提是該成員實體是范圍內(nèi)MNE的一部分。下列實體不應(yīng)被視為百慕大成員實體，因此不應(yīng)構(gòu)成百慕大成員實體集團的一部：排除實體；和根據(jù)相關(guān)選擇，由相關(guān)范圍內(nèi)MNE集團的最終母公司直接或間接持股（按價值）少于80%的實體。百慕大成員實體可選擇將相關(guān)范圍內(nèi)MNE集團的最終母公司直接或間接持股的（按價值）低于80%的實體視為百慕大成員實體集團的百慕大成員實體，選擇期限為5年。
3、國際業(yè)務(wù)有限的實體
國際業(yè)務(wù)有限的實體是指在財年中，MNE集團的成員實體位于參考轄區(qū)之外的5個或5個以下轄區(qū)；位于參考轄區(qū)以外的所有轄區(qū)的所有成員實體的有形資產(chǎn)賬面凈值之和不超過5,000萬歐元；和母公司無需對位于百慕大的MNE集團的任何成員實體適用收入納入規(guī)則（IIR）。在確定MNE集團擁有成員實體的轄區(qū)的數(shù)量時，不考慮以下成員實體：無國別成員實體；排除的投資實體；合資企業(yè)和合資企業(yè)子公司。在確定所有成員實體有形資產(chǎn)賬面價值時：被少數(shù)控股的成員實體的有形資產(chǎn)應(yīng)被考慮在內(nèi)；無國別成員實體的有形資產(chǎn)被視為由位于參考轄區(qū)以外轄區(qū)的成員實體持有，除非MNE集團證明這些有形資產(chǎn)在物理上位于參考轄區(qū)。
4、成員實體所在地的確定
穿透實體的所在地應(yīng)按以下方式確定：如果其是MNE集團的最終母公司或需要適用IIR，則所在地位于其設(shè)立的轄區(qū)；在所有其他情況下，應(yīng)將其視為無國別成員實體。
常設(shè)機構(gòu)（百慕大常設(shè)機構(gòu)除外）的所在地應(yīng)按以下方式確定：如果在第2節(jié)中常設(shè)機構(gòu)定義的（a）段中有所描述，則其所在地為被視為常設(shè)機構(gòu)的轄區(qū)，并根據(jù)現(xiàn)行適用的稅收協(xié)定進行征稅；（b） 如果在第2節(jié)中常設(shè)機構(gòu)定義的（b）段中有所描述，則其所在地為根據(jù)其業(yè)務(wù)存在而須按凈稅基征稅的轄區(qū)；（c） 如果在第2節(jié)常設(shè)機構(gòu)定義的（c）段中有所描述，則其所在地為其所在的轄區(qū)；和（d） 如果在第2節(jié)常設(shè)機構(gòu)定義的（d）段中有所描述，則視為無國別常設(shè)機構(gòu)。
其他實體的所在地應(yīng)按以下方式確定：如果根據(jù)其管理地、創(chuàng)建地或類似標準，其為該轄區(qū)稅收居民，則其所在地為該轄區(qū)；在所有其他情況下，成員實體的所在地位于其設(shè)立的轄區(qū)。如果一個實體在財年內(nèi)改變了其所在地，則該實體的所在地應(yīng)為該財年年初其所在地的轄區(qū)。
5、財務(wù)透明實體的分類
一般來說，就CIT而言，百慕大成員實體可考慮作出年度選擇：可選擇將任何默認為財務(wù)透明實體視為非財務(wù)透明實體，并將任何默認為非財務(wù)透明實體視為財務(wù)透明實體。應(yīng)注意的是，財務(wù)透明選擇只決定一個實體在財務(wù)上是否透明。作出這種選擇不會導(dǎo)致資產(chǎn)從一個實體轉(zhuǎn)移到另一個實體。
受百慕大法律管轄的信托應(yīng)被視為財務(wù)透明，前提是該信托的所得被視為受益人的所得，但在其他情況下，該信托應(yīng)被視為非財務(wù)透明，但須進行選擇。除百慕大成員實體以外的實體，如果該實體所在的轄區(qū)將該實體的收入、支出、利潤或虧損視為該實體的直接所有者根據(jù)其在該實體中的權(quán)益按比例獲得或產(chǎn)生的，則該實體將被視為財務(wù)透明，但須進行選擇。
外國稅收抵免
百慕大成員實體集團在一個財年的外國稅收抵免應(yīng)為構(gòu)成百慕大成員實體集團的所有百慕大成員實體在該財年分配的外國稅收之和，前提是百慕大成員實體集團的外國稅收抵免不得超過按規(guī)定計算的該財年的金額，且不得低于零。
