【特別關(guān)注】緊跟各轄區(qū)潮流，韓國(guó)全球最低稅之UTPR實(shí)施時(shí)間將推遲一年

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來源：韓國(guó)財(cái)政部
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
7月27日，韓國(guó)副總理兼財(cái)長(zhǎng)秋慶鎬主持召開了“稅制發(fā)展審議委員會(huì)”，審議并表決通過了《2023年稅法修訂提案》，同時(shí)韓國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)也發(fā)布了2023年稅法修訂提案新聞稿、2023年稅法修訂提案、2023年稅法修訂提案細(xì)則、2023年稅法修訂提案問答及2023年稅法修訂提案圖表5份文件。根據(jù)該修訂提案，韓國(guó)政府建議調(diào)整全球最低稅制度的實(shí)施時(shí)間，即收入納入規(guī)則（IIR）仍于2024年1月1日開始實(shí)施，但收入納入補(bǔ)充規(guī)則（UTPR）將根據(jù)主要轄區(qū)的實(shí)施時(shí)間推遲一年到2025年1月1日才開始實(shí)施。
為何推遲？
支柱二全球反稅基侵蝕(GloBE)規(guī)則是OECD/G20包容性框架（IF）139個(gè)成員達(dá)成共識(shí)的事項(xiàng)之一，旨在防止公司避稅和過度競(jìng)爭(zhēng)以降低轄區(qū)之間的公司稅稅率。年合并營(yíng)業(yè)收入超過7.5億歐元（約1萬億韓元）的MNE集團(tuán)將屬于范圍內(nèi)公司，以確保MNE集團(tuán)在其運(yùn)營(yíng)所在所有轄區(qū)都繳納15%的有效稅率（ETR）。預(yù)計(jì)將主要適用于谷歌、蘋果等在多個(gè)轄區(qū)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入的信息通信技術(shù)（ICT）企業(yè)，而韓國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)中預(yù)計(jì)將包括三星電子、SK海力士等。
支柱二規(guī)定了GLoBE補(bǔ)足征稅框架，GloBE規(guī)則由收入納入規(guī)則（IIR）和UTPR組成，最初稱為低稅支付規(guī)則，但有時(shí)也被稱為低稅利潤(rùn)規(guī)則。根據(jù)IIR，最終母公司(UPE)對(duì)其外國(guó)子公司的所得計(jì)算并向其所在轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)納補(bǔ)足稅，只要該所得的ETR低于15%的最低稅稅率。但是，如果UPE轄區(qū)沒有實(shí)施IIR，那么成員實(shí)體所在轄區(qū)如果實(shí)施了UTPR，則將對(duì)任何低稅所得享有補(bǔ)足征稅權(quán)。IIR優(yōu)先于UTPR，然而，如果國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（DMTT）等效于GloBE規(guī)則，則各轄區(qū)可以自由地在IIR和UTPR之前適用DMTT。
OECD于2022年12月20日發(fā)布的立法模板規(guī)定，UTPR將在IIR生效一年后生效。然而，韓國(guó)已經(jīng)頒布的GloBE立法規(guī)定IIR和UTPR均在2024年1月1日或之后開始的財(cái)年生效。
7月27日，韓國(guó)政府之所以建議推遲一年實(shí)施UTPR，其主要基于以下3個(gè)原因：
首先，實(shí)施時(shí)間的推遲將使韓國(guó)與其他已采取行動(dòng)實(shí)施GloBE規(guī)則的轄區(qū)（包括歐盟、英國(guó)和日本等）保持一致。由于大多數(shù)轄區(qū)都將從2025年才開始實(shí)施，因此韓國(guó)UTPR慮到各方面因素而推遲一年實(shí)施。
其次，如果韓國(guó)先于其他轄區(qū)適用UTPR，則韓國(guó)國(guó)內(nèi)外資企業(yè)將被征稅，從而引發(fā)對(duì)國(guó)內(nèi)投資環(huán)境不穩(wěn)定的擔(dān)憂。這也是UTPR實(shí)施期限推遲一年的原因。但如果IIR推遲實(shí)施，則走出韓國(guó)國(guó)門的國(guó)內(nèi)企業(yè)將失去征稅權(quán)，韓國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款將向其他引入并實(shí)施該規(guī)則的轄區(qū)繳納。
第三，如果韓國(guó)比其他轄區(qū)更早實(shí)施全球最低稅之UTPR，則可能會(huì)損害韓國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
思邁特提醒
稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架139個(gè)成員轄區(qū)已就雙支柱全球稅收改革計(jì)劃達(dá)成共識(shí)，以努力實(shí)現(xiàn)國(guó)際公司稅制度的現(xiàn)代化，從而應(yīng)對(duì)日益數(shù)字化和全球化的經(jīng)濟(jì)。韓國(guó)于2022年12月31日根據(jù)OECD斡旋的雙支柱全球稅收改革計(jì)劃的支柱二制定并頒布了全球反稅基侵蝕(GloBE)規(guī)則，成為全球首個(gè)完成支柱二GloBE國(guó)內(nèi)立法的轄區(qū)。針對(duì)UTPR2024年1月1日的生效實(shí)施時(shí)間是韓國(guó)頒布GloBE國(guó)內(nèi)立法以來人們一直在特別關(guān)注的事情，該修訂提案將UTPR的實(shí)施推遲一年是一項(xiàng)重大且非常值得歡迎的進(jìn)展，盡管該法還需最終經(jīng)過立法程序才能正式生效實(shí)施；而且韓國(guó)UTPR的推遲也顯示了實(shí)施GloBE規(guī)則的共同方法，這對(duì)于預(yù)防和解決爭(zhēng)議非常重要，這一信號(hào)本身也相當(dāng)重要，因?yàn)槟壳叭藗円舱陉P(guān)注GloBE規(guī)則未來的一致性；此外，利益攸關(guān)方也該一直在關(guān)注韓國(guó)和其他轄區(qū)在實(shí)施GloBE規(guī)則時(shí)如何實(shí)施OECD的過渡UTPR安全港，而該UTPR過渡安全港直到7月17日OECD發(fā)布的第二套《征管指南》中才予以明確。過渡UTPR安全港旨在在GloBE規(guī)則生效的頭幾年內(nèi)為UPE轄區(qū)提供過渡救濟(jì)。根據(jù)OECD第二套《征管指南》的過渡UTPR安全港規(guī)定,如果UPE轄區(qū)的公司所得稅稅率至少為20%,則為UPE轄區(qū)計(jì)算的UTPR補(bǔ)足稅金額應(yīng)視為零。過渡期涵蓋從2025年12月31日或之前開始，到2026年12月31日之前結(jié)束的財(cái)年。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END