【答疑解惑】廣州稅務(wù)精心編寫(xiě)《非居民個(gè)人所得稅政策百問(wèn)百答》，為境外人士來(lái)華工作提供貼心服務(wù)（下）

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前言
為更好地服務(wù)境外人士來(lái)穗工作，廣州市稅務(wù)局編寫(xiě)了《非居民個(gè)人所得稅政策百問(wèn)百答》，分為上下兩篇，分別介紹非居民個(gè)人相關(guān)的國(guó)內(nèi)稅收政策和稅收協(xié)定(或安排)規(guī)定，內(nèi)容主要依據(jù)截止2023年6月30日前有效的稅收法律、法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等文件，如有疏漏或政策有改動(dòng)，請(qǐng)以正式發(fā)布的文件為準(zhǔn)。
第四部分 稅收協(xié)定
備注：?jiǎn)柎鹬猩婕暗亩愂諈f(xié)定 (或安排、協(xié)議，下同)條款均以《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)為例。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>及議定書(shū)條文解釋)的通知》(國(guó)稅發(fā) [2010] 75號(hào))規(guī)定，我國(guó)對(duì)外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行。
51.什么是稅收協(xié)定?
答：稅收協(xié)定(或安排、協(xié)議，下同) 是具有稅收管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)之間為了避免對(duì)跨國(guó)納稅人的重復(fù)征稅并防止其偷漏稅而締結(jié)的條約，反映了不同稅收管轄權(quán)之間的協(xié)調(diào)。
截至2022年6月底，我國(guó)已與109個(gè)國(guó)家 (地區(qū))正式簽署了避免雙重征稅協(xié)定，其中與105個(gè)國(guó)家 (地區(qū))的協(xié)定已生效，內(nèi)地和香港、澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，大陸與臺(tái)灣簽署了稅收協(xié)議。
52.如何理解稅收協(xié)定待遇?
答：稅收協(xié)定待遇，是指按照協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。
53.哪些人能夠享受稅收協(xié)定待遇?
答：按照我國(guó)政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內(nèi)地與香港澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排居民條款規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的個(gè)人,可以按照稅收協(xié)定及財(cái)政部、稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計(jì)算納稅。
54.在什么情況下構(gòu)成締約國(guó)稅收居民?
答：根據(jù)稅收協(xié)定(安排)居民條款相關(guān)規(guī)定，締約國(guó)稅收居民是指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所等標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。
55.同時(shí)是締約國(guó)雙方居民的個(gè)人，應(yīng)該如何判定個(gè)人稅收居民身份?
答：同時(shí)是締約國(guó)雙方居民的個(gè)人，根據(jù)居民條款加比規(guī)則，依次按照永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國(guó)籍作為判定稅收居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問(wèn)題時(shí)，才使用后一的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無(wú)法確定其身份時(shí)可由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商解決。
56.什么是“永久性住所”?
答：永久性住所包括任何形式的住所，例如由個(gè)人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個(gè)人已安排長(zhǎng)期居住，而不是為了某些原因 (如旅游、商務(wù)考察等) 臨時(shí)逗留。
57.如何界定“重要利益中心”?
答：重要利益中心要參考個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化和其他活動(dòng)、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評(píng)判。其中特別注重的是個(gè)人的行為，即個(gè)人一直居住、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國(guó)家通常為其重要利益中心之所在。
58.“習(xí)慣性居處”怎么判定?
答：在出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定個(gè)人居民身份的歸屬：一是個(gè)人在締約國(guó)雙方均有永久性住所且無(wú)法確定重要經(jīng)濟(jì)利益中心所在國(guó)；二是個(gè)人的永久性住所不在締約國(guó)任何一方，比如該個(gè)人不斷地穿梭于締約國(guó)一方和另一方旅館之間。
第一種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時(shí)間，同時(shí)還應(yīng)考慮其在同一個(gè)國(guó)家不同地點(diǎn)停留的時(shí)間；第二種情況下對(duì)習(xí)慣性居處的判定，要將此人在一個(gè)國(guó)家所有的停留時(shí)間加總考慮，而不問(wèn)其停留的原因。
59.稅收協(xié)定關(guān)于受雇所得 (非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù))條款是如何規(guī)定的?
