【特別關(guān)注】因應(yīng)GloBE規(guī)則中國(guó)臺(tái)灣擬采用差別稅率但暫無(wú)引入GloBE規(guī)則的具體時(shí)間表

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來(lái)源：中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)
整理：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
8月30日，中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)官網(wǎng)發(fā)布了“財(cái)政部門(mén)刻正研議如何協(xié)助跨國(guó)公司（MNE）因應(yīng)全球企業(yè)最低稅負(fù)制，尚未設(shè)定推動(dòng)期程”的新聞稿。該新聞稿確認(rèn)中國(guó)臺(tái)灣暫無(wú)引入GloBE規(guī)則的具體時(shí)間表，但將從2024年起將12%的境內(nèi)最低稅率提高到15%。此舉旨在與OECD發(fā)起的全球稅收改革保持一致。擬議的改革將主要針對(duì)大型MNE，以確保它們?cè)谌蚍秶鷥?nèi)公平納稅。然而，所得較少的小型企業(yè)仍可以繼續(xù)按照目前12%的稅率（以7.5億歐元收入為門(mén)檻）納稅，以避免過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)。目標(biāo)是在一年內(nèi)最終確定這一決定。這一潛在的改革可能會(huì)對(duì)在中國(guó)臺(tái)灣經(jīng)營(yíng)的企業(yè)產(chǎn)生重大影響。對(duì)短、中、長(zhǎng)期因應(yīng)策略雖有規(guī)劃，但尚未有具體時(shí)間表，仍要觀察國(guó)際實(shí)施進(jìn)展。
主要內(nèi)容
新聞稿稱，近期中國(guó)臺(tái)灣的產(chǎn)業(yè)界、媒體及立法部門(mén)人員均高度關(guān)注國(guó)際上推動(dòng)公司全球最低稅(GMT)的進(jìn)展及中國(guó)臺(tái)灣的因應(yīng)措施。中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)全球化及數(shù)字化背景下，MNE集團(tuán)利用低稅轄區(qū)進(jìn)行過(guò)度納稅規(guī)劃侵蝕各轄區(qū)(尤其是MNE集團(tuán)的原居住國(guó))稅基問(wèn)題，已引發(fā)國(guó)際高度關(guān)注。OECD/G20防止稅基侵蝕及利潤(rùn)移轉(zhuǎn)(BEPS)包容性框架(目前143個(gè)成員)自2019年起積極推動(dòng)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征稅挑戰(zhàn)的雙支柱方案，其中支柱二GMT（含合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅(QDMTT)）要求MNE集團(tuán)在成員所在各轄區(qū)的有效稅率達(dá)到15%。目前，支柱二已獲得包容性框架139個(gè)成員的支持，其中歐盟預(yù)計(jì)自2023年底實(shí)施，日本、韓國(guó)及越南預(yù)計(jì)自2024年實(shí)施、新加坡及中國(guó)香港預(yù)計(jì)自2025年實(shí)施。
中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)財(cái)政部門(mén)表示，中國(guó)臺(tái)灣雖非OECD/G20 BEPS包容性框架成員，但其積極掌握最新國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)，依照GMT(含QDMTT)制定規(guī)劃，如果中國(guó)臺(tái)灣未實(shí)施該等制度，則MNE集團(tuán)的中國(guó)臺(tái)灣成員如因享有政府提供的諸多所得稅激勵(lì)措施致使其營(yíng)利事業(yè)所得稅有效稅率未達(dá)到15%，則其差額稅款將由其他實(shí)施該制度的轄區(qū)補(bǔ)征，等同中國(guó)臺(tái)灣將征稅權(quán)拱手讓予這些轄區(qū)。鑒于不可逆及難以抵抗的國(guó)際稅制改革浪潮，GMT已獲中國(guó)臺(tái)灣境內(nèi)MNE的高度重視，部分行業(yè)已在2023中國(guó)臺(tái)灣科學(xué)園區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展策略白皮書(shū)中提出了具體建議，中國(guó)臺(tái)灣所得基本稅額條例(AMT)營(yíng)利事業(yè)基本稅額征收率應(yīng)由12%調(diào)增至15%，以與國(guó)際接軌。
盡管中國(guó)臺(tái)灣目前還沒(méi)有就引入支柱二GloBE規(guī)則設(shè)定具體時(shí)間表，但其建議：
1、在短期內(nèi)，當(dāng)務(wù)之急是重新審視中國(guó)臺(tái)灣的稅收制度，提供適度的稅收激勵(lì)，將MNE的有效稅率提高到15%，并降低MNE集團(tuán)在中國(guó)臺(tái)灣的合規(guī)成本。中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)曾建議將企業(yè)所得稅稅率提高至15%。
2、從中期來(lái)看，為確保其他轄區(qū)不對(duì)中國(guó)臺(tái)灣低稅實(shí)體征收補(bǔ)足稅，應(yīng)考慮實(shí)施合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）。
4、從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將根據(jù)國(guó)際實(shí)施情況，對(duì)引入GloBE規(guī)則中的IIR/UTPR方面進(jìn)行評(píng)估。
在2022年12月14日歐盟《全球最低稅指令》獲得批準(zhǔn)后，中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)曾表示將為政府準(zhǔn)備立法草案，將中國(guó)臺(tái)灣的境內(nèi)最低稅率從12%提高到15%，這是《所得稅基本條例》第8條所允許的。中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)于2022年12月14日發(fā)布的一份聲明中指出，目前適用于中國(guó)臺(tái)灣企業(yè)的最低稅為12%，但可根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境提高至15%，且中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)建議從2024年1月1日起提高。
