華稅整理｜電商企業(yè)隱匿收入偷稅，稅務機關主動剔除1千萬“刷單”收入

行政相對人名稱：**市**電器有限公司

行政相對人類別：法人及非法人組織

行政處罰決定文書號：湛稅二稽罰〔2023〕14號

違法行為類型：逃避繳納稅款

違法事實：

（一）2022年1月至2023年1月期間，你公司在賬簿上少列收入，造成少繳當期應納稅款。

2022年你公司電飯煲網(wǎng)上訂單銷售收入11,300,399.03（11,284,225.13+16,173.9）元，其中刷單收入10,226,624.93元，實際銷售收入1,073,774.10(11,300,399.03-10,226,624.93)元，轉換成不含稅銷售收入為950,242.57(1,073,774.10/1.13)元，已申報的網(wǎng)上銷售收入為94,422.01元，扣除已申報的網(wǎng)上銷售收入，你公司2022年少申報不含稅網(wǎng)上銷售收入為855,820.56(950,242.57-94,422.01)元。

2023年1月你公司網(wǎng)上訂單收入664,152.64（662,920.64+1,232.00）元，刷單收入549,188.52元，網(wǎng)上實際銷售收入114,964.12（664,152.64-549,188.52）元，轉換成不含稅銷售收入101,738.16（114,964.12/1.13）元,申報網(wǎng)上銷售收入0元，你公司2023年1月少申報的不含稅網(wǎng)上銷售收入為101,738.16元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條、第六十三條，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條的規(guī)定，你公司通過在賬上少列公司銷售收入的違法手段，2022年少繳增值稅111,256.68(855,820.56×0.13)元，2023年1月少計增值稅13,225.96（101,738.16×0.13）元。

根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅法》第二條、第三條、第四條,《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第10號），《廣東省財政廳 國家稅務總局廣東省稅務局關于我省實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的通知》（粵財稅[2022]10號）的規(guī)定：你公司少繳2022年城市維護建設稅3,893.98（111,256.68×7%×50%）元，少繳2023年1月城市維護建設稅462.91（13,207.44×7%×50%）元。

處罰依據(jù)：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！钡囊?guī)定

處罰類別：罰款

處罰內(nèi)容：

對你公司在賬簿上不列、少列收入，進行虛假納稅申報，造成少繳增值稅稅款124,482.64（111,256.68+13,225.96）元、城市維護建設稅稅款4,356.89（3,893.98+462.91）元的行為定性為偷稅。綜合考慮違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度，對你公司少繳稅款分別處以百分之五十的罰款合計64,419.81元（其中，增值稅罰款62,241.34元，城市維護建設稅罰款2,178.47元）。

罰款金額（萬元）：6.441981

沒收違法所得、沒收非法財物的金額（萬元）：0

暫扣或吊銷證照名稱及編號：

處罰決定日期：2023-08-11

處罰有效期：2099-12-31

處罰機關：國家稅務總局湛江市稅務局第二稽查局

華稅短評

電商企業(yè)為了在電商平臺上取得更靠前的推送位置，通常會采取刷單的行為，并不實際開展貨物銷售，只是由刷單人員配合，虛下訂單、虛走資金、虛發(fā)物流。電商企業(yè)收取刷單人員支付的資金后，需要把相關資金加上一點“刷單費”還給刷單人員。

刷單行為不是增值稅的應稅交易。增值稅的應稅范圍包括銷售貨物、提供服務。但刷單行為中，由于交易屬于完全虛假，并沒有真實的貨物銷售，因此不屬于增值稅的應稅范圍。同理，由于非增值稅的應稅交易，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十條的規(guī)定“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。”只要電商企業(yè)建立刷單臺賬，保留支付憑證，應當將刷單金額從收入中剔除。

我們提請廣大電商企業(yè)關注刷單的違法性與危害。尤其是如果企業(yè)沒有能夠留存刷單相關的憑證、資料，不能證實相關業(yè)務符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十條的規(guī)定，就存在被認定為企業(yè)收入，并調(diào)增企業(yè)所得稅并處罰款的可能。