【非居民間接股轉(zhuǎn)稅案】某稅局通過稅收專項(xiàng)情報(bào)交換確認(rèn)非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)，入庫稅款7000多萬元

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來源：中國稅務(wù)報(bào)
日期：2023年8月1日
作者：本報(bào)記者 王善宏 通訊員 喬雨佳 付思
原標(biāo)題：這天，稅務(wù)人員收到境外稅收情報(bào)資料……
Tpperson按：國務(wù)院新聞辦公室2023年4月6日（星期四）上午10時(shí)舉行“權(quán)威部門話開局”系列主題新聞發(fā)布會(huì)介紹“更好發(fā)揮稅收職能作用 更優(yōu)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展”有關(guān)情況。國家稅務(wù)總局局長王軍在回答記者提問時(shí)表示，總局將在全國范圍內(nèi)，對境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，試行跨境雙語辦稅服務(wù)，跨境申報(bào)繳稅可以“一次不用來”。同日（4月6日），國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局微信公眾號(hào)中英文發(fā)布了《安徽省電子稅務(wù)局非居民跨境辦稅場景操作指引》，對非居民跨境辦稅場景操作進(jìn)行了詳細(xì)介紹；緊接著，廣州市、深圳市、北京市、寧波市、江西省、?？谑小⑸轿魇?、廈門市等20多地稅務(wù)機(jī)關(guān)隨后陸續(xù)發(fā)布了該非居民跨境辦稅場景中英文操作指引。對境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等非居民業(yè)務(wù)試行跨境雙語辦稅服務(wù)，而且跨境申報(bào)繳稅可以“一次不用來”，真是太人性化了，值得大大地點(diǎn)贊！詳見TPPERSON 4月7日分享內(nèi)容。
一、基本案情
2021年3月，企業(yè)注冊地在H國的非居民企業(yè)A公司委托我國境內(nèi)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，向北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局提交了一份非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)事項(xiàng)資料，稱其2019年向注冊地M國的B公司和注冊地N國的C公司轉(zhuǎn)讓旗下D公司（注冊于H國，為A公司全資子公司）42%的股份，轉(zhuǎn)讓交易對價(jià)為10.71億元。A公司稅務(wù)代理人員表示，應(yīng)股權(quán)受讓方B公司、C公司要求，A公司向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)說明資料。
從A公司提供的股權(quán)架構(gòu)圖來看，D公司下設(shè)三家全資子公司（注冊于M國的E公司、H國的F公司和N國的G公司），間接持有北京市朝陽區(qū)S公司76%股權(quán)。


二、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，決定立案調(diào)查
朝陽區(qū)稅務(wù)局國際稅收部門認(rèn)為，如果此項(xiàng)關(guān)于D公司的非居民企業(yè)股份交易的主要價(jià)值來源地是我國境內(nèi)企業(yè)，那么，其交易實(shí)質(zhì)就等同于直接轉(zhuǎn)讓位于我國境內(nèi)的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，A公司的這種轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，屬于非居民企業(yè)通過不具有合理商業(yè)目的活動(dòng)，間接轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，以此規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
如果A公司股權(quán)交易確為上述情況，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第7號(hào)）（以下簡稱7號(hào)公告）第一條規(guī)定，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照我國企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)其為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，A公司應(yīng)向S公司所在地北京市朝陽區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)就其所得繳納相關(guān)稅款。
北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局反避稅人員認(rèn)真分析企業(yè)委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)報(bào)送的資料，發(fā)現(xiàn)資料并不齊全。其中，此次交易的目標(biāo)企業(yè)境外D公司及其下屬3家全資子公司E公司、F公司、G公司（以下簡稱境外中間層公司）的經(jīng)營情況只作了簡單陳述，境外中間層企業(yè)交易前兩個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表等關(guān)鍵資料缺失。
由于A公司提供的資料中，缺少境外中間層公司財(cái)務(wù)報(bào)表和其他運(yùn)營佐證資料，反避稅人員無法對此次交易涉及的境外中間層公司是否具有實(shí)質(zhì)商業(yè)運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行判斷，因此無法判定此次交易實(shí)質(zhì)上是否屬于間接轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。為避免稅款流失，有效維護(hù)我國稅收主權(quán)，朝陽區(qū)稅務(wù)局國際稅收部門決定對這起交易實(shí)施反避稅調(diào)查。
三、調(diào)查審理
反避稅人員首先約談A公司在我國境內(nèi)的稅務(wù)代理人員。約談過程中，A公司稅務(wù)代理人員稱D公司下屬的境外中間層企業(yè)，主要從事投資控股業(yè)務(wù)，董事會(huì)人員由3家公司股東委任，在投資專業(yè)領(lǐng)域有豐富經(jīng)驗(yàn)，有日常運(yùn)營行為，具有商業(yè)運(yùn)營實(shí)質(zhì)活動(dòng)。此次股權(quán)交易具有合理商業(yè)目的，不屬于間接轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，因此非居民企業(yè)A公司不應(yīng)按照相關(guān)法規(guī)在朝陽區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)就交易所得繳納企業(yè)所得稅。