然而，這在短期內(nèi)將會(huì)與支柱二全球最低稅的互動(dòng)產(chǎn)生了一些問(wèn)題。中國(guó)臺(tái)灣的境內(nèi)最低稅適用于中國(guó)臺(tái)灣居民公司和在中國(guó)臺(tái)灣擁有PE的非居民公司。在產(chǎn)生某些免稅所得的情況下，境內(nèi)最低稅按公司基本所得（扣除50萬(wàn)新臺(tái)幣后）的12%計(jì)算。然而，這與支柱二國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）最低稅有很大不同。不僅不適用GloBE調(diào)整，也不適用轄區(qū)混合。這意味著，如果沒(méi)有進(jìn)一步的立法，中國(guó)臺(tái)灣將無(wú)法實(shí)施合格收入納入規(guī)則（QIIR）。
此外，國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）最低稅也不符合GloBE規(guī)則下的合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）的要求。不符合QDMTT條件的國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅將被簡(jiǎn)單地視為另一種有效稅額。這就降低了該稅的吸引力，且意味著與QDMTT相比，稅率將需要有所提高，以便在考慮基于實(shí)質(zhì)的所得排除后，完全免除任何GloBE補(bǔ)足稅。這是因?yàn)樵谟?jì)算為GloBE目的的超額利潤(rùn)時(shí)，基于實(shí)質(zhì)的所得排除已被考慮在內(nèi)。可以通過(guò)以下示例予以說(shuō)明：
1、國(guó)內(nèi)稅收情況
假設(shè)某轄區(qū)征收國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅。該轄區(qū)的所得為1,000,000歐元，根據(jù)GloBE規(guī)則在國(guó)內(nèi)的實(shí)施情況，經(jīng)調(diào)整有效稅額計(jì)算結(jié)果為100,000歐元，因此，ETR為10%，且如果基于實(shí)質(zhì)的所得排除為200,000歐元，則根據(jù)國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅，超額利潤(rùn)為800,000歐元（1,000,000-200,000）。
因此，國(guó)內(nèi)補(bǔ)足為40,000歐元（5%（15%-10%）×800,000）。
這樣，總稅額達(dá)到140,000歐元。
2、如果國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅是QDMTT
在這種情況下，有效稅額為100,000歐元。補(bǔ)足稅為0（5%×800,000=40,000-40,000(QDMTT)）
因此，將國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅視為QDMTT，就可完全免除GloBE規(guī)則下的任何補(bǔ)足稅。
3、如果國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅不是QDMTT
如果國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅不是QDMTT，則情況將會(huì)不同，因?yàn)閲?guó)內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅只會(huì)增加有效稅額。因此，其有效稅額將為140,000歐元，且所得為1,000,000歐元，從而GloBE ETR將為14%。
那么，GloBE補(bǔ)足稅為8,000歐元（800,000×1%(15%-14%)）。
通過(guò)以上示例可以看出，如果國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）最低稅不滿足成為QDMTT的要求，則稅率需要更高，才能完全覆蓋根據(jù)IIR或UTPR征收的補(bǔ)足稅。在這種情況下，該轄區(qū)適用15%的國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）最低稅，但由于基于實(shí)質(zhì)的所得排除，這并不能完全覆蓋補(bǔ)足稅義務(wù)。因此，稅率必須高于15%，才能完全抵消根據(jù)GloBE規(guī)則征收的任何補(bǔ)足稅。
思邁特提醒
OECD倡議的國(guó)際稅改主要包括支柱一及支柱二，支柱二即為全球最低稅，針對(duì)年合并營(yíng)業(yè)收入超過(guò)7.5億歐元的MNE集團(tuán)，在全球各地的公司都至少繳納15%的最低稅。全球最低稅（GMT）掀起國(guó)際征稅權(quán)的爭(zhēng)奪戰(zhàn)，也沖擊MNE，盡管中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)對(duì)短、中、長(zhǎng)期因應(yīng)策略雖有規(guī)劃，但尚未有具體時(shí)間表，仍要觀察國(guó)際實(shí)施進(jìn)展。根據(jù)中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)的最新統(tǒng)計(jì)，MNE母公司在中國(guó)臺(tái)灣且全球合并年?duì)I業(yè)收入達(dá)到GMT標(biāo)準(zhǔn)的共約156家。提高中國(guó)臺(tái)灣境內(nèi)最低稅稅率、采用差別稅率皆無(wú)須修法，由中國(guó)臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)報(bào)立法部門(mén)核定即可。目前亞太地區(qū)的日本及韓國(guó)已經(jīng)完成GMT的國(guó)內(nèi)立法，預(yù)計(jì)2024年實(shí)施，越南也已經(jīng)開(kāi)始征求意見(jiàn)，預(yù)計(jì)也將2024年實(shí)施、而新加坡及中國(guó)香港預(yù)計(jì)要到2025年才能實(shí)施，但這些轄區(qū)實(shí)際是否會(huì)落實(shí)、效果又會(huì)如何仍有待觀察。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END