重磅：醫(yī)藥反腐風(fēng)暴來襲，虛構(gòu)“營(yíng)銷費(fèi)用”套現(xiàn)行賄或引爆行業(yè)稅務(wù)“雷區(qū)”

編者按：自國(guó)家衛(wèi)健委聯(lián)合多部門集中整治醫(yī)藥領(lǐng)域腐敗問題會(huì)議召開以來，中央紀(jì)委監(jiān)委也同步配合開展全國(guó)醫(yī)療領(lǐng)域反腐問題動(dòng)員部署。反腐工作之下，近期多家醫(yī)院院長(zhǎng)及藥企負(fù)責(zé)人因涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)違法被查，大量學(xué)術(shù)會(huì)議被暫?；蜓悠?，上市醫(yī)藥企業(yè)市值下跌，ipo暫?；蛘弑环?，甚至某著名藥企摘牌退市。在反腐的大背景下，大量藥企銷售費(fèi)用中的“灰色地帶”被揭開，稅務(wù)合規(guī)性面臨質(zhì)疑，反腐過程中或可預(yù)見牽涉稅收行政、刑事責(zé)任。本文將從反腐趨勢(shì)下觀察醫(yī)藥企業(yè)監(jiān)管新動(dòng)向，分析醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為接下來醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查提供建議，以供讀者饗食。



醫(yī)藥行業(yè)反腐形勢(shì)趨嚴(yán)，醫(yī)院及醫(yī)藥企業(yè)間爆發(fā)大量案件

（一）多家醫(yī)院院長(zhǎng)涉嫌違規(guī)違紀(jì)主動(dòng)投案或被審查調(diào)查

據(jù)中國(guó)新聞網(wǎng)的報(bào)道及筆者目前的觀察，目前已經(jīng)有上百家醫(yī)院黨委書記、院長(zhǎng)被紀(jì)委監(jiān)委監(jiān)察調(diào)查，也有某些醫(yī)院負(fù)責(zé)人頂不住反腐整治壓力，主動(dòng)投案，交代違法情況。此次反腐涉及范圍極廣、影響范圍極大。在這些案件中，利用學(xué)術(shù)會(huì)、贊助費(fèi)、機(jī)票報(bào)銷等方式收受資金賄賂的現(xiàn)象較為普遍。然而，在反腐高潮下，無論采用何種隱蔽的受賄手段都將被查處。
（二）多家醫(yī)藥企業(yè)股東、董監(jiān)高被移送紀(jì)委監(jiān)委或公安司法機(jī)關(guān)

在國(guó)家嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥領(lǐng)域腐敗問題之下，風(fēng)險(xiǎn)也由醫(yī)生、院長(zhǎng)傳導(dǎo)至藥企。目前，已有多家醫(yī)藥企業(yè)的股東、經(jīng)理等輕則被紀(jì)檢監(jiān)察提醒談話，受到黨紀(jì)處分，重則移送公安司法機(jī)關(guān)。故此，無論是醫(yī)藥企業(yè)的股東、實(shí)際控制人亦或是董監(jiān)高都應(yīng)對(duì)此予以重視，盡快開展自查自檢。
（三）反腐影響延伸至醫(yī)藥行業(yè)資本領(lǐng)域

根據(jù)筆者的觀察，目前全國(guó)各地醫(yī)學(xué)會(huì)原定8月舉行的學(xué)術(shù)交流會(huì)議、專家論壇多被延期。據(jù)發(fā)布延期的公告看，具體舉辦時(shí)間未可知。由此可見，以前會(huì)議費(fèi)用支出占據(jù)藥企支出較高的情況下，確實(shí)存在一些虛假會(huì)議的情況。在此次反腐下學(xué)術(shù)會(huì)議、培訓(xùn)等被延期或暫停的趨勢(shì)下，會(huì)議支出應(yīng)在藥企財(cái)務(wù)報(bào)表中同比、環(huán)比下降。


在反腐下，多家醫(yī)藥企業(yè)上市被否，也有被摘牌退市。通過對(duì)醫(yī)藥企業(yè)上市問詢的梳理發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥企業(yè)的商業(yè)賄賂是證監(jiān)會(huì)關(guān)注的絕對(duì)重點(diǎn)：銷售費(fèi)用是否高于同行水平，銷售費(fèi)用大幅度增長(zhǎng)的原因、學(xué)術(shù)推廣費(fèi)支出、展會(huì)、調(diào)研咨詢的情況、推廣活動(dòng)中出具的發(fā)票、憑證是否真實(shí)、合法合規(guī)、是否存在資金回流情況等，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)矛盾、鏈條不完整等，會(huì)被否決；上市后因信息披露的高要求等原因，財(cái)務(wù)報(bào)表將定期公布，銷售費(fèi)用占比情況更是受到投資者等公眾的關(guān)注。因此，醫(yī)藥領(lǐng)域的商業(yè)賄賂行為應(yīng)是醫(yī)藥企業(yè)絕對(duì)禁止的行為。


