【案例分析】國際運(yùn)輸代理所得無法享受免稅待遇

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來源：國家稅務(wù)總局《海外稅收案例庫》
關(guān)鍵詞：國際運(yùn)輸條款 代理人傭金 印度 新加坡
一、案例簡介
A公司是新加坡的稅收居民，從事印-新國際航運(yùn)業(yè)務(wù)。2014-2015財政年度期間，即2015-2016納稅年度期間，新加坡A公司收到在印度的當(dāng)?shù)卮砣藚R往新加坡的扣除代理人傭金后的貨運(yùn)業(yè)務(wù)收入。
根據(jù)印度1961年《所得稅法》(ITA)第172(3)款規(guī)定，非居民納稅人擁有或租賃的任何船舶在離開印度港口之前，船長必須準(zhǔn)備并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交自船舶最后一次到達(dá)港口以來貨運(yùn)或客運(yùn)業(yè)務(wù)的全部應(yīng)收金額的申報表。A公司通過其印度當(dāng)?shù)卮砣颂峤涣怂璧纳陥蟊?，并認(rèn)為根據(jù)《印度-新加坡稅收協(xié)定》第八條規(guī)定，其貨運(yùn)收入可以享受免稅。
在調(diào)查過程中，印度稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為根據(jù)《印度-新加坡稅收協(xié)定》第二十四條(減免限制)規(guī)定，納稅人沒有資格就印度代理人保留的傭金收入申請任何稅收減免。新加坡收到來源于印度的收入通常情況下要在新加坡納稅，但沒有匯往新加坡或在新加坡沒有收到的收入，則可能根據(jù)印度國內(nèi)法在印度納稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為印度代理人扣留的傭金收入應(yīng)在印度納稅，并根據(jù)印度《所得稅法》(ITA)第172款規(guī)定下達(dá)了應(yīng)付稅款的行政命令。
A公司堅(jiān)持認(rèn)為，根據(jù)印新稅收協(xié)定，其全部收入都是免稅的，不應(yīng)在印度納稅。于是，A公司向印度所得稅上訴法庭（ITAT）海得拉巴法院提起行政上訴。
二、爭議焦點(diǎn)
（一）《印度-新加坡稅收協(xié)定》相關(guān)規(guī)定
《印度-新加坡稅收協(xié)定》第八條(海運(yùn)和空運(yùn))：“締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸所得利潤應(yīng)僅在該國征稅……”。
《印度-新加坡稅收協(xié)定》第二十四條(減免的限制)：“如果本協(xié)定規(guī)定(不論有無其他條件),來源于締約國一方的所得在該締約國免稅或按較低稅率征稅，而根據(jù)另一締約國的現(xiàn)行法律，上述所得應(yīng)按匯往該締約國或在該締約國收到的數(shù)額征稅，而不是按其全部數(shù)額征稅。則在該締約國一方根據(jù)本協(xié)定允許的免稅或減稅，應(yīng)適用于匯往該締約國另一方或在該締約國另一方收到的所得。”
（二）A公司觀點(diǎn)
1.稅務(wù)行政命令應(yīng)該基于《印度-新加坡稅收協(xié)定》的規(guī)定，而非印度《所得稅法》(ITA)。
2.《印度-新加坡稅收協(xié)定》第八條的法律效力優(yōu)先于印度《所得稅法》的規(guī)定，因此納稅人從航運(yùn)業(yè)務(wù)中獲得的收入只在新加坡征稅。
3.適用的是《印度-新加坡稅收協(xié)定》第八條，而不是第24條，稅務(wù)機(jī)關(guān)引用第二十四條的規(guī)定是錯誤的。
4.根據(jù)《印度-新加坡稅收協(xié)定》第二十四條，A公司只需就其在印度獲得的收入納稅，在此國際航運(yùn)業(yè)務(wù)中，A公司認(rèn)為在印度沒有獲得收入。
（三）印度稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)
1.對于發(fā)布的稅務(wù)行政命令，同意應(yīng)適用《印度-新加坡稅收協(xié)定》第八條。如果不適用稅收協(xié)定第八條，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將確定A公司的全部收入在印度納稅。然而,《印度-新加坡稅收協(xié)定》第八條不能單獨(dú)適用，特別是要考慮第二十四條的影響。
2.《印度-新加坡稅收協(xié)定》第二十四條將稅收減免僅限于“匯往”另一締約國或在另一國“收到”的收入金額。
3.A公司認(rèn)同其在印度的收入沒有全部匯往新加坡。印度代理人傭金余額未匯入納稅人新加坡銀行賬戶，留在了印度。
三、最終裁決
2022年4月27日，印度所得稅上訴法庭(ITAT)海得拉巴法院發(fā)布裁決：根據(jù)《印度-新加坡稅收協(xié)定》第八條規(guī)定，有權(quán)享受稅收優(yōu)惠(包括海運(yùn)和空運(yùn)收入)的收入僅限于匯往新加坡或在新加坡收到的收入,那些未匯往新加坡的收入要在印度征稅。印度所得稅上訴法庭(ITAT)認(rèn)為《印度-新加坡稅收協(xié)定》的其他條款必須與第二十四條一并解讀，因?yàn)榈诙臈l的具體規(guī)定不是孤立的，裁定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定新加坡A公司適用《印度-新加坡稅務(wù)條約》第二十四條(與第八條一并解讀)并僅就匯往新加坡或在新加坡收到的收入金額提供優(yōu)惠是正確的，A公司將就其留在印度的代理人傭金收入在印度繳納稅款。
四、對“走出去”企業(yè)的啟示
印度所得稅上訴法庭(ITAT)的這項(xiàng)裁決綜合考慮了《印度-新加坡稅收協(xié)定》第二十四條規(guī)定的減免限制范圍和第八條的關(guān)系,根據(jù)《印度-新加坡稅收協(xié)定》，納稅人僅有權(quán)就匯往新加坡或在新加坡收到的收入享受稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠。對于具有相同案件事實(shí)的中國企業(yè)來說，需要提前做好這一裁決意見對其具體情境的評估，以避免不必要的稅收成本。
國家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局編譯
國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局審校
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6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
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