【特別關(guān)注】OECD秘書長提交給G20領(lǐng)導(dǎo)人新報告聚焦雙支柱解決方案等8大稅收問題（上）

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來源：OECD官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團隊
概要
9月8日，在G20年度峰會前，OECD秘書長向G20領(lǐng)導(dǎo)人提交了一份稅務(wù)報告（以下簡稱“該報告”），該報告聚焦雙支柱解決方案等八個方面的內(nèi)容：（1）雙支柱國際稅收一攬子方案；（2）間接稅工作；（3）稅收發(fā)展和能力建設(shè)；（4）稅收透明度；（5）稅收與犯罪；（6）稅收征管；（7）稅收政策與氣候變化；（8）BEPS項目的實施。
該報告指出，全球最大的經(jīng)濟體中有一半已采取措施實施15%的全球最低稅。今年7月11日，138個參與談判的國家（轄區(qū)）簽署了一份聲明，支持OECD的15%全球最低稅計劃，即“支柱二”，以及將征稅權(quán)重新分配給有客戶但缺乏根據(jù)現(xiàn)行規(guī)則觸發(fā)征稅的實質(zhì)存在的公司，即“支柱一”。OECD將在未來幾個月內(nèi)發(fā)布全球最低稅的最新經(jīng)濟影響評估報告。
該報告稱，吸引“大量投資和大量薪資”的稅收激勵措施受全球最低稅的影響較小，但其他稅收激勵措施的好處可能會被削弱。各轄區(qū)在7月11日的聲明中達成共識，在2024年12月31日之前，或在支柱一多邊公約（MLC）生效方面取得重大進展的情況下，不頒布新的數(shù)字服務(wù)稅（DST）或類似措施。目前正在努力解決一些轄區(qū)對MLC提出的問題。今年將舉行MLC的簽字儀式，目標是在2025年生效。
該報告指出，截至9月1日，OECD為各轄區(qū)迅速通過旨在《實施稅收協(xié)定防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》（BEPS MLI）已修改了83個轄區(qū)的約1200份雙邊稅收協(xié)定。一旦所有簽署國都批準BEPS MLI，還將修改650份稅收協(xié)定。
一、雙支柱國際稅收一攬子方案
1、支柱一金額A
包容性框架（IF）提議了MLC文本，該公約將對世界上大型和高盈利跨國企業(yè)（MNE）的部分利潤（支柱一金額A）向市場轄區(qū)分配征稅權(quán)。雖然各轄區(qū)也將通過國內(nèi)法實施金額A，但MLC對于協(xié)調(diào)各轄區(qū)行使該征稅權(quán)、在必要時取代現(xiàn)有稅收協(xié)定以及確保消除雙重征稅是必要的。MLC規(guī)定了金額A的實質(zhì)性特征，包括：
>適用范圍，適用于收入超過200億歐元、利潤率超過10%的MNE，并適用于超過收入10%利潤的25%。收入門檻將在金額A成功實施7年后下降至100億歐元；
>收入來源規(guī)則，決定金額A在市場轄區(qū)之間的分配；
> 避免雙重征稅機制；
> 金額A稅收確定性以及與金額A相關(guān)問題的稅收確定性程序；
> 承諾在金額A生效后取消所有現(xiàn)有數(shù)字服務(wù)稅（DST）和其他相關(guān)類似措施；
> 與金額A征管相關(guān)的措施，其特點是簡化合規(guī)要求，并依靠每個適用集團的單一成員實體向市場轄區(qū)納稅；
> MLC生效安排，在至少30個轄區(qū)（占范圍內(nèi)MNE最終母公司（UPE）的至少60%）批準MLC后，由締約國決定生效日期。
MLC還包括若干旨在解決發(fā)展中國家特殊情況的規(guī)定，如收入來源的尾端收入規(guī)則、較低聯(lián)結(jié)度門檻和若干最低門檻，以確保小國和發(fā)展中國家充分受益于金額A分配。
