【特別關(guān)注】因應(yīng)GloBE規(guī)則中國臺灣擬采用差別稅率但暫無引入GloBE規(guī)則的具體時間表

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來源：中國臺灣財(cái)政部門
整理：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
8月30日，中國臺灣財(cái)政部門官網(wǎng)發(fā)布了“財(cái)政部門刻正研議如何協(xié)助跨國公司（MNE）因應(yīng)全球企業(yè)最低稅負(fù)制，尚未設(shè)定推動期程”的新聞稿。該新聞稿確認(rèn)中國臺灣暫無引入GloBE規(guī)則的具體時間表，但將從2024年起將12%的境內(nèi)最低稅率提高到15%。此舉旨在與OECD發(fā)起的全球稅收改革保持一致。擬議的改革將主要針對大型MNE，以確保它們在全球范圍內(nèi)公平納稅。然而，所得較少的小型企業(yè)仍可以繼續(xù)按照目前12%的稅率（以7.5億歐元收入為門檻）納稅，以避免過重的稅收負(fù)擔(dān)。目標(biāo)是在一年內(nèi)最終確定這一決定。這一潛在的改革可能會對在中國臺灣經(jīng)營的企業(yè)產(chǎn)生重大影響。對短、中、長期因應(yīng)策略雖有規(guī)劃，但尚未有具體時間表，仍要觀察國際實(shí)施進(jìn)展。
主要內(nèi)容
新聞稿稱，近期中國臺灣的產(chǎn)業(yè)界、媒體及立法部門人員均高度關(guān)注國際上推動公司全球最低稅(GMT)的進(jìn)展及中國臺灣的因應(yīng)措施。中國臺灣財(cái)政部門認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)全球化及數(shù)字化背景下，MNE集團(tuán)利用低稅轄區(qū)進(jìn)行過度納稅規(guī)劃侵蝕各轄區(qū)(尤其是MNE集團(tuán)的原居住國)稅基問題，已引發(fā)國際高度關(guān)注。OECD/G20防止稅基侵蝕及利潤移轉(zhuǎn)(BEPS)包容性框架(目前143個成員)自2019年起積極推動應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征稅挑戰(zhàn)的雙支柱方案，其中支柱二GMT（含合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅(QDMTT)）要求MNE集團(tuán)在成員所在各轄區(qū)的有效稅率達(dá)到15%。目前，支柱二已獲得包容性框架139個成員的支持，其中歐盟預(yù)計(jì)自2023年底實(shí)施，日本、韓國及越南預(yù)計(jì)自2024年實(shí)施、新加坡及中國香港預(yù)計(jì)自2025年實(shí)施。
中國臺灣地區(qū)財(cái)政部門表示，中國臺灣雖非OECD/G20 BEPS包容性框架成員，但其積極掌握最新國際稅收發(fā)展趨勢，依照GMT(含QDMTT)制定規(guī)劃，如果中國臺灣未實(shí)施該等制度，則MNE集團(tuán)的中國臺灣成員如因享有政府提供的諸多所得稅激勵措施致使其營利事業(yè)所得稅有效稅率未達(dá)到15%，則其差額稅款將由其他實(shí)施該制度的轄區(qū)補(bǔ)征，等同中國臺灣將征稅權(quán)拱手讓予這些轄區(qū)。鑒于不可逆及難以抵抗的國際稅制改革浪潮，GMT已獲中國臺灣境內(nèi)MNE的高度重視，部分行業(yè)已在2023中國臺灣科學(xué)園區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展策略白皮書中提出了具體建議，中國臺灣所得基本稅額條例(AMT)營利事業(yè)基本稅額征收率應(yīng)由12%調(diào)增至15%，以與國際接軌。
盡管中國臺灣目前還沒有就引入支柱二GloBE規(guī)則設(shè)定具體時間表，但其建議：
1、在短期內(nèi)，當(dāng)務(wù)之急是重新審視中國臺灣的稅收制度，提供適度的稅收激勵，將MNE的有效稅率提高到15%，并降低MNE集團(tuán)在中國臺灣的合規(guī)成本。中國臺灣財(cái)政部門曾建議將企業(yè)所得稅稅率提高至15%。
2、從中期來看，為確保其他轄區(qū)不對中國臺灣低稅實(shí)體征收補(bǔ)足稅，應(yīng)考慮實(shí)施合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）。
4、從長遠(yuǎn)來看，將根據(jù)國際實(shí)施情況，對引入GloBE規(guī)則中的IIR/UTPR方面進(jìn)行評估。
在2022年12月14日歐盟《全球最低稅指令》獲得批準(zhǔn)后，中國臺灣財(cái)政部門曾表示將為政府準(zhǔn)備立法草案，將中國臺灣的境內(nèi)最低稅率從12%提高到15%，這是《所得稅基本條例》第8條所允許的。中國臺灣財(cái)政部門于2022年12月14日發(fā)布的一份聲明中指出，目前適用于中國臺灣企業(yè)的最低稅為12%，但可根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境提高至15%，且中國臺灣財(cái)政部門建議從2024年1月1日起提高。
