華稅整理｜電商企業(yè)隱匿收入偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)剔除1千萬(wàn)“刷單”收入

行政相對(duì)人名稱：**市**電器有限公司

行政相對(duì)人類別：法人及非法人組織

行政處罰決定文書號(hào)：湛稅二稽罰〔2023〕14號(hào)

違法行為類型：逃避繳納稅款

違法事實(shí)：

（一）2022年1月至2023年1月期間，你公司在賬簿上少列收入，造成少繳當(dāng)期應(yīng)納稅款。

2022年你公司電飯煲網(wǎng)上訂單銷售收入11,300,399.03（11,284,225.13+16,173.9）元，其中刷單收入10,226,624.93元，實(shí)際銷售收入1,073,774.10(11,300,399.03-10,226,624.93)元，轉(zhuǎn)換成不含稅銷售收入為950,242.57(1,073,774.10/1.13)元，已申報(bào)的網(wǎng)上銷售收入為94,422.01元，扣除已申報(bào)的網(wǎng)上銷售收入，你公司2022年少申報(bào)不含稅網(wǎng)上銷售收入為855,820.56(950,242.57-94,422.01)元。

2023年1月你公司網(wǎng)上訂單收入664,152.64（662,920.64+1,232.00）元，刷單收入549,188.52元，網(wǎng)上實(shí)際銷售收入114,964.12（664,152.64-549,188.52）元，轉(zhuǎn)換成不含稅銷售收入101,738.16（114,964.12/1.13）元,申報(bào)網(wǎng)上銷售收入0元，你公司2023年1月少申報(bào)的不含稅網(wǎng)上銷售收入為101,738.16元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條、第六十三條，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第十九條的規(guī)定，你公司通過(guò)在賬上少列公司銷售收入的違法手段，2022年少繳增值稅111,256.68(855,820.56×0.13)元，2023年1月少計(jì)增值稅13,225.96（101,738.16×0.13）元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條、第三條、第四條,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)），《廣東省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于我省實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的通知》（粵財(cái)稅[2022]10號(hào)）的規(guī)定：你公司少繳2022年城市維護(hù)建設(shè)稅3,893.98（111,256.68×7%×50%）元，少繳2023年1月城市維護(hù)建設(shè)稅462.91（13,207.44×7%×50%）元。

處罰依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！钡囊?guī)定

處罰類別：罰款

處罰內(nèi)容：

對(duì)你公司在賬簿上不列、少列收入，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，造成少繳增值稅稅款124,482.64（111,256.68+13,225.96）元、城市維護(hù)建設(shè)稅稅款4,356.89（3,893.98+462.91）元的行為定性為偷稅。綜合考慮違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度，對(duì)你公司少繳稅款分別處以百分之五十的罰款合計(jì)64,419.81元（其中，增值稅罰款62,241.34元，城市維護(hù)建設(shè)稅罰款2,178.47元）。

罰款金額（萬(wàn)元）：6.441981

沒收違法所得、沒收非法財(cái)物的金額（萬(wàn)元）：0

暫扣或吊銷證照名稱及編號(hào)：

處罰決定日期：2023-08-11

處罰有效期：2099-12-31

處罰機(jī)關(guān)：國(guó)家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局第二稽查局

華稅短評(píng)

電商企業(yè)為了在電商平臺(tái)上取得更靠前的推送位置，通常會(huì)采取刷單的行為，并不實(shí)際開展貨物銷售，只是由刷單人員配合，虛下訂單、虛走資金、虛發(fā)物流。電商企業(yè)收取刷單人員支付的資金后，需要把相關(guān)資金加上一點(diǎn)“刷單費(fèi)”還給刷單人員。

刷單行為不是增值稅的應(yīng)稅交易。增值稅的應(yīng)稅范圍包括銷售貨物、提供服務(wù)。但刷單行為中，由于交易屬于完全虛假，并沒有真實(shí)的貨物銷售，因此不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。同理，由于非增值稅的應(yīng)稅交易，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十條的規(guī)定“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。”只要電商企業(yè)建立刷單臺(tái)賬，保留支付憑證，應(yīng)當(dāng)將刷單金額從收入中剔除。

我們提請(qǐng)廣大電商企業(yè)關(guān)注刷單的違法性與危害。尤其是如果企業(yè)沒有能夠留存刷單相關(guān)的憑證、資料，不能證實(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十條的規(guī)定，就存在被認(rèn)定為企業(yè)收入，并調(diào)增企業(yè)所得稅并處罰款的可能。