答：(1) 除適用董事費(fèi)、退休金、政府服務(wù)條款的規(guī)定以外，締約國(guó)一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在該締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該締約國(guó)另一方征稅。
(2)雖有 (1)的規(guī)定，締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：① 收款人在任何十二個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天；② 該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；③ 該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。
(3)雖有上述規(guī)定，在締約國(guó)一方企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。
60.受雇所得條款中的停留天數(shù)如何計(jì)算?
答：計(jì)算實(shí)際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項(xiàng)受雇活動(dòng)之前、期間及以后在中國(guó)渡過(guò)的假期等。在計(jì)算天數(shù)時(shí)，中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)。應(yīng)注意的是，如果計(jì)算達(dá)到183天的這十二個(gè)月跨兩個(gè)年度，則中國(guó)可就該人員在這兩個(gè)年度中在中國(guó)的實(shí)際停留日的所得征稅。
61.如何理解受雇所得條款中“雇主”的概念?
答：“雇主”應(yīng)理解為對(duì)雇員的工作結(jié)果擁有權(quán)利并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的人。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問(wèn)題：
(1)凡中國(guó)企業(yè)采用“國(guó)際勞務(wù)雇用”方式，通過(guò)境外中介機(jī)構(gòu)聘用人員來(lái)華為其從事有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機(jī)構(gòu)的雇員，但如果聘用其工作的中國(guó)企業(yè)承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)認(rèn)為中國(guó)企業(yè)為上述受聘人員的實(shí)際雇主，該人員在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬應(yīng)在中國(guó)納稅。關(guān)于對(duì)真實(shí)雇主的判定可參考下列因素：① 中國(guó)企業(yè)對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)；② 上述人員在中國(guó)的工作地點(diǎn)由中國(guó)企業(yè)控制或負(fù)責(zé)；③ 中國(guó)企業(yè)支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬是以上述人員工作時(shí)間計(jì)算，或者支付的該項(xiàng)報(bào)酬與上述人員的工資存在一定聯(lián)系，例如，按人員工資總額的一定比例確定支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬；④ 上述人員工作使用的工具和材料主要由中國(guó)企業(yè)提供；⑤ 中國(guó)企業(yè)所需聘用人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)并非由中介機(jī)構(gòu)確定，而由中國(guó)企業(yè)確定。
(2)非居民企業(yè)派其員工到中國(guó)居民企業(yè)工作應(yīng)考慮上述因素，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判定其真實(shí)雇主身份。
62.非居民個(gè)人在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間取得的工資薪金是否需要在中國(guó)納稅?
答：如果非居民個(gè)人被派駐到非居民企業(yè)設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作，或非居民企業(yè)派其雇員及其雇用的其他人員在中國(guó)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的承包工程或服務(wù)項(xiàng)目中工作，這些人員不論其在中國(guó)工作時(shí)間長(zhǎng)短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，需要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。但本規(guī)定不應(yīng)適用于被總部臨時(shí)派往常設(shè)機(jī)構(gòu)視察、檢查或臨時(shí)提供協(xié)助的人員及活動(dòng)。
63.無(wú)住所個(gè)人如何享受受雇所得條款中境外受雇所得協(xié)定待遇？
答：按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，締約對(duì)方稅收居民個(gè)人在境外從事受雇活動(dòng)取得的受雇所得，可不繳納個(gè)人所得稅。無(wú)住所個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計(jì)算適用公式如下：
當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)。
無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在取得所得時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。
64.無(wú)住所個(gè)人如何享受受雇所得條款中境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇?
答：按照稅收協(xié)定受雇所得條款規(guī)定，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過(guò)183天的對(duì)方稅收居民個(gè)人，在境內(nèi)從事受雇活動(dòng)取得受雇所得，不是由境內(nèi)居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，可不繳納個(gè)人所得稅。
無(wú)住所個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計(jì)算適用公式如下：
當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月境內(nèi)支付工資薪金數(shù)額/當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)
無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇；非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人的，可在取得所得時(shí)按前款規(guī)定享受協(xié)定待遇。
65.稅收協(xié)定關(guān)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款是如何規(guī)定的?
答：締約國(guó)一方居民個(gè)人由于專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，除非：
(1)該居民個(gè)人在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。在這種情況下，該締約國(guó)另一方可以?xún)H對(duì)屬于該固定基地的所得征稅；或
(2)該居民個(gè)人在任何十二個(gè)月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過(guò)一百八十三天。在這種情況下，該締約國(guó)另一方可以?xún)H對(duì)在該締約國(guó)進(jìn)行活動(dòng)取得的所得征稅。
66.如何理解獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款中的“專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)”?