由于認識到所取得的進展，以及需要防止MLC的批準受到干擾或延誤，在2023年底之前，至少有30個轄區(qū)（占范圍內(nèi)MNE最終母公司（UPE）的至少60%）簽署了MLC，IF成員已達成共識在2024年1月1日—2024年12月31日（以較早者為準）或MLC生效（以較早者為準）期間，不對任何公司實施新頒布的DST或MLC中定義的相關(guān)類似措施。
雖然有幾個轄區(qū)對MLC中的一些具體條款表示關(guān)切，但目前正在努力解決這些問題，以便為盡快簽署MLC做好準備。2023年下半年將開放MLC，且在年底前將組織簽署儀式，目標是使MLC在2025年生效，同時考慮到適用于各轄區(qū)的國內(nèi)咨詢、立法和征管程序。
2、支柱一金額B
IF繼續(xù)在支柱一金額B方面取得重大進展，并進一步制定了對國內(nèi)基礎(chǔ)營銷和分銷活動適用獨立交易原則的簡化和精簡框架。該框架現(xiàn)已第二次公開征求公眾意見，利益攸關(guān)方可提供反饋意見，這將有助于在 2023 年底前最終確定金額B的設(shè)計。
金額B對征管能力較低的轄區(qū)尤為重要，因為這些轄區(qū)缺乏適當?shù)漠數(shù)厥袌隹杀任铮瑹o法確定獨立交易價格。此外，它有望減少爭議，提高稅收確定性，并促進納稅人和稅務(wù)機關(guān)更有效地利用資源。
3、支柱二GloBE規(guī)則
全球最低稅的實施工作目前進展順利，將于明年初開始生效。迄今為止，約有50個轄區(qū)已采取措施實施全球最低稅，包括G20半數(shù)成員和歐盟所有成員國。全球最低稅的實施仍在加速，預(yù)計到2025年，全球?qū)⒂薪?0%的轄區(qū)實施全球最低稅。
估計到2025年，年合并收入超過7.5億歐元的全球MNE中，將有近90%的企業(yè)在其運營所在每個轄區(qū)都要繳納15%的最低有效稅率。
在轄區(qū)協(xié)調(diào)實施全球最低稅至關(guān)重要。為確保支柱二下全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則得到一致和有效實施，IF已達成共識采用一種程序來評審各轄區(qū)的實施情況，包括立法和征管方面。
在征管方面，將通過達成共識的征管指南來支持高效適用一致和協(xié)調(diào)的規(guī)則。重要的是，該征管指南將包括一個以標準化《GloBE信息報告表》為基礎(chǔ)的共同申報和交換網(wǎng)絡(luò)。許多轄區(qū)希望通過合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）來采用GloBE規(guī)則，這使該轄區(qū)擁有對MNE在當?shù)氐某蓡T實體征收最低補足稅的優(yōu)先權(quán)。IF正在為這些轄區(qū)制定QDMTT適用的進一步指南，其中包括制定達成共識的安全港。
IF將繼續(xù)協(xié)助實施全球最低稅。應(yīng)G20輪值主席國印度的要求，OECD秘書處正在編制一份手冊，以支持有效實施全球最低稅規(guī)則，并將于2023年10月提交各轄區(qū)財長和央行行長。該手冊將提供一個循序漸進的方法，并附有規(guī)則適用圖解，以期使GloBE規(guī)則的技術(shù)內(nèi)容更加通俗易懂。隨著GloBE規(guī)則將于2024年1月1日在許多轄區(qū)生效，IF將為發(fā)展中國家實施這些規(guī)則提供技術(shù)援助。
4、支柱二應(yīng)稅規(guī)則
IF已制定了應(yīng)稅規(guī)則（STTR）范本協(xié)定條款和注釋并就其達成了共識，以解釋其目的和實施；IF已制定一份多邊公約（MLI），以促進STTR的實施，并附有一份解釋性聲明；IF還就一個支持IF發(fā)展中成員實施流程的主要設(shè)計特征達成共識。
