我國(guó)金融稅制演進(jìn)：基本軌跡、主要特征及改革取向

作者：
杜 爽（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院）
齊婉彤（天津師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

金融是經(jīng)濟(jì)循環(huán)的關(guān)鍵支撐。各類金融服務(wù)可以實(shí)現(xiàn)貨幣資金的融通，助力企業(yè)從中獲得資金并進(jìn)行生產(chǎn)。在這一過(guò)程中，金融稅制會(huì)對(duì)資金配置產(chǎn)生重要影響。實(shí)際上，金融是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生并發(fā)展，金融稅制一直在變化之中。我國(guó)金融稅制從逐步形成到發(fā)展完善，與經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程、金融發(fā)展程度等緊密相關(guān)。整體看，金融稅制改革與政策調(diào)整既符合經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，也折射出了政府與市場(chǎng)關(guān)系的變化。一方面，改革開(kāi)放以來(lái)，財(cái)稅改革作為經(jīng)濟(jì)體制改革的突破口，對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義制度的完善發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。特別是，財(cái)稅改革與價(jià)格、金融等關(guān)鍵領(lǐng)域的市場(chǎng)化改革協(xié)調(diào)配合，助推整體性改革全面、系統(tǒng)展開(kāi)。在這個(gè)過(guò)程中，金融稅制與政策隨著整體稅制改革的推進(jìn)不斷調(diào)整。另一方面，作為貨幣政策工具和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要領(lǐng)域，我國(guó)的金融發(fā)展不可避免地會(huì)受到政府政策性安排的影響，金融稅制在稅制要素等方面呈現(xiàn)出諸多特殊性。
當(dāng)前，深化金融體制改革要求健全促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代金融體系。實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化是構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度的重要目標(biāo)，這對(duì)金融稅制建設(shè)提出了新要求。為此，透過(guò)金融稅制演變過(guò)程，總結(jié)影響金融稅制發(fā)展變化的重要因素，對(duì)構(gòu)建現(xiàn)代金融稅制具有重要意義和價(jià)值。

一、新中國(guó)成立以來(lái)金融稅制演進(jìn)的基本軌跡
為適應(yīng)、促進(jìn)金融發(fā)展，我國(guó)金融稅制不斷改革與調(diào)整。從新中國(guó)成立至今，金融稅制的形成與演進(jìn)過(guò)程可分為以下四個(gè)時(shí)期。
（一）1949—1977年：金融稅收政策有限，尚未形成系統(tǒng)的金融稅制
新中國(guó)成立初期至改革開(kāi)放之前，我國(guó)的金融體系基本上是單一的國(guó)家銀行體系，金融業(yè)務(wù)以銀行存貸業(yè)務(wù)為主。在這一時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，金融經(jīng)歷了與財(cái)政各司其職，到從屬于財(cái)政的過(guò)程。受到特殊的財(cái)政金融關(guān)系與財(cái)政收入結(jié)構(gòu)等因素影響，我國(guó)僅實(shí)行了較為有限的金融稅收政策，尚未形成系統(tǒng)、完整的金融稅制。
1950年，中央政務(wù)院發(fā)布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，根據(jù)5種經(jīng)濟(jì)成分并存、私營(yíng)工商業(yè)大量存在的狀況，實(shí)行多種稅、多次征的復(fù)合稅制，并暫定貨物稅、工商業(yè)稅等14個(gè)稅種為中央和地方的稅收。金融涉及的稅收包括工商業(yè)稅、利息所得稅及印花稅。1951—1977年共經(jīng)歷三次稅制改革，這一時(shí)期的稅制及金融稅收政策又可以劃分為三個(gè)階段。
第一個(gè)階段為1953—1957年。新中國(guó)成立初期的稅制主要對(duì)私人資本主義工商業(yè)者征稅，計(jì)算較為復(fù)雜，不利于國(guó)家的計(jì)劃管理以及對(duì)日益壯大的國(guó)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，1953年，我國(guó)根據(jù)“保證稅收、簡(jiǎn)化稅制”的原則對(duì)稅收制度進(jìn)行了修正，將工商業(yè)應(yīng)繳納的印花稅、營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)業(yè)稅附加，均并入工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅。這一階段，金融業(yè)務(wù)涉及的稅收簡(jiǎn)化為工商業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅）、利息所得稅。
第二個(gè)階段為1958—1972年。1956年，我國(guó)社會(huì)主義改造基本完成，社會(huì)主義公有制成為我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。多種稅、多次征的復(fù)合稅制與新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。為此，1958年進(jìn)一步將貨物稅、商品流通稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅合并簡(jiǎn)化為工商統(tǒng)一稅；原工商業(yè)稅中的所得稅成為獨(dú)立稅種，即工商所得稅。工商統(tǒng)一稅未設(shè)置銀行、保險(xiǎn)稅目，并且，政策規(guī)定國(guó)家銀行、保險(xiǎn)事業(yè)免稅，只有信托繳納工商統(tǒng)一稅。由于銀行利率降低，征稅對(duì)象減少，稅源小，利息所得稅于1959年停征。因此，這一階段的金融業(yè)務(wù)基本不負(fù)擔(dān)稅收。