答：“專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)”一語(yǔ)特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師的獨(dú)立活動(dòng)。
67.個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)如何判斷其是否具有獨(dú)立身份?
答：個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨(dú)立身份：
(1)職業(yè)證明，包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在出具的居民身份證明中就其現(xiàn)時(shí)從事職業(yè)的說(shuō)明；
(2)與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系，具體包括：① 醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇；② 其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；③ 其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；④ 其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。
68.無(wú)住所個(gè)人如何享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)協(xié)定待遇?
答：按照稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款規(guī)定，對(duì)方稅收居民個(gè)人取得的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可不繳納個(gè)人所得稅。
無(wú)住所居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得可享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)協(xié)定待遇的，在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，可不繳納個(gè)人所得稅。
非居民個(gè)人為對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得可享受獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)協(xié)定待遇的，在取得所得時(shí)可不繳納個(gè)人所得稅。
69.稅收協(xié)定關(guān)于董事費(fèi)條款是如何規(guī)定的?
答：締約國(guó)一方居民作為締約國(guó)另一方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和其他類(lèi)似款項(xiàng)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。
70.無(wú)住所個(gè)人如何適用董事費(fèi)條款?
答：對(duì)方稅收居民為高管人員，取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金及其他類(lèi)似報(bào)酬，應(yīng)優(yōu)先適用稅收協(xié)定董事費(fèi)條款相關(guān)規(guī)定。如果對(duì)方稅收居民不適用董事費(fèi)條款的，應(yīng)按照稅收協(xié)定中受雇所得(非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù))、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定處理。
71.稅收協(xié)定關(guān)于退休金條款是如何規(guī)定的?
答：居民國(guó)對(duì)退休金獨(dú)占征稅權(quán)，不論取得退休金的人以前的工作地點(diǎn)如何，取得退休金時(shí)該個(gè)人為其居民的國(guó)家對(duì)該項(xiàng)退休金擁有征稅權(quán)。
退休金條款所涵蓋的款項(xiàng)為基于以前的雇傭關(guān)系而支付的退休金和其他類(lèi)似報(bào)酬。其他類(lèi)似報(bào)酬包括與退休金類(lèi)似的非定期支付的款項(xiàng)，例如，在雇傭關(guān)系終止時(shí)或終止以后一次性支付的退休金。
72.稅收協(xié)定關(guān)于政府服務(wù)條款是如何規(guī)定的?
答：以我國(guó)與新加坡簽訂的稅收協(xié)定為例：
締約國(guó)一方、其地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)對(duì)向其提供服務(wù)的個(gè)人支付退休金以外的薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅，即支付國(guó)獨(dú)占征稅權(quán)。但是，以新加坡政府購(gòu)買(mǎi)政府服務(wù)為例，如果新加坡政府在中國(guó)當(dāng)?shù)毓蛡蛑袊?guó)國(guó)民員工，或者雇傭在為新加坡政府工作以前就已經(jīng)是中國(guó)居民的員工，這種情況下，該項(xiàng)薪金、工資和其他類(lèi)似報(bào)酬應(yīng)僅在中國(guó)征稅。
締約國(guó)一方、其地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)支付的或者從其建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的退休金，應(yīng)僅在該締約國(guó)-方征稅。但是，如果提供服務(wù)的個(gè)人是締約國(guó)另一方居民，并且是其國(guó)民的，該項(xiàng)退休金應(yīng)僅在該締約國(guó)另一方征稅。
個(gè)人為政府或地方當(dāng)局從事的營(yíng)業(yè)有關(guān)事業(yè) (比如國(guó)有公路、郵局、國(guó)有劇院等)提供服務(wù)取得的報(bào)酬，應(yīng)該根據(jù)所得性質(zhì)分別適用受雇所得、董事費(fèi)、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員、退休金條款的規(guī)定，不適用政府服務(wù)的規(guī)定。
73.稅收協(xié)定關(guān)于教師和研究人員條款是如何規(guī)定的?
