【特別關(guān)注】OECD秘書(shū)長(zhǎng)提交給G20領(lǐng)導(dǎo)人新報(bào)告聚焦雙支柱解決方案等8大稅收問(wèn)題（上）

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來(lái)源：OECD官網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
9月8日，在G20年度峰會(huì)前，OECD秘書(shū)長(zhǎng)向G20領(lǐng)導(dǎo)人提交了一份稅務(wù)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“該報(bào)告”），該報(bào)告聚焦雙支柱解決方案等八個(gè)方面的內(nèi)容：（1）雙支柱國(guó)際稅收一攬子方案；（2）間接稅工作；（3）稅收發(fā)展和能力建設(shè)；（4）稅收透明度；（5）稅收與犯罪；（6）稅收征管；（7）稅收政策與氣候變化；（8）BEPS項(xiàng)目的實(shí)施。
該報(bào)告指出，全球最大的經(jīng)濟(jì)體中有一半已采取措施實(shí)施15%的全球最低稅。今年7月11日，138個(gè)參與談判的國(guó)家（轄區(qū)）簽署了一份聲明，支持OECD的15%全球最低稅計(jì)劃，即“支柱二”，以及將征稅權(quán)重新分配給有客戶但缺乏根據(jù)現(xiàn)行規(guī)則觸發(fā)征稅的實(shí)質(zhì)存在的公司，即“支柱一”。OECD將在未來(lái)幾個(gè)月內(nèi)發(fā)布全球最低稅的最新經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估報(bào)告。
該報(bào)告稱，吸引“大量投資和大量薪資”的稅收激勵(lì)措施受全球最低稅的影響較小，但其他稅收激勵(lì)措施的好處可能會(huì)被削弱。各轄區(qū)在7月11日的聲明中達(dá)成共識(shí)，在2024年12月31日之前，或在支柱一多邊公約（MLC）生效方面取得重大進(jìn)展的情況下，不頒布新的數(shù)字服務(wù)稅（DST）或類似措施。目前正在努力解決一些轄區(qū)對(duì)MLC提出的問(wèn)題。今年將舉行MLC的簽字儀式，目標(biāo)是在2025年生效。
該報(bào)告指出，截至9月1日，OECD為各轄區(qū)迅速通過(guò)旨在《實(shí)施稅收協(xié)定防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》（BEPS MLI）已修改了83個(gè)轄區(qū)的約1200份雙邊稅收協(xié)定。一旦所有簽署國(guó)都批準(zhǔn)BEPS MLI，還將修改650份稅收協(xié)定。
一、雙支柱國(guó)際稅收一攬子方案
1、支柱一金額A
包容性框架（IF）提議了MLC文本，該公約將對(duì)世界上大型和高盈利跨國(guó)企業(yè)（MNE）的部分利潤(rùn)（支柱一金額A）向市場(chǎng)轄區(qū)分配征稅權(quán)。雖然各轄區(qū)也將通過(guò)國(guó)內(nèi)法實(shí)施金額A，但MLC對(duì)于協(xié)調(diào)各轄區(qū)行使該征稅權(quán)、在必要時(shí)取代現(xiàn)有稅收協(xié)定以及確保消除雙重征稅是必要的。MLC規(guī)定了金額A的實(shí)質(zhì)性特征，包括：
>適用范圍，適用于收入超過(guò)200億歐元、利潤(rùn)率超過(guò)10%的MNE，并適用于超過(guò)收入10%利潤(rùn)的25%。收入門(mén)檻將在金額A成功實(shí)施7年后下降至100億歐元；
>收入來(lái)源規(guī)則，決定金額A在市場(chǎng)轄區(qū)之間的分配；
> 避免雙重征稅機(jī)制；
> 金額A稅收確定性以及與金額A相關(guān)問(wèn)題的稅收確定性程序；
> 承諾在金額A生效后取消所有現(xiàn)有數(shù)字服務(wù)稅（DST）和其他相關(guān)類似措施；
> 與金額A征管相關(guān)的措施，其特點(diǎn)是簡(jiǎn)化合規(guī)要求，并依靠每個(gè)適用集團(tuán)的單一成員實(shí)體向市場(chǎng)轄區(qū)納稅；
> MLC生效安排，在至少30個(gè)轄區(qū)（占范圍內(nèi)MNE最終母公司（UPE）的至少60%）批準(zhǔn)MLC后，由締約國(guó)決定生效日期。
MLC還包括若干旨在解決發(fā)展中國(guó)家特殊情況的規(guī)定，如收入來(lái)源的尾端收入規(guī)則、較低聯(lián)結(jié)度門(mén)檻和若干最低門(mén)檻，以確保小國(guó)和發(fā)展中國(guó)家充分受益于金額A分配。
