一個(gè)例子告訴您，什么是系統(tǒng)化的稅務(wù)知識(shí)？

一個(gè)例子告訴您，什么是系統(tǒng)化的稅務(wù)知識(shí)？

內(nèi)容來(lái)源：晶晶的稅月

  昨天文章中我談了一下學(xué)習(xí)稅法的幾點(diǎn)感受，其中最重要的一步是要建立自己的知識(shí)體系。也就是說(shuō)要一點(diǎn)點(diǎn)地把碎片化的知識(shí)，通過(guò)分析思考整理，使之成為一個(gè)系統(tǒng)化的知識(shí)。

  但什么是碎片化？什么系統(tǒng)化？有些朋友表示似懂非懂，不太能理解。在這里我不做理論闡述，舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下。

  在稅法考試中，你可能會(huì)遇到類似這樣的題目：張某出租了一套住房，一年租金50萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)張某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？（不考慮其他稅費(fèi)）

  這樣的問(wèn)題，顯而易見(jiàn)是想考察大家是否知道出租住房的個(gè)人所得稅稅率是10%所以，你只需要回答，張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=50萬(wàn)×（1-20%）×10%=4萬(wàn)元。

  回答正確，恭喜您！掌握了一個(gè)稅法知識(shí)點(diǎn)。

  這是一個(gè)碎片化的知識(shí)，不是說(shuō)它沒(méi)用，而是說(shuō)只掌握它遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠用！

  這樣一個(gè)看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題，如果放在實(shí)務(wù)工作中，需要考慮哪些政策或呢？

  例：某稽查局2019年7月接到舉報(bào)信，舉報(bào)信稱張某出租了自家修建的臨街的二層小樓，出租給其他個(gè)體商戶用于經(jīng)營(yíng)，每年租金50萬(wàn)，從2008年建成后到現(xiàn)在，未曾申報(bào)繳納過(guò)稅款。當(dāng)月，稽查局立案檢查，請(qǐng)問(wèn)如果你是檢查人員，需要考慮哪些問(wèn)題或相關(guān)政策呢？

   我認(rèn)為需要考慮的內(nèi)容如下：

1、自家修建的二層小樓，用于了商業(yè)。這應(yīng)該按住房征稅還是商鋪征稅？這需要對(duì)房屋的屬性做進(jìn)一步調(diào)查，有相關(guān)證據(jù)后才能確定。

2、征稅的時(shí)候，確認(rèn)一下當(dāng)?shù)厥欠裼蟹课莩鲎饩C合征收率的規(guī)定。這就是稅法書(shū)和實(shí)務(wù)中的差異，書(shū)中很少告訴你出租房屋有綜合征收率，但實(shí)務(wù)中很多地方都有。

3、對(duì)于張某未繳稅款的行為，要根據(jù)取得的證據(jù)，首先判定其屬于偷稅，還是不繳少繳稅款的行為。偷稅是無(wú)限期追征，不繳少繳稅款是三年到五年。

4、如果確定追征期是從發(fā)現(xiàn)之日起追五年，需要考慮發(fā)現(xiàn)之日是以哪個(gè)時(shí)間來(lái)判定？

  假設(shè)當(dāng)?shù)貨](méi)有綜合征收率，且發(fā)現(xiàn)張某的房屋，一半為住房，另一半屬于私自加蓋的，不能認(rèn)定為住房，根據(jù)其用途確定為商業(yè)用房，對(duì)上述出租行為涉及的稅款，需要將5年（2014年7月—2019年6月）涉及到的相關(guān)稅種逐一考慮，包括但不限于以下政策：

5、出租住房：對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅，4％的房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。租賃合同免征印花稅；10%稅率征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2008]24號(hào)）

6、財(cái)稅[2016]36號(hào)《附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》第一條第九款第六項(xiàng)規(guī)定：個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

7、如果出租的是商鋪，不享受上述優(yōu)惠規(guī)定，應(yīng)該按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅，12%繳納房產(chǎn)稅，根據(jù)土地等級(jí)繳納土地使用稅，按照1‰繳納印花稅，按照20%繳納個(gè)人所得稅。

8、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)：其他個(gè)人（指自然人）采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。自2016年5月1日起施行。

9、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)：其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。自2019年1月1日起施行。

10、國(guó)稅函[2009]639號(hào)第三條：有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：（一）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；（二）向出租方支付的租金；（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

11、財(cái)稅〔2019〕13號(hào)：增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。2019年1月1日至2021年12月31日。

12、未自行申報(bào)的個(gè)人所得稅，責(zé)任在扣繳義務(wù)人，還是納稅人？是否處以罰款，是否加收滯納金？

13、一次性收取房租，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，當(dāng)?shù)厥欠裼忻鞔_規(guī)定？以此來(lái)確定滯納金加收時(shí)間。

  ……

  上述規(guī)定或問(wèn)題如果詳細(xì)闡述，就偏離了今天的文章主題，所以我僅羅列在此。

  舉這樣一個(gè)例子，就是想說(shuō)明，當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，它所涉及的歷年的稅收政策以及征收管理規(guī)定，全國(guó)統(tǒng)一的政策和當(dāng)?shù)匾?guī)定，都需要通盤考慮，每少考慮一個(gè)步驟，都會(huì)導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果偏離正確的結(jié)果。

  不知道是否該慶幸，實(shí)務(wù)工作不是考試，所以并沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案。即使算錯(cuò)了，對(duì)納稅人到底是更有利還是更不利，也很難說(shuō)清。只能說(shuō)稅企雙方通過(guò)互相博弈，會(huì)無(wú)限接近正確的結(jié)果。

  系統(tǒng)化的知識(shí)就是這樣，它不是一個(gè)封閉的狀態(tài)，而是一個(gè)隨著新政策的出臺(tái)不斷生長(zhǎng)的系統(tǒng)，每一個(gè)政策都是一個(gè)孤立的點(diǎn)，但通過(guò)學(xué)習(xí)思考，你需要把它串成一條線，結(jié)成一個(gè)網(wǎng)，網(wǎng)中的每一個(gè)結(jié)點(diǎn)一旦被觸發(fā)，牽一發(fā)而動(dòng)全身，能讓你想到所有相關(guān)聯(lián)的規(guī)定。

  結(jié)網(wǎng)的過(guò)程就是你把碎片化知識(shí)一步步系統(tǒng)化的過(guò)程，每個(gè)人的工作范圍不一樣，織的網(wǎng)也不同，這個(gè)過(guò)程無(wú)人能代替，只能自己一點(diǎn)點(diǎn)抽絲剝繭，讓它慢慢生長(zhǎng)。