【特別關(guān)注】138個成員達(dá)成《成果聲明》 “雙支柱”取得新進(jìn)展

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來源：中國稅務(wù)報
日期：2023年7月24日
作者：朱倬顯 孫昱
7月11日，二十國集團(tuán)/經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（以下簡稱經(jīng)合組織）應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架召開第十五次全體成員大會，138個成員就實施“雙支柱”方案達(dá)成一份《成果聲明》，對目前所取得的重大進(jìn)展表示認(rèn)可，并允許各轄區(qū)持續(xù)推進(jìn)國際稅收制度改革。
《成果聲明》的達(dá)成反映了BEPS包容性框架成員談判期間各轄區(qū)之間的合作與妥協(xié)。從現(xiàn)實情況看，部分國家和地區(qū)對“雙支柱”的態(tài)度仍不明朗，“雙支柱”方案的落地還存在不確定性，但“雙支柱”方案落地的腳步聲越來越近。
《成果聲明》總結(jié)“雙支柱”方案最新成果
《成果聲明》總結(jié)了BEPS包容性框架為解決“雙支柱”方案剩余要素而制定的一攬子可交付成果。
首先是由BEPS包容性框架制定的多邊公約文本，允許各轄區(qū)對大型跨國公司的部分剩余利潤重新分配和行使國內(nèi)征稅權(quán)。因仍有少數(shù)轄區(qū)對多邊公約中的一些具體項目存在異議，BEPS包容性框架將在少數(shù)具體項目得到解決后再公布多邊公約文本。
其次，將根據(jù)獨立交易原則，提出一個更簡單的應(yīng)用于國內(nèi)基礎(chǔ)營銷和分銷活動的固定利潤擬議框架，并在充分咨詢利益相關(guān)者的意見建議后，最終確定支柱一的金額B數(shù)值。
再次，應(yīng)稅規(guī)則及其實施框架作為一種補足稅政策實施。即如果兩國間已有雙邊稅收協(xié)定實施，而向關(guān)聯(lián)方支付利息、特許權(quán)使用費等的收款方所在國稅負(fù)低于9%的，付款方的所在國可不適用已有的稅收協(xié)定稅率，可以通過補征稅款確保該項費用支付的有效稅率不低于9%。這將使許多發(fā)展中國家得以更新雙邊稅收協(xié)定，從而對大型跨國集團(tuán)的某些內(nèi)部交易所得追征稅款。
撤銷和中止數(shù)字服務(wù)稅政策或再延期1年
BEPS包容性框架的138個成員還在《成果聲明》中達(dá)成共識：若多邊公約的簽署在2023年年底前取得滿意進(jìn)展，那么直到2024年12月31日或多邊公約生效，BEPS包容性框架成員撤銷及中止所有數(shù)字服務(wù)稅和其他類似措施。該項共識是對迄今為止所取得進(jìn)展的認(rèn)可，也是防止多邊公約被破壞或延遲批準(zhǔn)的必要條件。
根據(jù)BEPS包容性框架成員國2021年10月達(dá)成的協(xié)議，撤銷及中止數(shù)字服務(wù)稅和其他類似措施直到2023年12月31日。但在此次BEPS包容性框架成員大會前夕，歐洲電子商務(wù)協(xié)會秘書長盧卡·卡塞蒂向經(jīng)合組織致信表示，因撤銷及中止所有數(shù)字服務(wù)稅和其他類似措施這項政策的結(jié)束時間已然臨近，為確保在2023年7月可能達(dá)成新的國際協(xié)定后，成員轄區(qū)有足夠時間在其國內(nèi)進(jìn)行必要流程，希望BEPS包容性框架成員大會能就撤銷及中止所有數(shù)字服務(wù)稅和其他類似措施政策延期事項達(dá)成一致意見。
對此，經(jīng)合組織稅收政策和行政中心主任麥納爾·科溫回應(yīng)，如果在2023年12月31日之前有足夠多的國家簽署多邊公約，那么撤銷及中止所有數(shù)字服務(wù)稅和其他類似措施政策將延長至2024年，根據(jù)需要還可以進(jìn)一步延長至2025年。她同時表示，“足夠多的國家”是指必須至少包括30個轄區(qū)，且這些轄區(qū)加起來必須擁有至少60%的受“雙支柱”方案影響的公司。
美國立場舉棋不定
“即使根據(jù)《成果聲明》規(guī)劃，‘雙支柱’方案的實施細(xì)節(jié)能在7月敲定，二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人也將在9月的峰會上簽署同意該方案，但美國共和黨的反對和民主黨的冷淡會給美國國會的批準(zhǔn)帶來麻煩?！币晃皇煜EPS包容性框架成員大會具體討論情況的美國高級官員表示。
2021年，美國拜登政府支持“雙支柱”方案，部分原因是該方案要求其他國家放棄針對美國大型科技集團(tuán)已實施或準(zhǔn)備實施的數(shù)字服務(wù)稅。如果當(dāng)時拜登政府不批準(zhǔn)該方案，那么包括法國在內(nèi)的世界30多個國家和地區(qū)將會繼續(xù)推進(jìn)對美國谷歌、亞馬遜等大型跨國科技企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。在此背景下，美國公司渴望看到多邊公約取得進(jìn)展，以消除單邊數(shù)字服務(wù)稅。