第三個(gè)階段為1973—1977年。1973年，工商企業(yè)繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅合并，全國(guó)試行工商稅。工商稅也未設(shè)置銀行、保險(xiǎn)稅目，并且取消了對(duì)信托的征稅?？梢?jiàn)，這一階段的金融業(yè)務(wù)享受免稅或不征稅。
（二）1978—1993年：逐步對(duì)金融業(yè)務(wù)征稅，金融稅制初步建立
黨的十一屆三中全會(huì)決定，從1979年起將全黨工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上，對(duì)陷于失調(diào)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)比例關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，對(duì)過(guò)分集中的經(jīng)濟(jì)管理體制著手認(rèn)真的改革。為更好向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，一方面，中國(guó)人民銀行與財(cái)政部分離，銀行體系及其基本職能開(kāi)始逐步得到恢復(fù)和加強(qiáng)；另一方面，專業(yè)銀行得到逐漸恢復(fù)和組建，由商業(yè)銀行通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制開(kāi)展存貸款業(yè)務(wù)。銀行的地位、性質(zhì)逐漸發(fā)生變化，逐步成為資金融通的重要媒介，通過(guò)銀行信用渠道運(yùn)用的資金占社會(huì)資金的比重顯著提升。在這一時(shí)期，我國(guó)已初步形成多稅種、多環(huán)節(jié)征收的金融稅制，但政府仍在金融的資金分配過(guò)程中起主導(dǎo)作用。同時(shí)，受到稅收征管能力、水平的制約，征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等稅制要素不斷調(diào)整，相關(guān)政策規(guī)定處于不斷變化之中，金融稅制的整體性、系統(tǒng)性不足。
1978—1993年又可以劃分為兩個(gè)階段。第一個(gè)階段為1978—1982年。改革開(kāi)放初期，我國(guó)打破不能對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅的傳統(tǒng)觀念，開(kāi)始有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行全面的稅制改革。一是擴(kuò)大工商稅的征收范圍。為了更好地運(yùn)用稅收這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿、穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，根據(jù)規(guī)定，人民銀行、中國(guó)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行、投資銀行，以及一切從事經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的單位，如信貸公司、投資公司等繳納工商稅。二是增設(shè)涉外企業(yè)所得稅。為適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放和引進(jìn)外資的需要，我國(guó)分別于1980年和1982年對(duì)境內(nèi)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收企業(yè)所得稅。這一階段，我國(guó)還沒(méi)有中外合資金融企業(yè)，外資銀行按照外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定納稅。三是增設(shè)個(gè)人所得稅。1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅。個(gè)人取得利息、股息、紅利所得均需納稅，在我國(guó)國(guó)家銀行和信用合作社儲(chǔ)蓄存款的利息可享受免稅。由于個(gè)人所得稅的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元/月，此時(shí)的納稅人主要為外籍人員。第二個(gè)階段為1983—1993年。1983年，我國(guó)實(shí)施第一步“利改稅”，對(duì)有盈利的國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)（包括金融保險(xiǎn)組織），按55%的比例稅率征收所得稅。同時(shí)，企業(yè)需要按照“交納調(diào)節(jié)稅”等辦法上繳部分稅后利潤(rùn)。1984年，我國(guó)實(shí)施第二步“利改稅”，改革工商稅制，以更好發(fā)揮稅收對(duì)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用。我國(guó)開(kāi)始對(duì)銀行的信貸業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)及其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)征收工商稅中的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)，以金融機(jī)構(gòu)繳納的營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，征收城市維護(hù)建設(shè)稅。