答：中國(guó)政府對(duì)外簽署的一些雙邊稅收協(xié)定或安排列有專(zhuān)門(mén)的教師和研究人員條款，按照稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定，來(lái)自締約對(duì)方的教師和研究人員符合規(guī)定條件的，可以在中國(guó)享受規(guī)定期限的免稅待遇，通常是對(duì)其教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬免予征稅。
不同稅收協(xié)定中，該條款的免稅條件和期限規(guī)定不盡相同。部分國(guó)家或地區(qū)，如法國(guó)、日本、巴基斯坦、香港、澳門(mén)等，采取“免稅期”的規(guī)定，對(duì)教研人員在締約對(duì)方國(guó)家從事教研活動(dòng)可享受一定期限的免稅待遇。馬來(lái)西亞、泰國(guó)、德國(guó)等國(guó)家或地區(qū)，采取“免稅條件”的規(guī)定，教研人員在締約對(duì)方國(guó)家從事教研活動(dòng)的停留日期不超過(guò)一定期限的，在其停留期內(nèi)可享受免稅待遇，但其停留若超出一定期限時(shí)，對(duì)其所得自到達(dá)之日起計(jì)算征稅。
74.稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的停留期或免稅期如何計(jì)算?
答：除雙方主管當(dāng)局通過(guò)相互協(xié)商達(dá)成的共同意見(jiàn)另有規(guī)定外，對(duì)來(lái)自同我國(guó)已簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，并在該協(xié)定開(kāi)始執(zhí)行前已經(jīng)在華的外國(guó)教師和研究人員，對(duì)其停留不超過(guò)3年(有的為2年)的日期，應(yīng)自該協(xié)定開(kāi)始執(zhí)行之日起計(jì)算；如果是在該協(xié)定執(zhí)行后來(lái)華的，對(duì)其停留不超過(guò)3年的日期，應(yīng)自其第一次到達(dá)之日起計(jì)算。
凡在已簽訂并開(kāi)始執(zhí)行的稅收協(xié)定中規(guī)定，對(duì)來(lái)自對(duì)方國(guó)家的教師和研究人員，從其第一次到達(dá)之日起停留時(shí)間不超過(guò)3年或累計(jì)不超過(guò)3年，對(duì)其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬免予征稅的，該項(xiàng)免稅應(yīng)僅限于在華從事教學(xué)、講學(xué)或研究不超過(guò)3年的，對(duì)在華從事上述活動(dòng)為期超過(guò)3年的，即不應(yīng)享受稅收協(xié)定所規(guī)定的免稅待遇。其中所說(shuō)停留日期累計(jì)不超過(guò)3年，是指多次應(yīng)聘來(lái)華或一次應(yīng)聘分期來(lái)華，對(duì)其多次應(yīng)聘來(lái)華之間或分期來(lái)華之間的離華日期，可予扣除。
75.誰(shuí)可以享受稅收協(xié)定教師和研究人員條款?
答：除另有明確規(guī)定外，稅收協(xié)定教師和研究人員條款僅適用于與中國(guó)境內(nèi)的學(xué)校或研究機(jī)構(gòu) (簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)機(jī)構(gòu))有聘用關(guān)系的教師和研究人員，即與境內(nèi)機(jī)構(gòu)間簽有聘用合同，或者在境內(nèi)機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)且實(shí)際從事的教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)的內(nèi)容、方式、時(shí)間等均由境內(nèi)機(jī)構(gòu)安排或控制的情況。
凡與境內(nèi)機(jī)構(gòu)沒(méi)有上述聘用關(guān)系，而以獨(dú)立身份或者以非境內(nèi)機(jī)構(gòu)的雇員身份在中國(guó)境內(nèi)從事教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)的人員，以及受境外教育機(jī)構(gòu)的指派為該境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的合作項(xiàng)目開(kāi)展相關(guān)教學(xué)活動(dòng)的人員，不適用稅收協(xié)定教師和研究人員條款的規(guī)定。上述合作項(xiàng)目指境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)以各自名義合作開(kāi)展的相關(guān)教學(xué)活動(dòng)項(xiàng)目，不包括中外教育機(jī)構(gòu)聯(lián)合在中國(guó)境內(nèi)成立的獨(dú)立教育機(jī)構(gòu)。
76.稅收協(xié)定教師和研究人員條款所稱(chēng)“大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或其他政府承認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)”，具體范圍是什么?