可抵免外國稅收需進行相應(yīng)調(diào)整（包括調(diào)增和調(diào)減），從而得到經(jīng)調(diào)整可抵免外國稅收金額。百慕大成員實體可分配的可抵免外國稅收應(yīng)等于百慕大成員實體根據(jù)以上方式確定的經(jīng)調(diào)整可抵免外國稅收，并根據(jù)經(jīng)調(diào)整可抵免外國稅收的下列分配作進一步調(diào)整：如果百慕大成員實體是稅收透明實體的成員實體所有者，則稅收透明實體按規(guī)定分配給百慕大成員實體的與應(yīng)稅所得或虧損相關(guān)的經(jīng)調(diào)整可抵免外國稅收應(yīng)分配給百慕大成員實體；如果百慕大成員實體是稅收透明實體，則該百慕大成員實體按規(guī)定分配給其成員實體所有者的與應(yīng)稅所得或虧損相關(guān)的經(jīng)調(diào)整可抵免外國稅收應(yīng)分配給成員實體所有者。
合格可退還稅收抵免（QRTC）
合格可退還稅收抵免的形式和標準按照規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)規(guī)定確定的合格可退還稅收抵免的價值，可根據(jù)相關(guān)規(guī)定，根據(jù)其條款和任何相關(guān)選擇，作為百慕大成員實體集團按規(guī)定承擔(dān)的納稅義務(wù)的稅收抵免，并相應(yīng)地調(diào)整百慕大成員實體集團的公司所得稅納稅義務(wù)。
稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除的確定
稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除金額應(yīng)等于百慕大成員實體集團中任何一個或多個百慕大成員實體的稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)金額，該金額由申報百慕大成員實體指定在該財年扣除，前提是稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除金額不得超過按規(guī)定確定的財年應(yīng)稅所得凈額的80%；和申報百慕大成員實體可選擇全部或部分減少該財年的稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除金額，按規(guī)定選擇而減少的稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除金額僅用于計算該財年的應(yīng)稅所得凈額，因該選擇而未在該財年扣除的金額仍為稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)的一部分。
應(yīng)稅所得調(diào)整
在計算百慕大成員實體的應(yīng)稅所得或虧損時，合格可退還稅收抵免應(yīng)被視為收入。在計算百慕大成員實體的應(yīng)稅所得或虧損時，非合格可退還稅收抵免不應(yīng)被視為收入。如果百慕大成員實體沒有按規(guī)定進行選擇，則其沒有資格就2023年10月1日之前的期間進行任何選擇。如果百慕大成員實體是常設(shè)機構(gòu)（百慕大常設(shè)機構(gòu)除外）的主體實體，則百慕大成員實體按規(guī)定作出的任何調(diào)整，應(yīng)酌情減少相關(guān)單獨財務(wù)賬目中反映的金額相關(guān)的調(diào)整。
在計算范圍內(nèi)MNE集團百慕大成員實體凈應(yīng)稅所得或虧損時，不得重復(fù)計算任何所得或虧損項目，包括根據(jù)本法任何條款對所得或虧損項目的任何分配或?qū)λ没蛱潛p項目的調(diào)整。
1、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型調(diào)整（ETA）
需要進行經(jīng)濟轉(zhuǎn)型調(diào)整的實體包括：百慕大成員實體于2025年1月1日或之后開始的第一個財年內(nèi)被納入百慕大成員實體集團；將于2023年9月30日成為百慕大稅收居民實體或百慕大常設(shè)機構(gòu)，前提是本法案的規(guī)定在該日期生效。
經(jīng)濟轉(zhuǎn)型調(diào)整的內(nèi)容包括：確定凈所得或虧損時所使用的每項資產(chǎn)和負債的賬面價值，這些資產(chǎn)和負債包括：截至2023年9月30日，百慕大成員實體已按合格會計準則編制的財務(wù)報表中予以確認；或如果財務(wù)報表規(guī)定會計準則編制，截至2023年9月30日，百慕大成員實體將予以確認。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型調(diào)整還包括對慕大成員實體于2023年9月30日擁有的無形資產(chǎn)進行相應(yīng)調(diào)整：自2025年1月1日或之后開始的百慕大成員實體前10個財年的每個財年，如果百慕大成員實體在該財年結(jié)束時持有該無形資產(chǎn)，則應(yīng)稅所得或虧損應(yīng)增加或減少10%；如果百慕大成員實體全部或部分處置該無形資產(chǎn)，則應(yīng)稅所得或虧損應(yīng)視情況分別進行調(diào)整。
