【收藏】政策要點(diǎn)+案例解析，掌握先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計(jì)抵減實(shí)操

申稅小微
《關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)）出臺(tái)后，報(bào)表應(yīng)該如何填寫？今天，申稅小微整理了先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計(jì)抵減的2個(gè)政策要點(diǎn)和3種享受方式，每種方式后還附有案例，快來(lái)看看吧！

01
2個(gè)政策要點(diǎn)
要點(diǎn)1：享受主體——先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)
先進(jìn)制造業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人。
適用加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是《科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法)的通知》(國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào))規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的一般納稅人制造業(yè)企業(yè)，且在各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會(huì)同同級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定的名單內(nèi)。
要點(diǎn)2：優(yōu)惠內(nèi)容
自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。
不得計(jì)提情況：
1.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
2.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
注：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額


02
3種享受方式+案例解析
方式1：抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減
案例解析：
A企業(yè)2023年1月實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額88萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元（均符合加計(jì)抵減條件，加計(jì)抵減比例為5%，下同）。
當(dāng)月抵減前應(yīng)納增值稅額=88-110=-22萬(wàn)元
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=0+5.5-0=5.5萬(wàn)元。
申報(bào)表填寫示范：

方式2：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減
案例解析：
B企業(yè)2023年2月份銷項(xiàng)稅額165萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出66萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅前期已經(jīng)加計(jì)抵減），加計(jì)抵減期初余額4.4萬(wàn)元。
當(dāng)月抵減前應(yīng)納增值稅額=165-（110-66）=121萬(wàn)元
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=4.4+5.5-3.3=6.6萬(wàn)元
加計(jì)抵減以后的應(yīng)納稅額=121-6.6=114.4萬(wàn)元
申報(bào)表填寫示范:

方式3：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
案例解析：
C企業(yè)2023年3月實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額115.5萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額88萬(wàn)元，期初留抵稅額22萬(wàn)元，加計(jì)抵減期初余額5.5萬(wàn)元。
當(dāng)月抵減前應(yīng)納增值稅額=115.5-88-22=5.5萬(wàn)元
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=5.5+4.4-0=9.9萬(wàn)元。
抵減以后的應(yīng)納稅額=5.5-5.5=0
加計(jì)抵減額期末余額=5.5+4.4-5.5=4.4萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
申報(bào)表填寫示范:


注意：根據(jù)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說(shuō)明，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，19欄按以下公式填寫：第19欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額” “一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”，即19欄=115.5-110-5.5=0。

溫馨提示
1.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。
2.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
3.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。