答：稅收協(xié)定該條款所稱(chēng)“大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌校谖覈?guó)是指實(shí)施學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學(xué)校，具體包括幼兒園、普通小學(xué)、成人小學(xué)、普通初中、職業(yè)初中、普通高中、成人高中、中專(zhuān)成人中專(zhuān)、職業(yè)高中、技工學(xué)校、特殊教育學(xué)校、外籍人員子女學(xué)校、普通高校、高職(專(zhuān)科)院校和成人高等學(xué)校。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不屬于學(xué)校。
77.稅收協(xié)定教師和研究人員條款所稱(chēng)“科研機(jī)構(gòu)”，指的是什么?
答：稅收協(xié)定該條款提及的科研機(jī)構(gòu)，在我國(guó)是指國(guó)務(wù)院部、委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專(zhuān)門(mén)從事科研開(kāi)發(fā)的機(jī)構(gòu)。
78.稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的教學(xué)、講學(xué)或研究怎么理解?
答：稅收協(xié)定教師和研究人員條款規(guī)定的教學(xué)、講學(xué)或研究包括按照聘用單位要求在境內(nèi)外進(jìn)行的各種教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)，以及在承擔(dān)教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)的同時(shí)，承擔(dān)的相關(guān)規(guī)劃、咨詢(xún)和行政管理等活動(dòng)。但不包括僅從事規(guī)劃、咨詢(xún)和行政管理的活動(dòng)。在承擔(dān)此類(lèi)規(guī)劃、咨詢(xún)和行政管理活動(dòng)中偶爾從事的講座活動(dòng)不應(yīng)視為承擔(dān)了教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)。
79.稅收協(xié)定關(guān)于學(xué)生和實(shí)習(xí)人員條款是如何規(guī)定的?
答：學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒是、或者在緊接前往締約國(guó)一方之前曾是締約國(guó)另一方居民，僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的，停留在該締約國(guó)一方，對(duì)其為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的收到的來(lái)源于該締約國(guó)以外的款項(xiàng)，該締約國(guó)一方應(yīng)免予征稅。
80.稅收協(xié)定關(guān)于股息條款是如何規(guī)定的?
答：“股息”即為公司所作的利潤(rùn)分配，包括每年股東會(huì)議所決定的利潤(rùn)分配，其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤(rùn)分配，以及締約國(guó)按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。
締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在該締約國(guó)另一方征稅，也可以在支付股息的公司是其居民的締約國(guó)，按照該締約國(guó)法律征稅。在股息受益所有人是締約國(guó)另一方稅收居民個(gè)人的情況下，征稅稅率為一般為10%，具體稅率以我國(guó)和其他國(guó)家(地區(qū))的簽訂的稅收協(xié)定(安排)為準(zhǔn)。
以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
81.稅收協(xié)定關(guān)于利息條款是如何規(guī)定的?
答：“利息”是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無(wú)抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)，特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價(jià)和獎(jiǎng)金。由于延期支付的罰款，不視為利息。
發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以在該締約國(guó)另一方征稅，也可以在該利息發(fā)生的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。在利息受益所有人是締約國(guó)另一方稅收居民個(gè)人的情況下，利息的征稅稅率一般為10%，具體稅率以我國(guó)和其他國(guó)家(地區(qū))的簽訂的稅收協(xié)定 (安排)為準(zhǔn)。
當(dāng)利息支付人與受益所有人之間，或者他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付利息時(shí)，支付額中超過(guò)按市場(chǎng)公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定的優(yōu)惠。
以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定利息條款的優(yōu)惠規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
82.非居民個(gè)人如何適用特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇?
答：按照稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款規(guī)定締約對(duì)方稅收居民個(gè)人取得符合規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算納稅非居民個(gè)人為締約對(duì)方稅收居民個(gè)人，其取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得或者勞務(wù)報(bào)酬所得可享受特許權(quán)使用費(fèi)或者技術(shù)服務(wù)費(fèi)協(xié)定待遇的，可按照稅收協(xié)定規(guī)定的計(jì)稅所得額和征稅比例計(jì)算應(yīng)納稅額。
83.如何理解“特許權(quán)使用費(fèi)”?
答：“特許權(quán)使用費(fèi)”是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計(jì)算機(jī)軟件，專(zhuān)利，商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。
84.在服務(wù)合同中，如何界定特許權(quán)使用費(fèi)的范圍?