為調(diào)節(jié)公民個(gè)人之間的收入狀況，我國(guó)于1987年起對(duì)我國(guó)公民征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅；存款、貸款以及各種債券的利息收入及投資的股息、紅利收入屬于征稅對(duì)象，國(guó)庫(kù)券利息、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息以及在國(guó)家銀行、信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄存款利息免稅。1988年印花稅恢復(fù)征收，借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均為征稅對(duì)象。為進(jìn)一步理順國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，1989年，國(guó)家印發(fā)國(guó)營(yíng)企業(yè)稅利分流的試點(diǎn)方案，并于1991年對(duì)方案進(jìn)行修改。政策調(diào)整后，盈利企業(yè)所得稅稅率由55%降低至33%，調(diào)節(jié)稅取消。1992年起，由于證券市場(chǎng)快速發(fā)展，我國(guó)開(kāi)始對(duì)購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)征收印花稅。
（三）1994—2012年：金融稅制結(jié)構(gòu)逐漸穩(wěn)定，部分稅種稅率波動(dòng)較大
黨的十四大明確提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在這一時(shí)期，政府積極推進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，重塑市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)；金融改革逐漸向市場(chǎng)化方向發(fā)展，金融工具的種類日趨多樣，金融機(jī)構(gòu)的功能逐漸細(xì)化，金融業(yè)務(wù)的范圍不斷拓展。與此同時(shí)，隨著分稅制改革、稅費(fèi)改革以及財(cái)政支出管理制度改革等的進(jìn)行，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)稅框架基本建立，財(cái)政回歸“公共性”。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)的制度環(huán)境、適應(yīng)金融發(fā)展變化，金融稅制對(duì)傳統(tǒng)金融產(chǎn)品課稅規(guī)則進(jìn)行修正、補(bǔ)充，并制定創(chuàng)新產(chǎn)品課稅規(guī)則。這一時(shí)期是我國(guó)全面實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初期和探索階段，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的金融制度、稅收制度及其相應(yīng)法律法規(guī)體系也處在探索、建立和不斷完善的過(guò)程中，因此，有關(guān)金融稅收的課稅規(guī)則、稅制結(jié)構(gòu)雖然趨于穩(wěn)定，但具體政策的穩(wěn)定性依然不足。
1994年，為建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系，我國(guó)實(shí)行了全面的稅制改革。主要變化如下。（1）建立由增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅組成的新流轉(zhuǎn)稅制，取消了對(duì)外資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅，對(duì)內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)統(tǒng)一征收流轉(zhuǎn)稅。因此，自1994年起，在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得營(yíng)業(yè)收入的單位和個(gè)人均需繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，依據(jù)經(jīng)濟(jì)與金融形勢(shì)的變化，營(yíng)業(yè)稅征收范圍由境內(nèi)經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)擴(kuò)展至融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等。（2）統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，取消了按內(nèi)資企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的做法，對(duì)各種形式的內(nèi)資企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一征稅。（3）統(tǒng)一個(gè)人所得稅，原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅等合并，對(duì)我國(guó)居民、非居民統(tǒng)一征稅。
這一時(shí)期，稅種結(jié)構(gòu)逐漸穩(wěn)定，但稅制要素不斷調(diào)整，尤其是稅率水平頻繁變動(dòng)。從1997年起，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到8%；從2001年起，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率分三年從8%降低到5%。1994—1996年，部分銀行所得稅稅率為55%，其他金融、保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅率為33%。1994年、1995年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司適用55%的所得稅稅率。從1996年起，中國(guó)人民保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司的所得稅執(zhí)行33%稅率，另外再按應(yīng)納稅所得額上繳財(cái)政22%的利潤(rùn)。1997年起，對(duì)執(zhí)行55%所得稅稅率的金融、保險(xiǎn)企業(yè)，其所得稅稅率統(tǒng)一降為33%。2008年起，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后，適用稅率調(diào)整為25%。