藥企痛點(diǎn)：大規(guī)模反腐或引發(fā)虛開、偷稅等涉稅風(fēng)險(xiǎn)

通過觀察醫(yī)療領(lǐng)域目前的監(jiān)管趨勢(shì)可以看出，商業(yè)賄賂不僅關(guān)系到醫(yī)院負(fù)責(zé)人還決定著醫(yī)藥企業(yè)及其股東、董事、高管等人員的生死。接下來，筆者將深度分析醫(yī)藥企業(yè)是如何利用違法違規(guī)的稅務(wù)行為進(jìn)行商業(yè)賄賂，影響多方利益體。
（一）風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)：反腐工作背景下外部案源增加涉稅行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)
1、紀(jì)委監(jiān)委向稅務(wù)局移送案源：外部移送案件稅務(wù)檢查趨嚴(yán)格
稅務(wù)稽查程序一般分為四個(gè)階段即：選案、檢查、審理、執(zhí)行。在《稅務(wù)稽查案源管理辦法(試行)》（稅總發(fā)〔2016〕71號(hào)）的文件中詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)稽查案源，其中，第十一條第三款列舉了上級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察單位通過督辦函等形式下發(fā)的督辦任務(wù)方式所提供的線索，第六款規(guī)列舉了紀(jì)檢監(jiān)察等外部單位所提供的來源線索。由于紀(jì)檢監(jiān)察單位本身對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)具有監(jiān)察權(quán)，稅務(wù)執(zhí)法人員為了規(guī)避自身執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稽查局對(duì)相關(guān)醫(yī)藥企業(yè)的檢查相較于通過“雙隨機(jī)”等檢查方式啟動(dòng)的稽查，在行使自由裁量權(quán)的時(shí)候偏向于嚴(yán)格。
2、紀(jì)委監(jiān)委直接向公安移送案源：刑事風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)概率加大
紀(jì)委監(jiān)委在對(duì)涉嫌違規(guī)違紀(jì)醫(yī)院院長(zhǎng)過程中，極可能會(huì)牽連中行賄方，紀(jì)委監(jiān)委對(duì)一些重大的涉稅違法案件可能不會(huì)移交于稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)選擇將案件直接移送公安。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，缺少了稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)程序，導(dǎo)致刑事風(fēng)險(xiǎn)增加。例如，對(duì)于一些適用稅法有爭(zhēng)議的案件，通過向稅務(wù)執(zhí)法人員說明行業(yè)情況，可能避免移送。例如對(duì)于虛開普通發(fā)票偷逃稅的，情節(jié)輕微，可能會(huì)定性為偷稅而非虛開。但公安對(duì)于紀(jì)委監(jiān)委所移送的醫(yī)藥案件處理起來更加嚴(yán)格，被追究虛開刑事責(zé)任的可能性也較大。
3、被查的醫(yī)生、醫(yī)藥代表、代理商等檢舉、立功牽出稅收違法案件
通過檢索所公布的醫(yī)藥企業(yè)虛開案通?？梢钥吹?，某醫(yī)藥企業(yè)某某通過虛構(gòu)交易、偽造合同等方式虛開發(fā)票套取資金后向某醫(yī)生行賄，醫(yī)生另案處理，或是在某醫(yī)生受賄罪中也可看到醫(yī)藥公司某某向醫(yī)生行賄，該某某另案處理。虛開案與行賄案往往相互牽連，因此，一般而言，被查的醫(yī)生、醫(yī)藥代表等人員為了爭(zhēng)取司法機(jī)關(guān)的減輕、從輕處罰等寬大處理，往往會(huì)檢舉醫(yī)藥企業(yè)，進(jìn)而也會(huì)牽連出醫(yī)藥企業(yè)的稅收違法案件。
（二）反腐工作之下，醫(yī)藥企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)及模式
1、銷售費(fèi)用畸高，學(xué)術(shù)會(huì)議、推廣服務(wù)缺乏證據(jù)材料
由于當(dāng)前集中招采目前覆蓋范圍不全面，醫(yī)藥”帶金銷售“模式仍然大規(guī)模存在，導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)以虛構(gòu)“會(huì)議費(fèi)”“推廣服務(wù)費(fèi)”等名義來套取資金用于灰色支出，這一手段在醫(yī)藥行業(yè)早已不是秘密。因此，無論是稅務(wù)檢查亦或是在ipo問詢中，銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)科目是檢查及問詢的重點(diǎn)，而問詢反饋中，銷售費(fèi)用的明細(xì)科目會(huì)議費(fèi)、推廣服務(wù)的占比過高是上市被否的重要原因。
但是，醫(yī)藥企業(yè)召開學(xué)術(shù)會(huì)議、進(jìn)行推廣服務(wù)，本身也是正常的商業(yè)行為。換言之，一家醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)議等服務(wù)費(fèi)用支出，除非空殼企業(yè)外，一般不可能全部是虛假的。至少，應(yīng)當(dāng)是“有真有假”。但是，在反腐工作和稅務(wù)稽查趨嚴(yán)的情況下，有的執(zhí)法人員可能內(nèi)心形成了“凡是學(xué)術(shù)會(huì)議、推廣服務(wù)都是虛假的”這種認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)真實(shí)的支出也被否定。
同時(shí)，由于會(huì)議服務(wù)、推廣服務(wù)這種“服務(wù)”不像商品有實(shí)物可以證實(shí)。筆者在工作中常見到一些醫(yī)藥公司僅用一份合同、一張發(fā)票入賬，沒有其他的證明材料，這種情況下，即使服務(wù)是真實(shí)的，也無法提供充分的證據(jù)說服稅務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察或公安辦案人員，從而導(dǎo)致被認(rèn)定為虛開或者偷稅。