答：在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過(guò)程中使用了某些專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類(lèi)服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)，則此類(lèi)服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。
85.在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中，如果技術(shù)許可方派人員提供有關(guān)支持、指導(dǎo)，收取的服務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)嗎?
答：在轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中，如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無(wú)論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則對(duì)服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬原則予以確定。
86.稅收協(xié)定關(guān)于藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員條款是如何規(guī)定的?
答：締約國(guó)一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂(lè)家或者作為運(yùn)動(dòng)員，在締約國(guó)另一方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在該演出活動(dòng)發(fā)生國(guó)征稅。如果該所得并非歸屬表演家或者運(yùn)動(dòng)員本人，而是歸屬于其他人，也可以在該表演家或運(yùn)動(dòng)員演出活動(dòng)發(fā)生國(guó)征稅。該條款優(yōu)先于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和受雇所得條款。
87.藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員條款涉及的演藝人員活動(dòng)包括哪些?
答：演藝人員活動(dòng)包括演藝人員從事的舞臺(tái)、影視、音樂(lè)等各種藝術(shù)形式的活動(dòng)；以演藝人員身份開(kāi)展的其他個(gè)人活動(dòng)(例如演藝人員開(kāi)展的電影宣傳活動(dòng)，演藝人員或運(yùn)動(dòng)員參加廣告拍攝、企業(yè)年會(huì)、企業(yè)剪彩等活動(dòng))；具有娛樂(lè)性質(zhì)的涉及政治、社會(huì)、宗教或慈善事業(yè)的活動(dòng)；在商業(yè)活動(dòng)中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講。不包括單純的會(huì)議發(fā)言，以及以隨行行政、后勤人員(例如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計(jì)人員、技術(shù)人員以及流動(dòng)演出團(tuán)組的運(yùn)送人員等)身份開(kāi)展的活動(dòng)。
88.藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員條款涉及的運(yùn)動(dòng)員活動(dòng)包括哪些?
答：運(yùn)動(dòng)員活動(dòng)包括參加賽跑、跳高、游泳等傳統(tǒng)體育項(xiàng)目的活動(dòng)；參加高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球、賽車(chē)等運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目的活動(dòng)；參加臺(tái)球、象棋、橋牌比賽、電子競(jìng)技等具有娛樂(lè)性質(zhì)的賽事的活動(dòng)。
89.以演藝人員或運(yùn)動(dòng)員身份開(kāi)展個(gè)人活動(dòng)取得的所得包括哪些?
答：以演藝人員或運(yùn)動(dòng)員身份開(kāi)展個(gè)人活動(dòng)取得的所得包括開(kāi)展演出活動(dòng)取得的所得(例如出場(chǎng)費(fèi))，以及與開(kāi)展演出活動(dòng)有直接或間接聯(lián)系的所得(例如廣告費(fèi))。
需要注意的是，對(duì)于從演出活動(dòng)音像制品出售產(chǎn)生的所得中分配給演藝人員或運(yùn)動(dòng)員的所得，以及與演藝人員或運(yùn)動(dòng)員有關(guān)的涉及版權(quán)的所得，按照特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定處理。
90.在適用稅收協(xié)定時(shí)，演出活動(dòng)發(fā)生國(guó)如何對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員的所得征稅?
答：在演藝人員或運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得所得的情況下，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以根據(jù)其國(guó)內(nèi)法，對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得的所得征稅，不受到獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的限制。
在演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得全部或部分由其他人(包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體)收取的情況下，如果依據(jù)演出活動(dòng)發(fā)生國(guó)的國(guó)內(nèi)法規(guī)定，由其他人收取的所得應(yīng)被視為由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得，則演出活動(dòng)發(fā)生國(guó)可以向演藝人員或運(yùn)動(dòng)員就演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得征稅，不受到獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的限制。如果演出活動(dòng)發(fā)生國(guó)不能依據(jù)其國(guó)內(nèi)法將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得，則該國(guó)可以向收取所得的其他人就演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得征稅，不受到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的限制。
為方便理解，以中新稅收協(xié)定條款舉例說(shuō)明：
例：交響樂(lè)團(tuán)的成員不是按每次演出直接取得所得，而是以工資的形式取得所得。依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方對(duì)樂(lè)團(tuán)成員工資中與該次演出活動(dòng)對(duì)應(yīng)的部分有征稅權(quán)。對(duì)于由交響樂(lè)團(tuán)收取但未支付給樂(lè)團(tuán)成員的部分演出報(bào)酬，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以對(duì)交響樂(lè)團(tuán)從演出活動(dòng)取得的利潤(rùn)征稅，不論其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
91.什么是稅收協(xié)定中所稱(chēng)的“受益所有人”?