（四）2013年至今：金融稅制不斷完善，調(diào)控職能凸顯
黨的十八屆三中全會(huì)提出，以“完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”為總目標(biāo)全面深化改革，這對(duì)完善現(xiàn)代稅收制度提出了要求。共同富裕是中國(guó)特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求。因此，完善現(xiàn)代稅收制度需要以人民為中心，在堅(jiān)持效率優(yōu)先的同時(shí)兼顧公平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的包容性增長(zhǎng)。與此同時(shí)，完善現(xiàn)代稅收制度還需要注重發(fā)揮金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。金融是生產(chǎn)性服務(wù)的提供者，為其他企業(yè)提供金融服務(wù)，也是政府與市場(chǎng)間的重要聯(lián)結(jié)，具有促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能?；诮鹑谠趪?guó)民經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的重要地位與作用，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與金融發(fā)展水平相適應(yīng)的金融稅制體系。這一時(shí)期，金融稅制與政策調(diào)整除了考慮金融服務(wù)、金融交易本身的特殊性之外，還考慮了金融在宏觀調(diào)控層面的功能定位，在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與調(diào)控框架中，強(qiáng)調(diào)稅收工具與市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的有效協(xié)調(diào)與配合，注重提高稅收政策的有效性、精準(zhǔn)性，輔助金融更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。但是，由于特殊規(guī)定較多、部分金融交易的稅收處理方式不夠合理等原因，金融稅收政策可能對(duì)金融資源流向及市場(chǎng)配置格局產(chǎn)生影響。
2016年，營(yíng)改增全面推開(kāi)，金融服務(wù)納入增值稅征收范圍。除在稅目設(shè)置、免稅范圍等方面進(jìn)行了調(diào)整，與金融服務(wù)相關(guān)的增值稅政策基本延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，體現(xiàn)了分類征收特點(diǎn)，并且，政策規(guī)定考慮了金融服務(wù)的特殊性，更加強(qiáng)調(diào)依據(jù)交易的實(shí)質(zhì)而非交易的形式課稅（杜爽，2019）。營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行存在的重復(fù)征稅等問(wèn)題得以有效緩解、跨地區(qū)分工與協(xié)作得到有效推動(dòng)（范子英 等，2017）。另外，為支持農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶等發(fā)展，給予開(kāi)展普惠金融業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)免增值稅、免印花稅、貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除等優(yōu)惠政策。與其他應(yīng)稅活動(dòng)的稅收優(yōu)惠不同，多數(shù)金融服務(wù)的優(yōu)惠不是以降低本環(huán)節(jié)的金融機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)、提高其競(jìng)爭(zhēng)力為最終目標(biāo)，而是期望通過(guò)給予金融部門稅收優(yōu)惠，釋放更多資金，激發(fā)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活力。并且，由金融市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行資金分配，能夠更好地發(fā)揮金融稅制的資源配置職能。但是，例外政策規(guī)定過(guò)多也給某些金融業(yè)務(wù)提供了稅收籌劃空間，居主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)的某些稅收籌劃行為會(huì)增加實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)，甚至扭曲經(jīng)濟(jì)主體的行為選擇。

二、我國(guó)金融稅制演進(jìn)的主要特征及影響因素

新中國(guó)成立以來(lái)，金融稅制從基本空白到建立健全，從以籌集收入為目標(biāo)到調(diào)控職能逐步完善和發(fā)展，從由政府主導(dǎo)到由市場(chǎng)發(fā)揮配置資源的決定性作用、治理能力不斷提升。這一演變受到經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制、政府管理水平等的作用和影響，伴隨著國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略和政策目標(biāo)、財(cái)稅體制、金融體制等的改革與調(diào)整，反映了不同歷史時(shí)期金融與稅收關(guān)系的變化。
