股權(quán)易主，納稅人如何申報(bào)稅費(fèi)

隨著新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的演變，變更股東的事情愈演愈烈，而江湖上各門(mén)派和各大佬為了自己的既得利益的不縮水和被稅務(wù)部門(mén)分去蛋糕也是各顯神通，各種招式盡出，如使用旁門(mén)左道，也會(huì)落得賠了又折兵的下場(chǎng)。
  舉例：
近期，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市寶安區(qū)稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱寶安區(qū)稅務(wù)局）深入挖掘風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)股權(quán)比例變更疑點(diǎn)，對(duì)M公司股權(quán)變更事項(xiàng)實(shí)施稅收核查，確認(rèn)該企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但相關(guān)自然人股東未依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅和印花稅。該局依法對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員作出補(bǔ)繳個(gè)人所得稅889萬(wàn)元、印花稅1.50萬(wàn)元，加收滯納金320萬(wàn)元的處理決定。目前，案件的稅款補(bǔ)繳工作正在進(jìn)行中。

  一、股權(quán)更迭，如何申報(bào)？
  M公司主營(yíng)工業(yè)控制設(shè)備生產(chǎn)，類型為有限責(zé)任公司。該企業(yè)有兩名自然人股東張某、王某，系夫妻關(guān)系，持股比例分別為95%和5%。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)稅務(wù)登記信息未發(fā)生變更，但市場(chǎng)監(jiān)督管理局網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)上的企業(yè)信息卻顯示，M公司2020年企業(yè)股權(quán)發(fā)生變更。變更后，企業(yè)增加股東H公司，所持股份占比60%，張某持股下降為35%，王某仍為5%。
  二、股權(quán)變更的方式
  通常情況下，企業(yè)股權(quán)比例變更有兩種情況。
第一種是增資擴(kuò)股，新進(jìn)投資人向企業(yè)注資，原股東出資額不變，股權(quán)比例被稀釋，這種情況不涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
第二種是企業(yè)資本“盤(pán)子”沒(méi)有變大，股權(quán)比例發(fā)生變化。企業(yè)原股東將持有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方企業(yè)或個(gè)人，企業(yè)增加新股東，原股東自身持股比例下降，并通過(guò)轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益。
  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014年第67號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱67號(hào)文）第二十條明確規(guī)定：“企業(yè)已發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)移行為，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”
  對(duì)此，稅務(wù)人員向張某表示，張某將自己名下股權(quán)劃轉(zhuǎn)到他控股的H公司，并在工商部門(mén)變更持股比例，股權(quán)已發(fā)生實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且H公司是獨(dú)立法人，這一行為符合67號(hào)文第三條“股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為”的內(nèi)容規(guī)定。此外，67號(hào)文第七條明確規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！辈⑶业谑畻l明確規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定?！币簿褪钦f(shuō)，股權(quán)持有人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)公平交易和公允性原則，獲得與股權(quán)價(jià)值相匹配的回報(bào)，無(wú)論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。
  稅務(wù)人員再次仔細(xì)研究張某提供的企業(yè)股東會(huì)決議等資料，這些資料內(nèi)容顯示：為了改善M公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力，張某決定將其手中持有的占比60%的企業(yè)股份，轉(zhuǎn)移給H公司。但企業(yè)提供的材料中，沒(méi)有股權(quán)作價(jià)及支付金額等內(nèi)容。
  稅務(wù)人員審視企業(yè)股東會(huì)決議等資料，結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定研討后進(jìn)一步確認(rèn)，M公司股權(quán)變更屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，并追繳交易所得涉及的個(gè)人所得稅款。
  接著，稅務(wù)人員對(duì)M公司的資產(chǎn)和股份價(jià)值狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)M公司土地使用權(quán)、房屋、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例未超過(guò)20%。按照稅法規(guī)定，企業(yè)這種情況不需要提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，可直接采用凈資產(chǎn)核定法確定企業(yè)股權(quán)價(jià)值。M公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表顯示，企業(yè)所有者權(quán)益當(dāng)期期末余額為10027萬(wàn)元，結(jié)合企業(yè)股權(quán)份額，稅務(wù)人員估算企業(yè)轉(zhuǎn)讓涉及股份的價(jià)格約為6000多萬(wàn)元。
  年度資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的填報(bào)是基于企業(yè)往年經(jīng)營(yíng)核算數(shù)據(jù)累積而形成，是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)交易活動(dòng)的反映，不得隨意調(diào)整。67號(hào)文中明確規(guī)定：“被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)?！?br />   稅務(wù)人員表示，張某作為股權(quán)出讓方，具有提供真實(shí)涉稅資料配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，并提供有關(guān)資料。如果拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，情節(jié)嚴(yán)重的將會(huì)承擔(dān)法律后果，不僅會(huì)因此導(dǎo)致信用受損，并且對(duì)企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生不良影響。