另一方面，在2025年之前，美國稅法不太可能發(fā)生重大變化。目前來看，支柱一最終能否準(zhǔn)時生效取決于美國的態(tài)度。美國是金額A規(guī)則適用范圍內(nèi)跨國企業(yè)總部最多的轄區(qū)，若美國不批準(zhǔn)實施金額A規(guī)則，不僅金額A規(guī)則難以實施，數(shù)字服務(wù)稅或相關(guān)類似措施也將卷土重來。美國總統(tǒng)締結(jié)國際條約必須得到2/3出席表決會議的參議員的同意，當(dāng)前美國正值總統(tǒng)大選醞釀前夕，所以金額A規(guī)則想短期內(nèi)生效實施或成“不可能完成的任務(wù)”。
加拿大明確表示將開征數(shù)字服務(wù)稅
加拿大是不贊成《成果聲明》的5個國家之一，其余4個國家為白俄羅斯、巴基斯坦、俄羅斯和斯里蘭卡。
7月12日，加拿大副總理兼財政部部長克里斯蒂婭·弗里蘭明確表示，經(jīng)合組織延長撤銷及中止數(shù)字服務(wù)稅時間損害了加拿大利益，加拿大將于2024年開征數(shù)字服務(wù)稅。她進(jìn)一步表示：“兩年前，我們達(dá)成共識暫停實施本國的數(shù)字服務(wù)稅，以便為‘雙支柱’方案的談判留出時間和空間。但我們很清楚，如果實施‘雙支柱’方案的協(xié)議沒有生效，那么加拿大將從2024年1月1日起推進(jìn)我們自己的數(shù)字服務(wù)稅?！?br /> 對此，代表國際商業(yè)機器公司、微軟公司和蘋果公司等大型跨國科技公司的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)委員會表示，渥太華的決定“令人深感失望”。美國商會稅收政策高級副總裁沃森·麥克利什也說：“美國商會對加拿大反對撤銷及中止所有數(shù)字服務(wù)稅和其他類似措施政策延期感到失望。我們敦促加拿大政府明確表示，他們不會單方面采取行動征收數(shù)字服務(wù)稅，重返‘雙支柱’方案進(jìn)程。”
沃森認(rèn)為，征收數(shù)字服務(wù)稅不僅具有歧視性，而且違反了加拿大在《加美墨協(xié)定》和世界貿(mào)易組織中的義務(wù)。加拿大將單方面征收數(shù)字服務(wù)稅的行為在美國國會引起了強烈反對，拜登政府也發(fā)出了將采取報復(fù)措施的警告。
非洲部分國家態(tài)度尚不明確
非洲稅收管理論壇近期就《成果聲明》發(fā)表意見，認(rèn)為一攬子可交付成果在很大程度上是BEPS包容性框架成員之間巨大分歧意見的妥協(xié)。
非洲稅收管理論壇認(rèn)為，支柱一的金額A規(guī)則只會導(dǎo)致非常有限的利潤重新分配到非洲國家，并不會糾正目前居住國和來源國之間征稅權(quán)分配的不平衡，這對許多作為來源國的非洲國家不利。
雖然在《成果聲明》中非洲國家所希望的幾項規(guī)定被納入了支柱一的金額A規(guī)則中，但這不是他們想要的全部。對于支柱二，非洲國家希望全球最低稅規(guī)則的最低有效稅率至少為20%，并對15%的稅率再次表示非常失望。
非洲稅收管理論壇表示，15%的最低有效稅率并不能阻止資金通過人為的利潤轉(zhuǎn)移策略流出非洲，因為該稅率遠(yuǎn)低于非洲25%～35%的平均法定企業(yè)所得稅稅率，這意味著將利潤轉(zhuǎn)移出非洲仍有很強的吸引力。
該論壇還對撤銷及中止數(shù)字服務(wù)稅的條款表示擔(dān)憂。非洲稅收管理論壇強調(diào)，非洲國家希望馬上對在其境內(nèi)產(chǎn)生利潤的跨國科技公司征稅，而不是等到多邊公約生效。
推進(jìn)“雙支柱”方案步履不停
《成果聲明》中達(dá)成的共識相關(guān)細(xì)節(jié)優(yōu)化工作還將繼續(xù)進(jìn)行，以便多邊公約能夠在2023年下半年公開簽署。
其中，具體而言，支柱一的金額B規(guī)則的后續(xù)工作將于近期進(jìn)行公眾咨詢，預(yù)計年底前完成。BEPS包容性框架計劃在2024年1月之前批準(zhǔn)金額B規(guī)則的最終報告，并將關(guān)鍵內(nèi)容納入經(jīng)合組織《轉(zhuǎn)讓定價指南》。與應(yīng)稅規(guī)則相關(guān)的共識文件以及實施應(yīng)稅規(guī)則的多邊公約都將于近期發(fā)布。
經(jīng)合組織秘書長馬蒂亞斯·科曼說：“‘雙支柱’方案將提升國際稅收體系穩(wěn)定性，使其更加公平，在日益數(shù)字化和全球化的世界經(jīng)濟中更好地發(fā)揮作用。我們一直在深入研究技術(shù)細(xì)節(jié)和實施安排，以滿足實施‘雙支柱’方案所必需的條件。此次共識的順利達(dá)成證明，盡管一路上面臨著挑戰(zhàn)，多邊對話仍然能有效應(yīng)對挑戰(zhàn)并取得顯著成果。”（作者單位：國家稅務(wù)總局湘潭市稅務(wù)局）
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6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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