（一）金融發(fā)展是金融稅制建立和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)
金融交易規(guī)模不斷擴(kuò)大、金融創(chuàng)造的價(jià)值總量不斷提升，對(duì)建立和完善金融稅制、規(guī)范金融稅收管理提出了現(xiàn)實(shí)需求。經(jīng)濟(jì)的總量與結(jié)構(gòu)變動(dòng)將會(huì)直接影響可稅財(cái)產(chǎn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的比重和結(jié)構(gòu)。為保持稅收收入的穩(wěn)定和相對(duì)增長(zhǎng)，政府需要對(duì)稅收制度進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)的變化（張斌，2014）?；诙愔谱冞w的這一規(guī)律，只有當(dāng)金融服務(wù)的可獲得性、金融交易的普遍性等達(dá)到一定程度，金融能夠?yàn)槎愂兆鞒鲚^大貢獻(xiàn)、對(duì)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生較大影響時(shí)，建立和完善金融稅制才具有其現(xiàn)實(shí)性和必要性。1978年以來(lái)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)和要求下，金融領(lǐng)域市場(chǎng)化改革不斷推進(jìn)，逐漸形成以中央銀行為領(lǐng)導(dǎo)、國(guó)家專業(yè)銀行為主體、多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作的金融體系。為此，需要建立起與之相適應(yīng)的稅收制度，對(duì)各種所有制經(jīng)濟(jì)公平征稅，為金融健康發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境。在改革開(kāi)放初期，我國(guó)只有中國(guó)人民銀行一家金融機(jī)構(gòu)，社會(huì)對(duì)金融中介的需求有限，鑒于當(dāng)時(shí)的金融交易類型較為單一、交易額也不高，當(dāng)時(shí)的金融稅收政策規(guī)定并不復(fù)雜。隨著金融體系的建立和完善，金融對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)度日益增加、金融工具多樣化程度顯著提升、金融業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，金融稅制改革才不斷推進(jìn)，開(kāi)始針對(duì)金融服務(wù)、金融交易本身的特殊性制定征稅辦法，關(guān)于證券投資基金、期貨投資者保障基金、保險(xiǎn)保障基金、信貸資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的稅收政策也更加明確。
（二）符合經(jīng)濟(jì)體制改革需要是金融稅制變遷的基本邏輯
金融稅制作為整個(gè)稅制的組成部分，其演變過(guò)程與經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程相吻合。1978—1993年，我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制探索階段。隨著對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的認(rèn)識(shí)逐步深化，我國(guó)放棄了“以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”，實(shí)行“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)調(diào)節(jié)相結(jié)合”的制度。在這一時(shí)期，為支持國(guó)有部門持續(xù)運(yùn)行，同時(shí)為非國(guó)有部門的發(fā)展創(chuàng)造條件，一方面，政府通過(guò)稅收的方式、利用市場(chǎng)規(guī)則，參與金融部門的收入分配，通過(guò)高稅收的方式將國(guó)有金融部門的資金集中于財(cái)政，以統(tǒng)籌安排資金的使用；另一方面，政府通過(guò)行政手段干預(yù)金融運(yùn)行，通過(guò)干預(yù)存貸款利率水平、貸款流向等行為，更有針對(duì)性地對(duì)部分市場(chǎng)主體提供資金支持。1994年至今，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，伴隨著整體稅制結(jié)構(gòu)的逐步穩(wěn)定，金融稅制結(jié)構(gòu)基本形成，但是，稅收政策理念已由“直接干預(yù)金融市場(chǎng)”轉(zhuǎn)向“促進(jìn)金融更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)”。這符合充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，政府通過(guò)調(diào)整稅率的方式實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)，對(duì)金融市場(chǎng)的干預(yù)更加直接。當(dāng)前，政府對(duì)符合條件的金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)給予稅收優(yōu)惠以方便金融機(jī)構(gòu)之間相互提供融資便利和資金支持，出臺(tái)了一系列小微企業(yè)融資稅收支持政策。這些政策能夠更好發(fā)揮金融市場(chǎng)在資源配置中的重要作用，提高資本配置效率，還能夠在金融杠桿的作用下，使金融稅收優(yōu)惠政策在實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)更大范圍、更深層次的影響，發(fā)揮稅收乘數(shù)效應(yīng)。
（三）金融特殊性是金融稅制復(fù)雜化的內(nèi)在因素