然而，這在短期內(nèi)將會與支柱二全球最低稅的互動產(chǎn)生了一些問題。中國臺灣的境內(nèi)最低稅適用于中國臺灣居民公司和在中國臺灣擁有PE的非居民公司。在產(chǎn)生某些免稅所得的情況下，境內(nèi)最低稅按公司基本所得（扣除50萬新臺幣后）的12%計(jì)算。然而，這與支柱二國內(nèi)（境內(nèi)）最低稅有很大不同。不僅不適用GloBE調(diào)整，也不適用轄區(qū)混合。這意味著，如果沒有進(jìn)一步的立法，中國臺灣將無法實(shí)施合格收入納入規(guī)則（QIIR）。
此外，國內(nèi)（境內(nèi)）最低稅也不符合GloBE規(guī)則下的合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）的要求。不符合QDMTT條件的國內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅將被簡單地視為另一種有效稅額。這就降低了該稅的吸引力，且意味著與QDMTT相比，稅率將需要有所提高，以便在考慮基于實(shí)質(zhì)的所得排除后，完全免除任何GloBE補(bǔ)足稅。這是因?yàn)樵谟?jì)算為GloBE目的的超額利潤時，基于實(shí)質(zhì)的所得排除已被考慮在內(nèi)?？梢酝ㄟ^以下示例予以說明：
1、國內(nèi)稅收情況
假設(shè)某轄區(qū)征收國內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅。該轄區(qū)的所得為1,000,000歐元，根據(jù)GloBE規(guī)則在國內(nèi)的實(shí)施情況，經(jīng)調(diào)整有效稅額計(jì)算結(jié)果為100,000歐元，因此，ETR為10%，且如果基于實(shí)質(zhì)的所得排除為200,000歐元，則根據(jù)國內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅，超額利潤為800,000歐元（1,000,000-200,000）。
因此，國內(nèi)補(bǔ)足為40,000歐元（5%（15%-10%）×800,000）。
這樣，總稅額達(dá)到140,000歐元。
2、如果國內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅是QDMTT
在這種情況下，有效稅額為100,000歐元。補(bǔ)足稅為0（5%×800,000=40,000-40,000(QDMTT)）
因此，將國內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅視為QDMTT，就可完全免除GloBE規(guī)則下的任何補(bǔ)足稅。
3、如果國內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅不是QDMTT
如果國內(nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅不是QDMTT，則情況將會不同，因?yàn)閲鴥?nèi)（境內(nèi)）補(bǔ)足稅只會增加有效稅額。因此，其有效稅額將為140,000歐元，且所得為1,000,000歐元，從而GloBE ETR將為14%。
那么，GloBE補(bǔ)足稅為8,000歐元（800,000×1%(15%-14%)）。
通過以上示例可以看出，如果國內(nèi)（境內(nèi)）最低稅不滿足成為QDMTT的要求，則稅率需要更高，才能完全覆蓋根據(jù)IIR或UTPR征收的補(bǔ)足稅。在這種情況下，該轄區(qū)適用15%的國內(nèi)（境內(nèi)）最低稅，但由于基于實(shí)質(zhì)的所得排除，這并不能完全覆蓋補(bǔ)足稅義務(wù)。因此，稅率必須高于15%，才能完全抵消根據(jù)GloBE規(guī)則征收的任何補(bǔ)足稅。
思邁特提醒
OECD倡議的國際稅改主要包括支柱一及支柱二，支柱二即為全球最低稅，針對年合并營業(yè)收入超過7.5億歐元的MNE集團(tuán)，在全球各地的公司都至少繳納15%的最低稅。全球最低稅（GMT）掀起國際征稅權(quán)的爭奪戰(zhàn)，也沖擊MNE，盡管中國臺灣財(cái)政部門對短、中、長期因應(yīng)策略雖有規(guī)劃，但尚未有具體時間表，仍要觀察國際實(shí)施進(jìn)展。根據(jù)中國臺灣財(cái)政部門的最新統(tǒng)計(jì)，MNE母公司在中國臺灣且全球合并年?duì)I業(yè)收入達(dá)到GMT標(biāo)準(zhǔn)的共約156家。提高中國臺灣境內(nèi)最低稅稅率、采用差別稅率皆無須修法，由中國臺灣財(cái)政部門報(bào)立法部門核定即可。目前亞太地區(qū)的日本及韓國已經(jīng)完成GMT的國內(nèi)立法，預(yù)計(jì)2024年實(shí)施，越南也已經(jīng)開始征求意見，預(yù)計(jì)也將2024年實(shí)施、而新加坡及中國香港預(yù)計(jì)要到2025年才能實(shí)施，但這些轄區(qū)實(shí)際是否會落實(shí)、效果又會如何仍有待觀察。
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7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END