當(dāng)反避稅人員要求企業(yè)提供境外中間層企業(yè)相關(guān)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料時(shí)，A公司稅務(wù)代理人員表示，境外中間層公司及位于我國境內(nèi)的S公司，自2015年起已不再受A公司控制，人員變動(dòng)較大，因此無法提供這些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其資產(chǎn)負(fù)債的明細(xì)資料。
稅務(wù)代理人員提及的這個(gè)情況引起反避稅人員的注意。之前企業(yè)提交的資料顯示，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易發(fā)生于2019年，為何自2015年起境外中間層公司及我國境內(nèi)的S公司就不受A公司控制了呢？
在反避稅人員追問之下，稅務(wù)代理人員吐露了交易的“內(nèi)情”，原來這項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易活動(dòng)自2011年1月起就已開始進(jìn)行。非居民企業(yè)A公司于2011年1月和2015年10月3次與M國B公司和N國C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。三方約定兩家企業(yè)分批支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，在標(biāo)的款項(xiàng)未完全支付到位前，A公司僅轉(zhuǎn)讓D公司占比42%股權(quán)的經(jīng)營參與權(quán)，但仍保留這些股權(quán)的所有權(quán)。直到2019年，A公司收到10.7億元全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款后，這才將D公司42%股權(quán)的所有權(quán)等全部權(quán)益轉(zhuǎn)讓給B公司和C公司。因此，對于境外中間層公司2019年以及此前兩個(gè)年度的具體經(jīng)營情況，稅務(wù)代理人員表示無法提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等經(jīng)營資料。
反避稅人員對這項(xiàng)交易的情況再次進(jìn)行分析。從目前掌握的資料看，我國境內(nèi)的S公司屬于A公司轉(zhuǎn)讓D公司股權(quán)時(shí)，被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)。依照7號(hào)公告規(guī)定，如果我國稅務(wù)機(jī)關(guān)能確認(rèn)該項(xiàng)交易不具有合理商業(yè)目的，其轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)為轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，則我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對交易方間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得征收企業(yè)所得稅。
但是，如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值來源包括中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素和非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素，則需以合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于我國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得和不歸屬于我國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法僅有權(quán)對歸屬于我國的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得征收所得稅。
在這起案件中，確定交易被轉(zhuǎn)讓的非居民企業(yè)D公司的股權(quán)價(jià)值，是否全部源于位于我國的企業(yè)S公司，是A公司是否應(yīng)就其全部交易所得向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。
隨后，反避稅人員嘗試聯(lián)系境內(nèi)居民企業(yè)S公司，希望其能提供上級(jí)持股企業(yè)——境外中間層公司相關(guān)年度的經(jīng)營資料，但S公司稱無法提供。
四、發(fā)起稅收情報(bào)交換，確認(rèn)交易實(shí)質(zhì)
在窮盡境內(nèi)所有手段無法推進(jìn)調(diào)查進(jìn)程的情況下，朝陽區(qū)稅務(wù)局國際稅收部門決定根據(jù)《國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，以及我國與境外中間層公司所在M國、H國和N國政府簽署的稅收情報(bào)交換協(xié)議，向這些企業(yè)所在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送專項(xiàng)稅收情報(bào)請求，希望相關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助提供被交易企業(yè)境外D公司及其下屬3家境外中間層企業(yè)——E公司、F公司、G公司的注冊信息、企業(yè)組織架構(gòu)和2017年、2018年企業(yè)對外投資和財(cái)報(bào)資料等證明資料。
2022年7月，北京市朝陽區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)收到H國、M國和N國稅務(wù)機(jī)關(guān)回復(fù)的專項(xiàng)稅收情報(bào)資料，幾百頁的英文資料內(nèi)容翔實(shí)。朝陽區(qū)稅務(wù)局立即組織外語人才團(tuán)隊(duì)，加班加點(diǎn)對相關(guān)情報(bào)信息資料進(jìn)行翻譯。
五、調(diào)查結(jié)果