2、匹配調(diào)整
如果百慕大成員實體作為承擔(dān)公司簽訂了一份留存資金或修正共保合同，在確定財務(wù)會計凈所得或虧損時，留存資金資產(chǎn)按公允價值入賬。在這種情況下，百慕大成員實體可選擇調(diào)整應(yīng)稅所得或虧損，以排除留存資金資產(chǎn)的未實現(xiàn)利得或損失，除非百慕大成員實體選擇通過財務(wù)會計凈所得或虧損按公允價值對整個合同（包括留存資金資產(chǎn)和保險負債）進行核算；但是，如果承擔(dān)公司的留存資金資產(chǎn)被抵消，并且在確定財務(wù)會計凈所得或虧損時未實現(xiàn)利得的變化因再分保風(fēng)險的會計處理而減少，則本款下的排除將減少。
如果百慕大成員實體作為分出公司簽訂了一份留存資金或修正共保合同，其留存資金負債在確定財務(wù)會計凈所得或虧損時按公允價值入賬。在這種情況下，百慕大成員實體可選擇調(diào)整應(yīng)稅所得或虧損，以排除留存資金負債的未實現(xiàn)利得或損失，但前提是相應(yīng)留存資金資產(chǎn)的未實現(xiàn)利得或損失未通過財務(wù)會計凈所得或虧損核算。匹配調(diào)整選擇為年度選擇。
3、轉(zhuǎn)讓定價要求
百慕大成員實體與位于不同轄區(qū)的另一成員實體之間的任何交易，如果該成員實體是同一范圍內(nèi)MNE集團的成員，且不符合獨立交易原則，則必須進行調(diào)整，使該交易符合獨立交易原則。
在選擇百慕大成員實體時，合并會計處理可適用于同一范圍內(nèi)MNE集團的百慕大成員實體之間的交易，如果進行了選擇，百慕大成員實體之間的交易產(chǎn)生的損失可從應(yīng)稅所得或虧損的計算中扣除。該選擇為年度選擇，僅限于屬于同一百慕大成員實體集團成員的百慕大成員實體（投資實體除外）之間的交易。
立法草案中納入的GloBE選擇
雖然該法案在很大程度上以GloBE規(guī)則為藍本，但它并沒有完全采用GloBE規(guī)則，例如，一些與百慕大不相關(guān)的GloBE選擇并未納入其中，包括：分配稅制度選擇、安全港選擇、分攤資本利得選擇、GloBE虧損選擇、以前年度調(diào)整選擇、基于實質(zhì)的所得排除（SBIE）選擇、視同資產(chǎn)處置選擇。
該法案中納入的GloBE選擇包括：排除實體選擇（法律草案第10（3）條）；股權(quán)激勵選擇（法律草案第30條）；使用變現(xiàn)法選擇（法律草案第35條）；微利選擇（法律草案第7條）；應(yīng)稅分配選擇（法律草案第41條）；稅收（財務(wù)）透明選擇（法律草案第15條）。
思邁特提醒
雖然該法案是以O(shè)ECD GloBE規(guī)則為藍本，但百慕大并沒有頒布 GloBE法。因此，該法案沒有納入IIR、低稅利潤規(guī)則（UTPR），甚至沒有納入合格國內(nèi)補足稅（QDMTT）。相反，百慕大正在根據(jù)OECD GloBE規(guī)則設(shè)計其國內(nèi)公司稅收制度。
該法案的設(shè)計思路是，公司所得稅（CIT）將利用 GloBE規(guī)則的某些關(guān)鍵范圍和定義要素，加快百慕大CIT規(guī)則的制定，并支持對在百慕大獲得的利潤進行一致的全球稅收結(jié)果。
就GloBE而言，百慕大CIT將是有效稅額。因此，在計算百慕大的轄區(qū)GloBE 有效稅率（ETR）時，將考慮到這一點，并將減少在百慕大獲得的利潤應(yīng)向其他轄區(qū)繳納的補足稅。
由于該法案沒有納入QDMTT，因此，應(yīng)繳納的CIT不會用作直接減少任何GloBE補足稅義務(wù)，該CIT也不符合QDMTT安全港資格。百慕大特別將CIT設(shè)計為不作為QDMTT，因為QDMTT提供的靈活性較小。這對GloBE目的產(chǎn)生了重大影響，意味著GloBE補足稅沒有相應(yīng)減少。
如果百慕大兩院制議會通過該法案，則該法案將于2025年1月生效。

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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END