STTR是發(fā)展中國家雙支柱解決方案達成共識的重要組成部分，它與GloBE規(guī)則一起構(gòu)成支柱二的一部分。STTR協(xié)議是一個重要的里程碑，表明取得了重大進展。
作為“2021年10月聲明”的一部分，IF成員認識到STTR是就發(fā)展中國家支柱二達成共識的一個組成部分，并達成共識對適用所得項目適用低于STTR 9%最低稅率的名義公司所得稅稅率的IF轄區(qū)，將在被確定為此目的發(fā)展中IF轄區(qū)提出要求時，在其雙邊稅收協(xié)定中實施STTR。
5、雙支柱方案經(jīng)濟影響評估
OECD在2023年1月18日舉行的公開網(wǎng)絡(luò)研討會上發(fā)布了雙支柱最新經(jīng)濟影響評估數(shù)據(jù)，使用的是最新可用數(shù)據(jù)。分析表明，金額A涉及征稅權(quán)的大量重新分配，重新分配主要從投資中心流向市場轄區(qū)。目前預(yù)計支柱一每年將為市場轄區(qū)分配約2,000億美元利潤的新征稅權(quán)，并每年帶來170-310億美元的稅收收入。分析表明，近年來，特別是2021年以來，MNE利潤的增長推動了金額A評估稅收收入的增加，發(fā)展中國家從支柱一獲得的稅收收入占當前公司稅收收入的比例預(yù)計將高于較發(fā)達經(jīng)濟體。
OECD正在繼續(xù)對支柱二下的全球最低稅進行最新評估，預(yù)計該稅將使全球低稅利潤減少約70%。根據(jù)2020年的最新數(shù)據(jù)，全球最低稅預(yù)計每年將在全球范圍內(nèi)增加高達2,000億美元的額外收入，其中約1/3來自利潤轉(zhuǎn)移的減少。OECD將在未來幾個月內(nèi)發(fā)布最新分析報告。
二、間接稅工作
目前已有 90 多個轄區(qū)實施了國際達成共識的OECD標準和指南，以應(yīng)對數(shù)字貿(mào)易增值稅（VAT）的征管挑戰(zhàn)。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展和多樣化，尤其是在發(fā)展中經(jīng)濟體，這些措施使政府能夠確保重要的VAT收入，并確保電子商務(wù)和傳統(tǒng)企業(yè)之間的公平競爭環(huán)境，同時又不抑制創(chuàng)新和經(jīng)濟增長。
OECD和世界銀行集團（WBG）與非洲稅收征管論壇（ATAF）于 2023 年 2 月共同發(fā)布了非洲增值稅數(shù)字化工具包，此前，在美洲稅收管理中心（CIAT）、美洲開發(fā)銀行（IDB）和亞洲開發(fā)銀行（ADB）的支持下，拉丁美洲和加勒比地區(qū)（2021 年）和亞太地區(qū)（2022 年）也發(fā)布了類似工具包。這些工具包為設(shè)計和實施建議的數(shù)字貿(mào)易增值稅征收框架提供了相應(yīng)指南，同時考慮到具體區(qū)域情況和挑戰(zhàn)。OECD還啟動了一項計劃，為感興趣轄區(qū)提供全面的技術(shù)援助，包括政策指導(dǎo)、法律起草、征管和合規(guī)程序的實施以及強有力的調(diào)查和執(zhí)法戰(zhàn)略。
三、稅收發(fā)展和能力建設(shè)
1、2023年發(fā)展中國家與國際稅收路線圖
2022年10月，OECD向G20財長和央行行長提交了《發(fā)展中國家與國際稅收路線圖》，其中列出了G20和其他相關(guān)利益攸關(guān)方為深化與發(fā)展中國家合作可采取的進一步行動。該路線圖在2022年11月巴厘島G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會上得到批準。