由于認(rèn)識(shí)到所取得的進(jìn)展，以及需要防止MLC的批準(zhǔn)受到干擾或延誤，在2023年底之前，至少有30個(gè)轄區(qū)（占范圍內(nèi)MNE最終母公司（UPE）的至少60%）簽署了MLC，IF成員已達(dá)成共識(shí)在2024年1月1日—2024年12月31日（以較早者為準(zhǔn)）或MLC生效（以較早者為準(zhǔn)）期間，不對(duì)任何公司實(shí)施新頒布的DST或MLC中定義的相關(guān)類似措施。
雖然有幾個(gè)轄區(qū)對(duì)MLC中的一些具體條款表示關(guān)切，但目前正在努力解決這些問(wèn)題，以便為盡快簽署MLC做好準(zhǔn)備。2023年下半年將開(kāi)放MLC，且在年底前將組織簽署儀式，目標(biāo)是使MLC在2025年生效，同時(shí)考慮到適用于各轄區(qū)的國(guó)內(nèi)咨詢、立法和征管程序。
2、支柱一金額B
IF繼續(xù)在支柱一金額B方面取得重大進(jìn)展，并進(jìn)一步制定了對(duì)國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)營(yíng)銷和分銷活動(dòng)適用獨(dú)立交易原則的簡(jiǎn)化和精簡(jiǎn)框架。該框架現(xiàn)已第二次公開(kāi)征求公眾意見(jiàn)，利益攸關(guān)方可提供反饋意見(jiàn)，這將有助于在 2023 年底前最終確定金額B的設(shè)計(jì)。
金額B對(duì)征管能力較低的轄區(qū)尤為重要，因?yàn)檫@些轄區(qū)缺乏適當(dāng)?shù)漠?dāng)?shù)厥袌?chǎng)可比物，無(wú)法確定獨(dú)立交易價(jià)格。此外，它有望減少爭(zhēng)議，提高稅收確定性，并促進(jìn)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)更有效地利用資源。
3、支柱二GloBE規(guī)則
全球最低稅的實(shí)施工作目前進(jìn)展順利，將于明年初開(kāi)始生效。迄今為止，約有50個(gè)轄區(qū)已采取措施實(shí)施全球最低稅，包括G20半數(shù)成員和歐盟所有成員國(guó)。全球最低稅的實(shí)施仍在加速，預(yù)計(jì)到2025年，全球?qū)⒂薪?0%的轄區(qū)實(shí)施全球最低稅。
估計(jì)到2025年，年合并收入超過(guò)7.5億歐元的全球MNE中，將有近90%的企業(yè)在其運(yùn)營(yíng)所在每個(gè)轄區(qū)都要繳納15%的最低有效稅率。
在轄區(qū)協(xié)調(diào)實(shí)施全球最低稅至關(guān)重要。為確保支柱二下全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則得到一致和有效實(shí)施，IF已達(dá)成共識(shí)采用一種程序來(lái)評(píng)審各轄區(qū)的實(shí)施情況，包括立法和征管方面。
在征管方面，將通過(guò)達(dá)成共識(shí)的征管指南來(lái)支持高效適用一致和協(xié)調(diào)的規(guī)則。重要的是，該征管指南將包括一個(gè)以標(biāo)準(zhǔn)化《GloBE信息報(bào)告表》為基礎(chǔ)的共同申報(bào)和交換網(wǎng)絡(luò)。許多轄區(qū)希望通過(guò)合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）來(lái)采用GloBE規(guī)則，這使該轄區(qū)擁有對(duì)MNE在當(dāng)?shù)氐某蓡T實(shí)體征收最低補(bǔ)足稅的優(yōu)先權(quán)。IF正在為這些轄區(qū)制定QDMTT適用的進(jìn)一步指南，其中包括制定達(dá)成共識(shí)的安全港。
IF將繼續(xù)協(xié)助實(shí)施全球最低稅。應(yīng)G20輪值主席國(guó)印度的要求，OECD秘書(shū)處正在編制一份手冊(cè)，以支持有效實(shí)施全球最低稅規(guī)則，并將于2023年10月提交各轄區(qū)財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)。該手冊(cè)將提供一個(gè)循序漸進(jìn)的方法，并附有規(guī)則適用圖解，以期使GloBE規(guī)則的技術(shù)內(nèi)容更加通俗易懂。隨著GloBE規(guī)則將于2024年1月1日在許多轄區(qū)生效，IF將為發(fā)展中國(guó)家實(shí)施這些規(guī)則提供技術(shù)援助。
4、支柱二應(yīng)稅規(guī)則
IF已制定了應(yīng)稅規(guī)則（STTR）范本協(xié)定條款和注釋并就其達(dá)成了共識(shí)，以解釋其目的和實(shí)施；IF已制定一份多邊公約（MLI），以促進(jìn)STTR的實(shí)施，并附有一份解釋性聲明；IF還就一個(gè)支持IF發(fā)展中成員實(shí)施流程的主要設(shè)計(jì)特征達(dá)成共識(shí)。