2、通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票方式套取資金進(jìn)行賄賂
在“兩票制”改革后，盡管多層級(jí)開票不復(fù)存在，但高開、虛開發(fā)票的行為卻屢禁不止，銷售醫(yī)藥企業(yè)往往會(huì)采取虛開發(fā)票的方式套取資金進(jìn)行行賄，常見虛開發(fā)票套取資金的手段有：
（1）采購(gòu)原料藥的環(huán)節(jié)，特別是一些藥企有中成藥、糖衣等產(chǎn)品，需要采購(gòu)中藥材、甘蔗、甜菜等，利用農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票自開自抵的特點(diǎn)虛假制作農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，增加企業(yè)的成本從而套取資金行賄；
（2）結(jié)合cso、csp等第三方新型業(yè)態(tài)組織以咨詢費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等名義虛開發(fā)票套取資金，增加銷售費(fèi)用降低利潤(rùn)的同時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)；
（3）利用監(jiān)管套利虛開發(fā)票，一些地方政府為招商引資，對(duì)一些醫(yī)藥園區(qū)給予了稅收返還及貼息等稅收優(yōu)惠政策，醫(yī)藥企業(yè)通過向園區(qū)企業(yè)購(gòu)買藥物、原料成本更低，就將園區(qū)企業(yè)加入到買賣環(huán)節(jié)之中，園區(qū)內(nèi)企業(yè)再向原料廠家購(gòu)買。該模式雖然整體合法，但在這中存在通過虛開發(fā)票與資金回流的形式套取資金的不法行為；
（4）專門利用空殼公司虛開發(fā)票，一些不法分子利用親戚等熟人的身份證件大量注冊(cè)空殼公司，為獲取手續(xù)費(fèi)等不當(dāng)利益，虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，專門為醫(yī)藥企業(yè)虛開發(fā)票套取資金，虛開專用增值稅發(fā)票罪中表現(xiàn)形式之一是讓人為自己虛開，醫(yī)藥企業(yè)作為受票方，也涉嫌虛開犯罪。
（三）虛開發(fā)票商業(yè)賄賂行為對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的不利影響
1、名譽(yù)毀損：納稅信用降低、被失信公布聯(lián)合懲戒
良好聲譽(yù)是醫(yī)藥企業(yè)的無形資產(chǎn)，可以幫助其贏得社會(huì)信任、提高信譽(yù)度。一旦醫(yī)藥企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)違法違規(guī)行為受到稅務(wù)部門的調(diào)查以及被行政處罰或構(gòu)成犯罪，對(duì)企業(yè)最大的影響是自身信譽(yù)的減損，所引發(fā)的雪崩效應(yīng)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)而言將難以承受。稅務(wù)部門每年對(duì)企業(yè)的納稅信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果企業(yè)存在稅務(wù)違規(guī)行為則本年度直接判定為D級(jí)，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還同其他部門建立了合作備忘錄，對(duì)企業(yè)納稅等級(jí)予以公布，醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)違規(guī)、不誠(chéng)信行為將被昭然天下，將被禁止醫(yī)藥企業(yè)參與政府采購(gòu)活動(dòng)以及其部分高消費(fèi)行為等，醫(yī)藥企業(yè)會(huì)因此喪失商業(yè)機(jī)會(huì)。
2、稅務(wù)處理：被稅務(wù)追繳征收滯納金、偷稅金額5倍的行政處罰
《稅收征管法》第六十三條明確列明企業(yè)偷稅的四種方式，對(duì)偷稅的稅款不僅要進(jìn)行追繳，征收滯納金還要對(duì)以不繳或者少繳的稅款處以50%以上5倍以下的罰款。因此，如果醫(yī)藥企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)、隱匿收入、虛假納稅申報(bào)等行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查定性為偷稅，可能面臨嚴(yán)重的行政處罰。
3、構(gòu)成刑事犯罪：虛開增值稅專用發(fā)票或逃稅罪及行賄罪數(shù)罪并罰，最高可達(dá)無期
一方面醫(yī)藥企業(yè)以偷稅的方式套取資金，達(dá)到一定金額比例構(gòu)成逃稅罪；另一面，醫(yī)藥企業(yè)通過讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的方式或是自行虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的方式抵扣稅款套取資金，可能構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。與此同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)將偷稅、虛開方式所套取的資金用于向醫(yī)生行賄可能構(gòu)成行賄罪，目前刑法修正案（十二）草案已經(jīng)提請(qǐng)全人常審議，草案強(qiáng)調(diào)了在醫(yī)療領(lǐng)域內(nèi)的行賄從重處罰，加大對(duì)行賄罪的懲治力度。逃稅、虛開及行賄一個(gè)侵犯國(guó)家稅收征管制度法益，一個(gè)侵犯職務(wù)行為的廉潔性，兩種行為極有可能被司法機(jī)關(guān)以數(shù)罪并罰定罪量刑，最高刑期可達(dá)無期。

