【特別關注】緊跟各轄區(qū)潮流，韓國全球最低稅之UTPR實施時間將推遲一年

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來源：韓國財政部
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概要
7月27日，韓國副總理兼財長秋慶鎬主持召開了“稅制發(fā)展審議委員會”，審議并表決通過了《2023年稅法修訂提案》，同時韓國財政部官網也發(fā)布了2023年稅法修訂提案新聞稿、2023年稅法修訂提案、2023年稅法修訂提案細則、2023年稅法修訂提案問答及2023年稅法修訂提案圖表5份文件。根據(jù)該修訂提案，韓國政府建議調整全球最低稅制度的實施時間，即收入納入規(guī)則（IIR）仍于2024年1月1日開始實施，但收入納入補充規(guī)則（UTPR）將根據(jù)主要轄區(qū)的實施時間推遲一年到2025年1月1日才開始實施。
為何推遲？
支柱二全球反稅基侵蝕(GloBE)規(guī)則是OECD/G20包容性框架（IF）139個成員達成共識的事項之一，旨在防止公司避稅和過度競爭以降低轄區(qū)之間的公司稅稅率。年合并營業(yè)收入超過7.5億歐元（約1萬億韓元）的MNE集團將屬于范圍內公司，以確保MNE集團在其運營所在所有轄區(qū)都繳納15%的有效稅率（ETR）。預計將主要適用于谷歌、蘋果等在多個轄區(qū)產生營業(yè)收入的信息通信技術（ICT）企業(yè)，而韓國國內企業(yè)中預計將包括三星電子、SK海力士等。
支柱二規(guī)定了GLoBE補足征稅框架，GloBE規(guī)則由收入納入規(guī)則（IIR）和UTPR組成，最初稱為低稅支付規(guī)則，但有時也被稱為低稅利潤規(guī)則。根據(jù)IIR，最終母公司(UPE)對其外國子公司的所得計算并向其所在轄區(qū)稅務機關繳納應納補足稅，只要該所得的ETR低于15%的最低稅稅率。但是，如果UPE轄區(qū)沒有實施IIR，那么成員實體所在轄區(qū)如果實施了UTPR，則將對任何低稅所得享有補足征稅權。IIR優(yōu)先于UTPR，然而，如果國內最低補足稅（DMTT）等效于GloBE規(guī)則，則各轄區(qū)可以自由地在IIR和UTPR之前適用DMTT。
OECD于2022年12月20日發(fā)布的立法模板規(guī)定，UTPR將在IIR生效一年后生效。然而，韓國已經頒布的GloBE立法規(guī)定IIR和UTPR均在2024年1月1日或之后開始的財年生效。
7月27日，韓國政府之所以建議推遲一年實施UTPR，其主要基于以下3個原因：
首先，實施時間的推遲將使韓國與其他已采取行動實施GloBE規(guī)則的轄區(qū)（包括歐盟、英國和日本等）保持一致。由于大多數(shù)轄區(qū)都將從2025年才開始實施，因此韓國UTPR慮到各方面因素而推遲一年實施。
其次，如果韓國先于其他轄區(qū)適用UTPR，則韓國國內外資企業(yè)將被征稅，從而引發(fā)對國內投資環(huán)境不穩(wěn)定的擔憂。這也是UTPR實施期限推遲一年的原因。但如果IIR推遲實施，則走出韓國國門的國內企業(yè)將失去征稅權，韓國國內企業(yè)應繳納的稅款將向其他引入并實施該規(guī)則的轄區(qū)繳納。
第三，如果韓國比其他轄區(qū)更早實施全球最低稅之UTPR，則可能會損害韓國企業(yè)的競爭力。
思邁特提醒
稅基侵蝕和利潤轉移包容性框架139個成員轄區(qū)已就雙支柱全球稅收改革計劃達成共識，以努力實現(xiàn)國際公司稅制度的現(xiàn)代化，從而應對日益數(shù)字化和全球化的經濟。韓國于2022年12月31日根據(jù)OECD斡旋的雙支柱全球稅收改革計劃的支柱二制定并頒布了全球反稅基侵蝕(GloBE)規(guī)則，成為全球首個完成支柱二GloBE國內立法的轄區(qū)。針對UTPR2024年1月1日的生效實施時間是韓國頒布GloBE國內立法以來人們一直在特別關注的事情，該修訂提案將UTPR的實施推遲一年是一項重大且非常值得歡迎的進展，盡管該法還需最終經過立法程序才能正式生效實施；而且韓國UTPR的推遲也顯示了實施GloBE規(guī)則的共同方法，這對于預防和解決爭議非常重要，這一信號本身也相當重要，因為目前人們也正在關注GloBE規(guī)則未來的一致性；此外，利益攸關方也該一直在關注韓國和其他轄區(qū)在實施GloBE規(guī)則時如何實施OECD的過渡UTPR安全港，而該UTPR過渡安全港直到7月17日OECD發(fā)布的第二套《征管指南》中才予以明確。過渡UTPR安全港旨在在GloBE規(guī)則生效的頭幾年內為UPE轄區(qū)提供過渡救濟。根據(jù)OECD第二套《征管指南》的過渡UTPR安全港規(guī)定,如果UPE轄區(qū)的公司所得稅稅率至少為20%,則為UPE轄區(qū)計算的UTPR補足稅金額應視為零。過渡期涵蓋從2025年12月31日或之前開始，到2026年12月31日之前結束的財年。
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