伴隨著金融的不斷發(fā)展，我國(guó)的金融稅制由簡(jiǎn)單趨向復(fù)雜，這與金融本身的特殊性密切相關(guān)。首先，金融服務(wù)在交易形式、交易性質(zhì)、收費(fèi)方式、管理方式等方面具有特殊性，增加了稅收管理的復(fù)雜程度。金融服務(wù)增值稅的計(jì)稅方式、管理辦法等具有較多例外規(guī)定。例如：購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額；金融機(jī)構(gòu)的增值稅管理方式相對(duì)集中，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；等等。此外，金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)備金計(jì)提、企業(yè)所得稅稅前扣除等政策也區(qū)別于其他行業(yè)企業(yè)；證券投資基金、金融衍生工具等創(chuàng)新金融交易稅務(wù)處理一直在不斷調(diào)整完善當(dāng)中。其次，金融服務(wù)形式較為靈活，易變性強(qiáng)，稅法很難全面覆蓋各類金融業(yè)務(wù)并進(jìn)行清晰、明確的規(guī)定，結(jié)果是部分金融稅收政策缺乏一致性和可預(yù)期性。再次，依據(jù)業(yè)務(wù)范圍的差異，金融機(jī)構(gòu)又可以劃分為不同類型，為鼓勵(lì)不同業(yè)務(wù)的發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)稅收政策存在差異性。
（四）統(tǒng)籌發(fā)展與安全是金融稅收政策調(diào)整的現(xiàn)實(shí)需要
統(tǒng)籌發(fā)展與安全是政府當(dāng)前實(shí)施宏觀調(diào)控政策的基本原則?；诖?，金融稅收制度與政策需要考慮如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及如何降低金融風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政政策、貨幣政策是政府重要的宏觀調(diào)控手段，二者具有不同的適用條件和政策特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)增速放緩時(shí)期，由于存款減少，貨幣供應(yīng)緊縮會(huì)影響貨幣政策的實(shí)施空間，再加上貨幣政策傳導(dǎo)過(guò)程較長(zhǎng)、存在作用時(shí)滯，貨幣政策對(duì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)的作用會(huì)有所減弱。相比之下，財(cái)政政策的作用時(shí)滯更短，對(duì)投資、消費(fèi)等的作用更加直接，財(cái)政政策的經(jīng)濟(jì)刺激作用較貨幣政策更快。金融稅收優(yōu)惠政策是貨幣政策、財(cái)政政策的重要結(jié)合點(diǎn)，實(shí)施金融稅收優(yōu)惠政策有助于克服貨幣政策作用時(shí)間長(zhǎng)、財(cái)政政策缺乏普遍性的弱點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)刺激效果顯現(xiàn)更快。政府使用宏觀調(diào)控手段促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，也在不斷調(diào)整稅收政策以防范金融系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。一是稅收支持政策更加多樣。過(guò)去，稅收手段較為單一，政府主要通過(guò)給予金融機(jī)構(gòu)貸款損失準(zhǔn)備金的所得稅稅前扣除政策，降低其貸款風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，政府在交易、分配等不同環(huán)節(jié)，實(shí)施所得稅、增值稅、印花稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，以降低金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、減輕金融交易稅收負(fù)擔(dān)。二是加強(qiáng)政策間的協(xié)調(diào)配合。目前，在對(duì)金融業(yè)稅收優(yōu)惠力度不斷增強(qiáng)的同時(shí)，各地政府運(yùn)用財(cái)政專項(xiàng)資金，設(shè)立政府信貸風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，對(duì)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的符合條件的小微企業(yè)融資服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)損失進(jìn)行補(bǔ)償，為金融機(jī)構(gòu)的小微企業(yè)貸款提供風(fēng)險(xiǎn)緩釋。

三、我國(guó)金融稅制的改革取向
基于金融與實(shí)體經(jīng)濟(jì)、金融與政府的密切關(guān)系，未來(lái)的金融稅制構(gòu)建既需要兼顧稅收的一般職能，也應(yīng)當(dāng)考慮金融的特殊性，并在具體的稅制建設(shè)與政策安排中予以體現(xiàn)。金融稅制的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅收中性安排與非中性安排之間的平衡與協(xié)調(diào)，同時(shí)發(fā)揮金融、稅收的資源配置職能，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)作用與政府作用的有機(jī)統(tǒng)一。
（一）促進(jìn)金融健康發(fā)展，筑牢征稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)