STTR是發(fā)展中國(guó)家雙支柱解決方案達(dá)成共識(shí)的重要組成部分，它與GloBE規(guī)則一起構(gòu)成支柱二的一部分。STTR協(xié)議是一個(gè)重要的里程碑，表明取得了重大進(jìn)展。
作為“2021年10月聲明”的一部分，IF成員認(rèn)識(shí)到STTR是就發(fā)展中國(guó)家支柱二達(dá)成共識(shí)的一個(gè)組成部分，并達(dá)成共識(shí)對(duì)適用所得項(xiàng)目適用低于STTR 9%最低稅率的名義公司所得稅稅率的IF轄區(qū)，將在被確定為此目的發(fā)展中IF轄區(qū)提出要求時(shí)，在其雙邊稅收協(xié)定中實(shí)施STTR。
5、雙支柱方案經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估
OECD在2023年1月18日舉行的公開(kāi)網(wǎng)絡(luò)研討會(huì)上發(fā)布了雙支柱最新經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估數(shù)據(jù)，使用的是最新可用數(shù)據(jù)。分析表明，金額A涉及征稅權(quán)的大量重新分配，重新分配主要從投資中心流向市場(chǎng)轄區(qū)。目前預(yù)計(jì)支柱一每年將為市場(chǎng)轄區(qū)分配約2,000億美元利潤(rùn)的新征稅權(quán)，并每年帶來(lái)170-310億美元的稅收收入。分析表明，近年來(lái)，特別是2021年以來(lái)，MNE利潤(rùn)的增長(zhǎng)推動(dòng)了金額A評(píng)估稅收收入的增加，發(fā)展中國(guó)家從支柱一獲得的稅收收入占當(dāng)前公司稅收收入的比例預(yù)計(jì)將高于較發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體。
OECD正在繼續(xù)對(duì)支柱二下的全球最低稅進(jìn)行最新評(píng)估，預(yù)計(jì)該稅將使全球低稅利潤(rùn)減少約70%。根據(jù)2020年的最新數(shù)據(jù)，全球最低稅預(yù)計(jì)每年將在全球范圍內(nèi)增加高達(dá)2,000億美元的額外收入，其中約1/3來(lái)自利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的減少。OECD將在未來(lái)幾個(gè)月內(nèi)發(fā)布最新分析報(bào)告。
二、間接稅工作
目前已有 90 多個(gè)轄區(qū)實(shí)施了國(guó)際達(dá)成共識(shí)的OECD標(biāo)準(zhǔn)和指南，以應(yīng)對(duì)數(shù)字貿(mào)易增值稅（VAT）的征管挑戰(zhàn)。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展和多樣化，尤其是在發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，這些措施使政府能夠確保重要的VAT收入，并確保電子商務(wù)和傳統(tǒng)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)又不抑制創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
OECD和世界銀行集團(tuán)（WBG）與非洲稅收征管論壇（ATAF）于 2023 年 2 月共同發(fā)布了非洲增值稅數(shù)字化工具包，此前，在美洲稅收管理中心（CIAT）、美洲開(kāi)發(fā)銀行（IDB）和亞洲開(kāi)發(fā)銀行（ADB）的支持下，拉丁美洲和加勒比地區(qū)（2021 年）和亞太地區(qū)（2022 年）也發(fā)布了類似工具包。這些工具包為設(shè)計(jì)和實(shí)施建議的數(shù)字貿(mào)易增值稅征收框架提供了相應(yīng)指南，同時(shí)考慮到具體區(qū)域情況和挑戰(zhàn)。OECD還啟動(dòng)了一項(xiàng)計(jì)劃，為感興趣轄區(qū)提供全面的技術(shù)援助，包括政策指導(dǎo)、法律起草、征管和合規(guī)程序的實(shí)施以及強(qiáng)有力的調(diào)查和執(zhí)法戰(zhàn)略。
三、稅收發(fā)展和能力建設(shè)
1、2023年發(fā)展中國(guó)家與國(guó)際稅收路線圖
2022年10月，OECD向G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)提交了《發(fā)展中國(guó)家與國(guó)際稅收路線圖》，其中列出了G20和其他相關(guān)利益攸關(guān)方為深化與發(fā)展中國(guó)家合作可采取的進(jìn)一步行動(dòng)。該路線圖在2022年11月巴厘島G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上得到批準(zhǔn)。