答：“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇時(shí)，需要對(duì)“受益所有人”身份進(jìn)行判定。
92.需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民在什么情況下可直接認(rèn)定為“受益所有人”?
答：當(dāng)需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對(duì)方居民為締約對(duì)方居民個(gè)人，從中國(guó)取得股息所得時(shí)，可直接判定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份。
93.如果申請(qǐng)人是通過(guò)代理人或者指定收款人代為取得所得對(duì)“受益所有人”身份認(rèn)定會(huì)有什么影響?
答：代理人或指定收款人等(以下統(tǒng)稱(chēng)“代理人”)不屬于“受益所有人”。申請(qǐng)人通過(guò)代理人代為收取所得的，無(wú)論代理人是否屬于締約對(duì)方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定。
股東基于持有股份取得股息，債權(quán)人基于持有債權(quán)取得利息，特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)取得特許權(quán)使用費(fèi)，不屬于這里指的“代為收取所得”。
94.非居民個(gè)人在我國(guó)如何享受稅收協(xié)定待遇?
答：非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。具體為：
非居民納稅人自行申報(bào)的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報(bào)時(shí)報(bào)送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，并按照《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
在源泉扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，主動(dòng)提交給扣繳義務(wù)人，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
需要提醒的是，不論是自行申報(bào)還是扣繳申報(bào)，均由非居民納稅人歸集和留存相關(guān)資料備查。
95.扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，應(yīng)如何處理?
答：扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》后，確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整的，依國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實(shí)將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》作為扣繳申報(bào)的附表報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
96.非居民個(gè)人享受協(xié)定待遇需要留存?zhèn)洳槟男┵Y料?
答：非居民個(gè)人享受協(xié)定待遇需要留存的備查資料包括：
(1)由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明；
(2)與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；
(3)享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；
(4)非居民納稅人認(rèn)為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。
97.非居民納稅人在申請(qǐng)協(xié)定待遇時(shí)，有關(guān)資料可以提供復(fù)印件嗎?
答：非居民納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料復(fù)印件，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章或簽章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件的，應(yīng)報(bào)驗(yàn)原件。
98.非居民納稅人在申報(bào)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)需要作出什么聲明？
答：非居民納稅人在申報(bào)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)需要作出的聲明包括以下四方面：
第一，稅收居民身份，即根據(jù)締約對(duì)方法律法規(guī)和稅收協(xié)定居民條款為締約對(duì)方稅收居民。如果根據(jù)締約對(duì)方法律法規(guī)為締約對(duì)方稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定居民條款為我國(guó)稅收居民，不符合享受協(xié)定待遇條件；
第二，相關(guān)安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款或國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則，如果相關(guān)安排和交易的主要目的為獲取稅收協(xié)定待遇，則不能享受協(xié)定待遇；
第三，自行判斷并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。非居民納稅人如果判斷有誤，不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；
第四，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。非居民納稅人未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料及其他補(bǔ)充資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查實(shí)是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)將其視為不符合享受協(xié)定待遇條件。
99.非居民納稅人和扣繳義務(wù)人責(zé)任如何劃分?
答：非居民納稅人自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，符合條件且需要享受協(xié)定待遇的，主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提交報(bào)表要求享受協(xié)定待遇。如果非居民納稅人判斷有誤，不符合協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
扣繳義務(wù)人應(yīng)在收到報(bào)表后確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整，然后按照非居民納稅人要求享受的協(xié)定待遇進(jìn)行扣繳申報(bào)如果扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳申報(bào)或者未按規(guī)定提供相關(guān)資料發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未。
繳或少繳稅款情形的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
100.非居民個(gè)人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇并少繳或未繳稅款的，或可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，應(yīng)該怎么辦?
答：非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。
非居民納稅人發(fā)現(xiàn)可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過(guò)扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還多繳稅款申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)，對(duì)符合享受協(xié)定待遇條件的多繳稅款辦理退還手續(xù)。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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