考慮到進一步加強稅收與發(fā)展議程的呼吁，OECD現(xiàn)就該路線圖提交一份最新報告，跟蹤自去年以來的進展情況，列出指示性目標，并概述為加快各轄區(qū)確定的關(guān)鍵優(yōu)先領(lǐng)域進展而計劃采取的一系列具體舉措。該報告的重點是國別報告(CbC)領(lǐng)域的行動和對實施雙支柱解決方案的支持。支持發(fā)展中國家響應(yīng)國際達成共識的從2024年起實施GloBE規(guī)則的工作尤為緊迫，但同時也為各轄區(qū)在更長時期內(nèi)實施公司稅改革，包括改革稅收激勵措施提供了重要機遇。
OECD在2022年向G20提交的《稅收激勵和全球最低公司稅：GloBE規(guī)則之后重新考慮稅收激勵》強調(diào)，即使一個轄區(qū)的名義公司所得稅率大大高于GloBE規(guī)則中規(guī)定的15%稅率，稅收激勵措施的存在也可能導(dǎo)致補足稅。發(fā)展中國家通常采用稅收激勵措施，這意味著MNE集團的大量當?shù)丶{稅人可能會受到其他轄區(qū)（如MNE集團UPE所在轄區(qū)）采用GloBE規(guī)則的影響。然而，并非所有激勵措施都會受到影響，吸引大量投資和大量薪資的激勵措施受到的影響較小。
有關(guān)稅收激勵措施的工作以及衡量特定轄區(qū)規(guī)則對經(jīng)濟的影響可能是復(fù)雜和資源密集型的，需要有針對性定制解決方案。除了支持各轄區(qū)開展這項工作外，IF還將繼續(xù)考慮制定簡化措施和安全港，以幫助各轄區(qū)和MNE根據(jù)旨在鼓勵投資、研發(fā)和創(chuàng)新的激勵措施來適應(yīng)GloBE規(guī)則的影響。該報告還發(fā)現(xiàn)，越來越多的發(fā)展中國家在適用國際達成共識的規(guī)則和標準方面，以及在促進這些規(guī)則的持續(xù)發(fā)展方面，都在不斷取得進步。此外，即使在規(guī)則最終確定并達成一致的同時，IF作為發(fā)展中國家參與有效、高效和切實實施這些規(guī)則的論壇，仍在繼續(xù)發(fā)揮重要作用。
此外，7月份成果聲明呼吁制定一項全面行動計劃，與其他國際和區(qū)域組織協(xié)調(diào)，支持特別是支持發(fā)展中國家迅速和協(xié)調(diào)一致地實施“雙支柱解決方案”。
2、無國界稅務(wù)檢查員（TIWB）
無國界稅務(wù)檢查員（TIWB）作為OECD和聯(lián)合國開發(fā)計劃署（UNDP）的一項聯(lián)合倡議，提供了一種獨特的能力建設(shè)方法，向發(fā)展中國家的稅務(wù)機關(guān)派遣專家，就當前的調(diào)查案件和相關(guān)的國際稅收問題提供實際的、親身的援助。迄今為止，TIWB方案已跨越59個轄區(qū)，完成了63個計劃，正在實施54個計劃，其中包括24個南南計劃。
該TIWB倡議在多個領(lǐng)域提供援助，包括國際稅務(wù)審計、刑事稅務(wù)調(diào)查和有效利用自動交換的信息。稅收征管數(shù)字化試點方案正在進行中，稅收征管機構(gòu)有機會請求在稅收與環(huán)境、稅收與自然資源合同、數(shù)字貿(mào)易增值稅審計、有效利用商品名稱和編碼報告以及實施全球最低稅等方面提供援助。
迄今為止，非洲、亞洲和太平洋、東歐以及拉丁美洲和加勒比地區(qū)的TIWB計劃共新增稅收 20.7 億美元，新增稅收評估 49.4 億美元。
未完待續(xù)......
該報告剩余內(nèi)容，敬請關(guān)注TPPERSON9月14日分享內(nèi)容。
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1、《2022年度國際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價動態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END