賦稅是政府履行職能的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，壯大的稅源則是征稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)?？茖W(xué)合理的金融稅制應(yīng)當(dāng)促進(jìn)金融健康發(fā)展，而金融的產(chǎn)生和發(fā)展源于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的需要。因此，金融稅制需要支持金融功能的發(fā)揮，不斷增強(qiáng)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力。一是更好滿足不同主體融資需求。面對(duì)儲(chǔ)蓄過(guò)剩、投資需求相對(duì)不足的基本矛盾，未來(lái)，金融稅制仍需要促進(jìn)金融高效地配置儲(chǔ)蓄資源，并將其轉(zhuǎn)化為對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的投資。同時(shí)，優(yōu)化稅收支持政策，擴(kuò)大金融服務(wù)的可獲得性，支持金融在堅(jiān)持商業(yè)可持續(xù)原則下，為有金融服務(wù)需求的社會(huì)各階層和群體提供適當(dāng)、有效的金融服務(wù)，如擴(kuò)大普惠金融稅收優(yōu)惠范圍、鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)為輕資產(chǎn)的新興企業(yè)等提供服務(wù)。二是為發(fā)展多層次金融市場(chǎng)、降低企業(yè)綜合融資成本提供保障。為更好匹配實(shí)體經(jīng)濟(jì)的需求，還需要多層次的資本市場(chǎng)。金融市場(chǎng)形式、層次的多樣以統(tǒng)一的市場(chǎng)交易規(guī)則為基礎(chǔ)。包括金融財(cái)稅政策在內(nèi)的政策、規(guī)則的平等能夠?yàn)楸３纸鹑谑袌?chǎng)交易的可持續(xù)、促進(jìn)金融資源的自由流動(dòng)提供良好制度環(huán)境。三是順應(yīng)金融發(fā)展趨勢(shì)，鼓勵(lì)金融脫媒、金融科技發(fā)展。稅收制度應(yīng)當(dāng)支持企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、發(fā)展直接融資，支持金融機(jī)構(gòu)利用各類科技手段創(chuàng)新金融產(chǎn)品、金融服務(wù)，降低運(yùn)營(yíng)成本、提升經(jīng)營(yíng)效率。具體而言，可加大對(duì)金融科技的政策傾斜，對(duì)以新興技術(shù)帶動(dòng)并對(duì)金融市場(chǎng)以及金融服務(wù)供給產(chǎn)生重大影響的新業(yè)務(wù)、新技術(shù)、新產(chǎn)品等給予優(yōu)惠政策，降低其有效稅率水平。
（二）堅(jiān)持普遍課稅，提高金融稅制的可預(yù)期性
首先，堅(jiān)持普遍課稅。為避免稅收成為影響經(jīng)濟(jì)主體行為選擇的因素，金融稅收政策應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類型金融業(yè)務(wù)同等課稅。但需要注意的是，同等課稅、堅(jiān)持中性并不意味著需要對(duì)所有金融業(yè)務(wù)制定固定、統(tǒng)一的稅收規(guī)則。金融是特殊的，各類金融業(yè)務(wù)的性質(zhì)、形式差別較大，金融創(chuàng)新層出不窮，固定不變的稅收規(guī)則與金融本質(zhì)特征不相符合，會(huì)大大增加稅收實(shí)踐的難度。為此，需要堅(jiān)持普遍征稅的原則，對(duì)所有金融業(yè)務(wù)課稅，同時(shí)，給予稅務(wù)機(jī)關(guān)適當(dāng)裁量權(quán)，依據(jù)實(shí)質(zhì)性原則對(duì)具體事項(xiàng)的稅務(wù)處理進(jìn)行判斷。其次，堅(jiān)持稅收法定原則。遵循稅收法定原則是增強(qiáng)市場(chǎng)主體活力、提升國(guó)家治理能力的重要路徑。強(qiáng)化稅收法治，一是要提高政策科學(xué)性，促進(jìn)金融發(fā)展。厘清金融、財(cái)政、稅收等各類優(yōu)惠政策的功能、適用范圍，系統(tǒng)設(shè)計(jì)金融相關(guān)政策，提高政策結(jié)構(gòu)的合理性、政策搭配的科學(xué)性，促進(jìn)金融發(fā)展，提高財(cái)政資金使用效率。二是要增強(qiáng)金融稅收政策可預(yù)期性，強(qiáng)化金融稅收制度穩(wěn)定性。減少臨時(shí)性的金融稅收優(yōu)惠政策，提高優(yōu)惠政策的制度性、系統(tǒng)性；為經(jīng)濟(jì)主體提供良好金融稅收政策預(yù)期，縮短政策時(shí)滯，降低臨時(shí)政策調(diào)整造成的高執(zhí)行成本等。
（三）增強(qiáng)財(cái)稅政策和貨幣政策協(xié)調(diào)配合，提高宏觀調(diào)控有效性
在資源配置方面，社會(huì)主義國(guó)家除了運(yùn)用一般的財(cái)政、貨幣政策進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控之外，還能夠充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)計(jì)劃或規(guī)劃以及產(chǎn)業(yè)政策等多種手段對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理（邱海平，2015）。除財(cái)政政策和貨幣政策外，價(jià)格政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、土地政策和投資政策等也都是我國(guó)進(jìn)行宏觀調(diào)控的政策工具。我國(guó)以大量和各種類型的財(cái)政支出鋪路，配合并支撐了價(jià)格、工資、科技、教育等相關(guān)領(lǐng)域的改革舉措的出臺(tái)，在與其他領(lǐng)域改革的配合上，給予“財(cái)力保障”（高培勇，2018）。加強(qiáng)不同類型政策之間的協(xié)調(diào)、配合，有助于形成政策合力，提高宏觀調(diào)控有效性。比如定向降準(zhǔn)新釋放的可貸資金一部分流向定向部門，大部分仍流向非定向部門，其主要原因是，銀行對(duì)定向部門發(fā)放貸款的管理成本高于傳統(tǒng)部門（馮明 等，2018）?；诖?，可提高稅收政策與定向降準(zhǔn)政策間的配合程度，通過(guò)不同稅種的優(yōu)惠政策搭配，有針對(duì)性地降低金融部門相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)、緩解金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)宏觀調(diào)控政策的結(jié)構(gòu)性效應(yīng)。另外，不同類型政策的作用路徑、作用時(shí)點(diǎn)等存在異質(zhì)性，若不能加強(qiáng)不同類型政策之間的協(xié)調(diào)、配合，也會(huì)對(duì)宏觀調(diào)控效果產(chǎn)生不利影響。我國(guó)通常在年末或年初制定新一年宏觀政策協(xié)調(diào)方式的決策機(jī)制，但是，貨幣政策和財(cái)政政策的政策時(shí)滯不同，在同一時(shí)點(diǎn)進(jìn)行政策部署的問(wèn)題是，兩類政策的發(fā)力階段很難較好統(tǒng)一，因此，需要增強(qiáng)宏觀政策協(xié)調(diào)決策機(jī)制的靈活性與針對(duì)性，提高決策周期與經(jīng)濟(jì)周期的契合度（陳彥斌，2020）。