考慮到進(jìn)一步加強(qiáng)稅收與發(fā)展議程的呼吁，OECD現(xiàn)就該路線圖提交一份最新報(bào)告，跟蹤自去年以來(lái)的進(jìn)展情況，列出指示性目標(biāo)，并概述為加快各轄區(qū)確定的關(guān)鍵優(yōu)先領(lǐng)域進(jìn)展而計(jì)劃采取的一系列具體舉措。該報(bào)告的重點(diǎn)是國(guó)別報(bào)告(CbC)領(lǐng)域的行動(dòng)和對(duì)實(shí)施雙支柱解決方案的支持。支持發(fā)展中國(guó)家響應(yīng)國(guó)際達(dá)成共識(shí)的從2024年起實(shí)施GloBE規(guī)則的工作尤為緊迫，但同時(shí)也為各轄區(qū)在更長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)實(shí)施公司稅改革，包括改革稅收激勵(lì)措施提供了重要機(jī)遇。
OECD在2022年向G20提交的《稅收激勵(lì)和全球最低公司稅：GloBE規(guī)則之后重新考慮稅收激勵(lì)》強(qiáng)調(diào)，即使一個(gè)轄區(qū)的名義公司所得稅率大大高于GloBE規(guī)則中規(guī)定的15%稅率，稅收激勵(lì)措施的存在也可能導(dǎo)致補(bǔ)足稅。發(fā)展中國(guó)家通常采用稅收激勵(lì)措施，這意味著MNE集團(tuán)的大量當(dāng)?shù)丶{稅人可能會(huì)受到其他轄區(qū)（如MNE集團(tuán)UPE所在轄區(qū)）采用GloBE規(guī)則的影響。然而，并非所有激勵(lì)措施都會(huì)受到影響，吸引大量投資和大量薪資的激勵(lì)措施受到的影響較小。
有關(guān)稅收激勵(lì)措施的工作以及衡量特定轄區(qū)規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響可能是復(fù)雜和資源密集型的，需要有針對(duì)性定制解決方案。除了支持各轄區(qū)開(kāi)展這項(xiàng)工作外，IF還將繼續(xù)考慮制定簡(jiǎn)化措施和安全港，以幫助各轄區(qū)和MNE根據(jù)旨在鼓勵(lì)投資、研發(fā)和創(chuàng)新的激勵(lì)措施來(lái)適應(yīng)GloBE規(guī)則的影響。該報(bào)告還發(fā)現(xiàn)，越來(lái)越多的發(fā)展中國(guó)家在適用國(guó)際達(dá)成共識(shí)的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)方面，以及在促進(jìn)這些規(guī)則的持續(xù)發(fā)展方面，都在不斷取得進(jìn)步。此外，即使在規(guī)則最終確定并達(dá)成一致的同時(shí)，IF作為發(fā)展中國(guó)家參與有效、高效和切實(shí)實(shí)施這些規(guī)則的論壇，仍在繼續(xù)發(fā)揮重要作用。
此外，7月份成果聲明呼吁制定一項(xiàng)全面行動(dòng)計(jì)劃，與其他國(guó)際和區(qū)域組織協(xié)調(diào)，支持特別是支持發(fā)展中國(guó)家迅速和協(xié)調(diào)一致地實(shí)施“雙支柱解決方案”。
2、無(wú)國(guó)界稅務(wù)檢查員（TIWB）
無(wú)國(guó)界稅務(wù)檢查員（TIWB）作為OECD和聯(lián)合國(guó)開(kāi)發(fā)計(jì)劃署（UNDP）的一項(xiàng)聯(lián)合倡議，提供了一種獨(dú)特的能力建設(shè)方法，向發(fā)展中國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)派遣專家，就當(dāng)前的調(diào)查案件和相關(guān)的國(guó)際稅收問(wèn)題提供實(shí)際的、親身的援助。迄今為止，TIWB方案已跨越59個(gè)轄區(qū)，完成了63個(gè)計(jì)劃，正在實(shí)施54個(gè)計(jì)劃，其中包括24個(gè)南南計(jì)劃。
該TIWB倡議在多個(gè)領(lǐng)域提供援助，包括國(guó)際稅務(wù)審計(jì)、刑事稅務(wù)調(diào)查和有效利用自動(dòng)交換的信息。稅收征管數(shù)字化試點(diǎn)方案正在進(jìn)行中，稅收征管機(jī)構(gòu)有機(jī)會(huì)請(qǐng)求在稅收與環(huán)境、稅收與自然資源合同、數(shù)字貿(mào)易增值稅審計(jì)、有效利用商品名稱和編碼報(bào)告以及實(shí)施全球最低稅等方面提供援助。
迄今為止，非洲、亞洲和太平洋、東歐以及拉丁美洲和加勒比地區(qū)的TIWB計(jì)劃共新增稅收 20.7 億美元，新增稅收評(píng)估 49.4 億美元。
未完待續(xù)......
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END