  稅務(wù)人員隨后結(jié)合M公司資產(chǎn)實(shí)際情況和股份變化數(shù)額，仔細(xì)核算相關(guān)股份價(jià)值，最終確認(rèn)企業(yè)此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)為6016萬(wàn)元。
  三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何繳稅
  確定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格后，稅務(wù)人員工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向股權(quán)成本確認(rèn)和相關(guān)稅款的精準(zhǔn)測(cè)算。他們依據(jù)M公司近年的發(fā)展情況和財(cái)務(wù)報(bào)表信息，重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)盈余公積、資本公積、未分配利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合評(píng)估。
根據(jù)2020年9月（股權(quán)變更同期）M公司的資產(chǎn)負(fù)債表等資料，在核實(shí)張某和其妻王某的出資情況，扣除該項(xiàng)股權(quán)交易的歷史成本和相關(guān)交易成本后，稅務(wù)人員明確，股權(quán)出讓方張某應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為申報(bào)繳納個(gè)人所得稅889萬(wàn)元，印花稅1.5萬(wàn)元。由于張某在股權(quán)變更后，未及時(shí)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為依法及時(shí)進(jìn)行申報(bào)納稅，因此須加收滯納金320萬(wàn)元。
應(yīng)繳稅款數(shù)額確定后，稅務(wù)人員再次約談張某，向其詳細(xì)剖析股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策法規(guī)，講解相關(guān)稅款的計(jì)算經(jīng)過(guò)和法規(guī)依據(jù)。最終，張某認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)，并向稅務(wù)人員表示，今后一定及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，努力提高企業(yè)管理水平，以免出現(xiàn)類似涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成不必要的損失。
  隨后，稅務(wù)人員為張某進(jìn)行詳細(xì)的專項(xiàng)申報(bào)輔導(dǎo)。張某向稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，由于稅款和滯納金數(shù)額較大，一次性繳納存在困難，因此向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)分期繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)研究后，依法準(zhǔn)許張某分期補(bǔ)繳稅款。目前，張某遵照稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)，正在分批補(bǔ)繳稅款和滯納金。
■稅案評(píng)析
本案是一起較為典型的企業(yè)自然人股東向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，未依法申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理案件。
  本案涉案企業(yè)的違法情況，在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)中并不鮮見(jiàn)。因此，借鑒本案監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)涉稅行為管理，防范稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。
  涉案企業(yè)人員由于不了解股權(quán)交易相關(guān)稅法規(guī)定，錯(cuò)誤地認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)變更是股權(quán)“左兜換右兜”，無(wú)須申報(bào)納稅，因此給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門(mén)在日常工作中，應(yīng)加強(qiáng)轄區(qū)相關(guān)企業(yè)走訪巡查工作，在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)的同時(shí)，掌握轄區(qū)股份制企業(yè)的自然人股東情況、控股狀態(tài)和數(shù)量等信息。
  通過(guò)，上面這個(gè)案例，澤誠(chéng)財(cái)務(wù)認(rèn)為，增資擴(kuò)股，新進(jìn)投資人向企業(yè)注資，原股東出資額不變，股權(quán)比例被稀釋，這種情況不涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)資本“盤(pán)子”沒(méi)有變大，股權(quán)比例發(fā)生變化。企業(yè)原股東將持有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方企業(yè)或個(gè)人，企業(yè)增加新股東，原股東自身持股比例下降，并通過(guò)轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益，這個(gè)涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓一定要申報(bào)稅費(fèi)，否則會(huì)涉及補(bǔ)繳滯納金。
  M公司的資產(chǎn)和股份價(jià)值狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)M公司土地使用權(quán)、房屋、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例未超過(guò)20%。按照稅法規(guī)定，企業(yè)這種情況不需要提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，可直接采用凈資產(chǎn)核定法確定企業(yè)股權(quán)價(jià)值。M公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表顯示，企業(yè)所有者權(quán)益當(dāng)期期末余額為10027萬(wàn)元，結(jié)合企業(yè)股權(quán)份額，稅務(wù)人員估算企業(yè)轉(zhuǎn)讓涉及股份的價(jià)格約為6000多萬(wàn)元(10027*60%),這個(gè)就是按照凈資產(chǎn)核定法確定股權(quán)價(jià)值作為轉(zhuǎn)讓價(jià)，扣除股權(quán)成本確認(rèn)和相關(guān)稅款的精準(zhǔn)測(cè)算。來(lái)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為申報(bào)繳納個(gè)人所得稅889萬(wàn)元，印花稅1.5萬(wàn)元。