根據(jù)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的企業(yè)相關(guān)年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，4家交易關(guān)聯(lián)公司的凈資產(chǎn)均為正值，沒有虧損。除N國的G公司外，其余企業(yè)均無固定資產(chǎn)，企業(yè)長期股權(quán)投資占總資產(chǎn)比例達(dá)到85%以上。D公司2017年—2018年度無業(yè)務(wù)收入，下屬境外中間層企業(yè)的收入中，來自我國境內(nèi)持股企業(yè)S公司的股息所得占比達(dá)97%以上。此外，情報(bào)資料還顯示，境外中間層企業(yè)沒有員工，也無員工薪金支出。
綜合境外稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等資料和多項(xiàng)因素，朝陽區(qū)稅務(wù)局國際稅收部門判定，D公司和其下屬境外中間層公司不具有實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)；被交易股權(quán)企業(yè)D公司的股權(quán)價(jià)值主要來自境外中間層公司，而3家境外中間層公司的資產(chǎn)價(jià)值主要來自其所持股的我國境內(nèi)的S公司，取得的收入也主要來源于S公司。非居民企業(yè)A公司轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)D公司股權(quán)交易的實(shí)質(zhì)，即為轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，屬于非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)。因此，依據(jù)我國相關(guān)法規(guī)，該間接轉(zhuǎn)讓應(yīng)被重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，A公司應(yīng)就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納預(yù)提所得稅。
朝陽區(qū)稅務(wù)局反避稅人員再次約談A公司的稅務(wù)代理人員，在出示大量翔實(shí)證據(jù)的同時(shí)，向其詳細(xì)講解相關(guān)稅收法規(guī)。面對無可辯駁的證據(jù)資料，A公司及其稅務(wù)代理人員最終認(rèn)可反避稅人員的意見，并表示將遵從我國稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，依法繳納相關(guān)稅款。
隨后，朝陽區(qū)稅務(wù)局國際稅收部門與A公司就其如何從境外銀行賬戶匯繳款項(xiàng)，以及外幣如何按匯率折算等具體問題進(jìn)行溝通。為使該筆稅款順利繳納，朝陽區(qū)稅務(wù)局與負(fù)責(zé)結(jié)匯的中國銀行、待繳庫稅款專戶所在銀行和國庫部門密切協(xié)作，暢通稅款匯繳通道。隨著A公司7000多萬元稅款最終繳納入庫，這起境外企業(yè)股權(quán)交易監(jiān)管案件順利落下帷幕。
六、稅案評析
作者：國家稅務(wù)總局北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局局長 李云龍
本案是一起我國稅務(wù)機(jī)關(guān)利用對外情報(bào)交換信息，確認(rèn)非居民企業(yè)境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)實(shí)質(zhì)為間接轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)財(cái)產(chǎn)，并最終成功征收股權(quán)交易所得稅款的典型案件。
近年來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，相對安全穩(wěn)定的投資環(huán)境、廣闊的市場以及良好的營商環(huán)境等因素，使我國成為國際資本投資的重要選擇地之一。非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況也逐漸多發(fā)。由于非居民企業(yè)間接財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓具有隱蔽性、偶發(fā)性以及交易雙方通常不在我國境內(nèi)等特點(diǎn)，為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)開展相關(guān)稅收監(jiān)管增加了難度。
本案中，面對核查資料缺失、案件調(diào)查受阻的不利局面，朝陽區(qū)稅務(wù)局國際稅收部門的反避稅人員轉(zhuǎn)換思路，主動(dòng)出擊，依照《國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，以及我國與涉案企業(yè)所在國家政府簽署的稅收情報(bào)交換協(xié)議，向境外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送多份專項(xiàng)稅收情報(bào)請求。最終，依據(jù)外方反饋的翔實(shí)信息，掌握涉案股權(quán)交易境外中間層公司真實(shí)情況，完成了對這起非居民境外股權(quán)交易實(shí)質(zhì)的綜合判定和稅款計(jì)算，最終使交易涉及的7000多萬元稅款順利征繳，顆粒歸倉。
稅收情報(bào)交換是國際社會(huì)旨在提升稅收透明度水平，防范化解跨境逃避稅風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，為各稅收轄區(qū)間通過國際稅收征管協(xié)作獲取跨境涉稅證據(jù)線索提供了有效途徑。
針對目前非居民間接財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)跨境重組等活動(dòng)不斷增多的情況，為加強(qiáng)反避稅管理，防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，避免稅款流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷完善相關(guān)制度機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化國際稅收情報(bào)交換手段應(yīng)用，充分利用相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的高價(jià)值資料信息，開展交易性質(zhì)判定、稅款核定等工作，更好解決跨境稅源監(jiān)管過程中長期存在的信息不對稱問題，不斷提升跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管能力，持續(xù)打擊跨境逃避稅行為。
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4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END