【案例分析】和稅務(wù)局打交道須注意程序細節(jié)

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來源：國家稅務(wù)總局《海外稅收案例庫》
關(guān)鍵詞：納稅申報 “郵箱原則” 美國
一、案例簡介
霍華德·鮑德溫和卡倫·鮑德溫是一對夫婦，他們擁有一家名為KEMB的制片公司。2005年，這家公司拍攝的影片《靈魂歌王》曾獲得奧斯卡最佳男主角獎。夫婦二人在申報2007年聯(lián)邦所得稅時，申報了250萬美元的經(jīng)營虧損。按照有關(guān)規(guī)定，這些虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)至2005年，鮑德溫夫婦可以據(jù)此享受退稅。稅務(wù)局要求他們在2011年10月15日以前申報修訂后的2005年申報表。
鮑德溫夫婦表示，他們2011年6月以平信的方式寄出了修訂后的2005年申報表，但稅務(wù)局表示沒有收到。鮑德溫夫婦又寄了一份，這一次稅務(wù)局在2013年7月收到。但是由于超過了2011年10月15日這個截止時間，稅務(wù)局拒絕了他們的退稅申請。
二、爭議焦點
鮑德溫夫婦向加利福尼亞中區(qū)地區(qū)法院提起訴訟。他們想依據(jù)美國判例法中的“郵箱原則”（mailbox rule）推定稅務(wù)局收到了他們在2011年6月寄出的申報表。根據(jù)“郵箱原則”，如果當(dāng)事人能夠提供已經(jīng)寄出郵件的證據(jù)，包括證人證言或環(huán)境證據(jù)，就可以推定郵件已按時寄到，除非收件人有足夠證據(jù)證明其未收到。鮑德溫夫婦的兩位雇員作證說，他們在2011年6月21日寄出了申報表。加利福尼亞中區(qū)地區(qū)法院根據(jù)這份證詞，按照“郵箱原則”裁定鮑德溫夫婦及時寄出了申報表，有資格享受退稅。
三、最終裁決
美國稅務(wù)局對這份裁定不服，向第九巡回上訴法院提出上訴。后者審理后認為，加利福尼亞中區(qū)地區(qū)法院沒有考慮到《美國收入法典》第7502款。該款規(guī)定在向稅務(wù)局寄送資料時不適用“郵箱原則”。按照美國財政部的配套解釋文件，能夠證明文件已經(jīng)寄出的是掛號信或私人快遞服務(wù)的交寄證明，僅有證人的證詞是不夠的。第九巡回上訴法院裁定，由于鮑德溫夫婦無法提供交寄證明，退稅申請超時，因此無法享受167000美元的退稅，還需承擔(dān)25000美元的訴訟費。
四、對“走出去”企業(yè)的啟示
專家指出，納稅人在與稅務(wù)局打交道時，一定要嚴格遵守程序性規(guī)定，才能合法地主張自己的權(quán)益?！澳Ч聿卦诩毠?jié)里，如果你忽視這些程序細節(jié)，自己的權(quán)益就可能得不到保障。”
國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司
國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局審校
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6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
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