合規(guī)應(yīng)對(duì)：醫(yī)藥企業(yè)亟需進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控與應(yīng)對(duì)

綜上所述，醫(yī)藥企業(yè)無論是在此次反腐高潮下亦或是日后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，都應(yīng)盡快針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管控，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。對(duì)此，建議醫(yī)藥企業(yè)及時(shí)展開稅務(wù)健康大檢查，針對(duì)其銷售費(fèi)用等所涉及的成本費(fèi)用進(jìn)行自查，是否存在發(fā)票違規(guī)問題，是否存在私設(shè)”小金庫(kù)”等違規(guī)行為，對(duì)相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，提高自身的稅收遵循度。
（一）及時(shí)開展稅務(wù)自查，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控
雖然根據(jù)現(xiàn)行《稅收征收管理法》等法律的規(guī)定，并未對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅的行為進(jìn)行豁免或者優(yōu)待，但根據(jù)筆者了解，國(guó)家稅務(wù)總局曾在2017年內(nèi)部印發(fā)過《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收違法案件查處有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕30號(hào)），其中規(guī)定：“對(duì)主動(dòng)、如實(shí)補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為有立功表現(xiàn)的，依法從輕、減輕稅務(wù)行政處罰。對(duì)稅收違法行為輕微，且主動(dòng)、及時(shí)補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，沒有造成危害后果的，依法不予稅務(wù)行政處罰?！眲t納稅人如果能在稽查立案之前自查補(bǔ)稅，一方面可以表達(dá)企業(yè)良好的主觀態(tài)度，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的寬大處理；另一方面也可以減少滯納金的繳納。
（二）對(duì)于真實(shí)業(yè)務(wù)的部分，整理、取得相應(yīng)配套的資料
對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)真實(shí)發(fā)生的，但是在入賬時(shí)因?yàn)閮?nèi)部管理不規(guī)范等原因沒有其他證明資料佐證會(huì)議費(fèi)用、推廣費(fèi)用、廣告費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)積極與組織者、參與者聯(lián)系，取得或者補(bǔ)正相應(yīng)的證據(jù)材料。
同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)也要建立、完善內(nèi)部管理和合規(guī)制度。在反腐工作如火如荼的推進(jìn)之下，如果能夠消解一部分商業(yè)賄賂給醫(yī)藥企業(yè)帶來的成本壓力，則是醫(yī)藥企業(yè)建立完善稅務(wù)合規(guī)機(jī)制的良機(jī)，杜絕通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取資金的行為，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。
（三）積極引入外部律師、稅務(wù)師力量幫助醫(yī)藥企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)
在反腐過程中，醫(yī)藥企業(yè)因涉稅問題被稅務(wù)稽查或是進(jìn)入了刑事立案?jìng)刹殡A段，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)聘請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)人士在稅務(wù)稽查階段與稅務(wù)機(jī)關(guān)就涉稅問題良性溝通，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)擬作出的稅務(wù)處罰在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)聽證，采取行政復(fù)議、訴訟等多種方式化解稅企矛盾，避免稅務(wù)刑事風(fēng)險(xiǎn)，退一步講，如果已經(jīng)進(jìn)入刑事階段，更應(yīng)盡快尋找稅務(wù)律師的幫助，提交辯護(hù)意見免于羈押，爭(zhēng)取無罪處理。