【股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅案】某稅局揭開一例將商業(yè)地產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易包裝為非關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅案，補繳稅款2000多萬元

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來源：中國稅務(wù)報
日期：2023年7月25日
作者：陳文威 翟真真 李偉松 本報記者 林建榮
原標(biāo)題：“穿透式”核查：撥開迷霧 直抵真相估
一、基本案情
2022年7月，深圳前海稅務(wù)局“護(hù)稅人”專業(yè)風(fēng)控團(tuán)隊在進(jìn)行稅收風(fēng)險大數(shù)據(jù)掃描時發(fā)現(xiàn)一宗可疑的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。
根據(jù)掃描信息，J公司的企業(yè)股東JF公司于2021年將其持有的對J公司的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓交易，交易對象為L公司，股權(quán)價值定為4400.42萬元。而風(fēng)控團(tuán)隊成員查詢資料了解到，J公司名下?lián)碛幸惶幧虡I(yè)地產(chǎn)，位于本市繁華地段，是知名的大型購物中心。對比市場上的同類型購物中心，該購物中心的整體價格可能高達(dá)2億元。為什么JF公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中對其僅按4400.42萬元定價？
風(fēng)控團(tuán)隊通過研究評估報告發(fā)現(xiàn)，影響J公司股權(quán)價值的，主要就是對其購物中心商業(yè)地產(chǎn)的評估價值，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)不動產(chǎn)交易中心官網(wǎng)對該商業(yè)地產(chǎn)的評估價遠(yuǎn)高于企業(yè)提供的評估報告中的評估價。
風(fēng)控團(tuán)隊約談本次股權(quán)交易最大的轉(zhuǎn)讓方JF公司，要求其就轉(zhuǎn)讓J公司股權(quán)中涉及商業(yè)地產(chǎn)評估價值低的問題作出解釋。JF公司有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，當(dāng)時受疫情影響，該商業(yè)地產(chǎn)租金減少，前景不明，且當(dāng)前租約結(jié)束后該地產(chǎn)需要大規(guī)模更新改造，因此估值較低。

二、企業(yè)觀點
在稅務(wù)部門與企業(yè)進(jìn)行多次溝通后，企業(yè)始終堅持三點：
1、認(rèn)為不動產(chǎn)交易中心官網(wǎng)對該棟商業(yè)地產(chǎn)作出的評估價是三年前的價格，沒有考慮疫情、電商對實體經(jīng)濟(jì)的沖擊等因素，不具備參考性，用收益法評估才更符合該商業(yè)地產(chǎn)的實際情況；
2、企業(yè)表示本次交易為獨立交易，按照公平價格成交，沒有操縱評估價格的情況；
3、企業(yè)認(rèn)為本次交易為股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，而不是商業(yè)地產(chǎn)買賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)以商業(yè)地產(chǎn)價格評估價值推算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的做法不合理。

三、穿透股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際是關(guān)聯(lián)交易
由于價格差異也過于懸殊。企業(yè)看似合理的解釋，并沒有打消風(fēng)控團(tuán)隊心中的懷疑。憑著專業(yè)的敏感性，他們懷疑，巨大的價格差距背后很可能有貓膩。在一次案頭審核中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了以下投資股權(quán)架構(gòu)：

從以上投資股權(quán)架構(gòu)可以看出，穿透有關(guān)公司的股權(quán)架構(gòu)之后，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方公司的實際控制人其實是同一個人，均為張某，本次股權(quán)交易實際上是關(guān)聯(lián)交易。掌握關(guān)聯(lián)交易的線索后，稅務(wù)人員再次約談JF公司。面對稅務(wù)人員擺出的證據(jù)，JF公司承認(rèn)這筆交易存在涉稅問題，但只限于交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，有關(guān)股權(quán)的定價是合理的。

四、重新評估，有關(guān)股權(quán)交易價格回歸公正合理
風(fēng)控團(tuán)隊約談為此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易服務(wù)的資產(chǎn)評估公司，說明評估公司在其中的責(zé)任，告知稅務(wù)部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有關(guān)交易雙方隱瞞了關(guān)聯(lián)關(guān)系。這家資產(chǎn)評估公司不僅介紹了有關(guān)資產(chǎn)評估的過程，而且承認(rèn)在用收益法評估有關(guān)商業(yè)地產(chǎn)的價值時，將該地產(chǎn)一半的租金收入計算為其他收入，使得該地產(chǎn)的評估價值與實際價值相差約一半，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)評估價值和實際價值相差三倍多。
掌握了有關(guān)資產(chǎn)評估過程中這個關(guān)鍵證據(jù)后，稅務(wù)人員再次約談JF公司。此時，該企業(yè)終于承認(rèn)有關(guān)評估價值存在問題。
稅企雙方經(jīng)過協(xié)商溝通并征求專業(yè)律師團(tuán)隊的意見，在深圳市中級人民法院指定的資產(chǎn)評估公司名單中找一家雙方都認(rèn)可的評估公司，重新評估有關(guān)地產(chǎn)的價值。
在各方監(jiān)督下，新的資產(chǎn)評估公司結(jié)合實際出具了有關(guān)各方均認(rèn)可的合法合理的評估報告，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的評估價格最終確定為2.01億元。

五、補繳稅款
根據(jù)稅收征管法等法律法規(guī)規(guī)定，前海稅務(wù)局根據(jù)重新出具的資產(chǎn)評估報告確認(rèn)J公司的納稅義務(wù)，依法責(zé)令其企業(yè)股東補繳稅款及滯納金1590.68萬元、自然人股東補繳稅款及滯納金538.17萬元，合計補繳2128.85萬元。目前，有關(guān)應(yīng)補繳稅款和滯納金均已征繳入庫。
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