（四）注重效率原則，提升金融稅收治理能力
金融發(fā)展是促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，同時(shí)，金融發(fā)展也會(huì)改變經(jīng)濟(jì)主體的納稅方式、信息披露方式及程度等，進(jìn)而對(duì)稅收管理產(chǎn)生影響，因此，未來(lái)應(yīng)當(dāng)更好利用好金融發(fā)展與稅收管理之間的相互促進(jìn)關(guān)系，不斷提高稅收治理能力。一是依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、特征，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善包括企業(yè)融資在內(nèi)的與資本相關(guān)稅收制度，在提高政府汲取收入能力、保障財(cái)政可持續(xù)性的同時(shí)，為資本要素有序流動(dòng)、資本市場(chǎng)健康發(fā)展提供良好稅收環(huán)境。二是完善稅收管理，提高征管效率。金融機(jī)構(gòu)增值稅實(shí)行匯總納稅，而所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)并不掌握分支金融機(jī)構(gòu)的涉稅數(shù)據(jù)，很難進(jìn)行監(jiān)管。為提高稅款征收和管理之間的匹配程度，提高征管效率，可適當(dāng)提高所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理權(quán)限，優(yōu)化稅務(wù)管理的著力點(diǎn)，強(qiáng)化對(duì)所在地分支金融機(jī)構(gòu)的管理。三是依托金融發(fā)展，增強(qiáng)稅收治理能力。金融能夠提供高質(zhì)量的涉稅信息。政府獲取、比對(duì)、分析信息能力的提高，將會(huì)有效緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題，提升征管效率。并且，隨著金融發(fā)展，企業(yè)會(huì)傾向于披露信息、使用金融資源，以提高邊際凈收益，從而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)信息的公開(kāi)化、透明化，改善地下經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，擴(kuò)大稅基。因而，應(yīng)當(dāng)充分依托金融發(fā)展，加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)、強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、完善稅收征管制度、優(yōu)化納稅服務(wù)，全面提升稅收治理能力。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第10期。）

歡迎按以下格式引用：
杜爽，齊婉彤.我國(guó)金融稅制演進(jìn)：基本軌跡、主要特征及改革取向[J].稅務(wù)研究，2023（10）：120-126.


-END-
●促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策體系現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策
●人口高質(zhì)量發(fā)展背景下促進(jìn)積極生育的財(cái)稅政策研究
●促進(jìn)人口高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策完善
●綠色稅收助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的思考——基于江西省的調(diào)查
●個(gè)人所得稅在推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)共同富裕中的作用與完善——基于濟(jì)南市居民收入和個(gè)人所得稅情況的調(diào)查
●論數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國(guó)內(nèi)稅收治理
●中國(guó)稅收治理現(xiàn)代化：構(gòu)建法治與數(shù)治雙翼治理新格局
●激勵(lì)科技創(chuàng)新人才的個(gè)人所得稅政策研析
●我國(guó)個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)探析
●稅法典體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和創(chuàng)新
●基于合作共贏的財(cái)稅法域外效力研究
●司法拍賣包稅條款中買受人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)范圍——以J公司拍賣合同糾紛案為例
●應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收挑戰(zhàn)與政策建議——基于全球公共品融資的視角
●防止稅收協(xié)定濫用的主要目的測(cè)試條款：構(gòu)成要件與法律適用
●適應(yīng)性治理視域下全球數(shù)字稅制變革的再審視


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