關于旅客運輸服務抵扣增值稅常見問題解答

Q
我公司是一般納稅人，購進旅客運輸，可以作為進項稅額抵扣的憑證有哪些種類？
答：增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
A
Q
我公司是一般納稅人，對于員工出差取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票的，應當如何計算抵扣進項稅額？
答：根據(jù)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定：納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
其中
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
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Q
我公司是一般納稅人，邀請專家來為公司職工進行培訓，并為其支付往返機票，能否按照旅客運輸服務抵扣進項稅額？
答：不可以，根據(jù)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。但這里指的是與本單位建立了合法用工關系的雇員，所發(fā)生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。
A
Q
單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進項稅額？
答：不可以，根據(jù)《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，一般納稅人購進國內旅客運輸服務，除取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無效），暫不允許作為抵扣憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進項稅額。
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Q
企業(yè)員工出差，取得電子客票行程單，行程單中單獨注明了改簽費，改簽費是否可以按照購進旅客運輸服務計算抵扣進項稅額？
答：航空運輸電子客票行程單上列明的機票改簽費，屬于航空運輸企業(yè)提供航空運輸服務取得的全部價款和價外費用的范疇，可以按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署2019年第39號）第六條的有關規(guī)定計算抵扣進項稅。
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Q
舉例說明旅客運輸服務抵扣增值稅如何填寫申報表
某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年11月購進按規(guī)定允許抵扣的國內旅客運輸服務。取得1份增值稅電子普通發(fā)票，金額8000元，稅額720元；取得1張注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，票價2000元，燃油附加費120元；取得5張注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額合計1000元；取得15張注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，票面金額合計5000元；未注明旅客身份信息長途客運手撕票1000元。針對該筆業(yè)務，《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)填寫如下
分析：
1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，可抵扣進項稅額為發(fā)票上注明的稅額，即720元；
2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%=（2000+120）÷（1+9%）×9%=175（元）；
3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%=1000÷（1+9%）×9%=82.56（元）；
4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%=5000÷（1+3%）×3%=145.63（元）
5、取得未注明旅客身份信息的票證不能抵扣進項稅
6、合計稅額：
720+175+82.56+145.63=1123.19（元）
合計金額（不含稅）：8000+（2000+120）÷（1+9%）+1000÷（1+9%）+5000÷（1+3%）=15716.68（元）

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