【股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅案】某稅局揭開一例將商業(yè)地產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易包裝為非關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅案，補(bǔ)繳稅款2000多萬元

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來源：中國稅務(wù)報(bào)
日期：2023年7月25日
作者：陳文威 翟真真 李偉松 本報(bào)記者 林建榮
原標(biāo)題：“穿透式”核查：撥開迷霧 直抵真相估
一、基本案情
2022年7月，深圳前海稅務(wù)局“護(hù)稅人”專業(yè)風(fēng)控團(tuán)隊(duì)在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)大數(shù)據(jù)掃描時(shí)發(fā)現(xiàn)一宗可疑的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。
根據(jù)掃描信息，J公司的企業(yè)股東JF公司于2021年將其持有的對(duì)J公司的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓交易，交易對(duì)象為L公司，股權(quán)價(jià)值定為4400.42萬元。而風(fēng)控團(tuán)隊(duì)成員查詢資料了解到，J公司名下?lián)碛幸惶幧虡I(yè)地產(chǎn)，位于本市繁華地段，是知名的大型購物中心。對(duì)比市場(chǎng)上的同類型購物中心，該購物中心的整體價(jià)格可能高達(dá)2億元。為什么JF公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中對(duì)其僅按4400.42萬元定價(jià)？
風(fēng)控團(tuán)隊(duì)通過研究評(píng)估報(bào)告發(fā)現(xiàn)，影響J公司股權(quán)價(jià)值的，主要就是對(duì)其購物中心商業(yè)地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)交易中心官網(wǎng)對(duì)該商業(yè)地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)遠(yuǎn)高于企業(yè)提供的評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估價(jià)。
風(fēng)控團(tuán)隊(duì)約談本次股權(quán)交易最大的轉(zhuǎn)讓方JF公司，要求其就轉(zhuǎn)讓J公司股權(quán)中涉及商業(yè)地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值低的問題作出解釋。JF公司有關(guān)負(fù)責(zé)人稱，當(dāng)時(shí)受疫情影響，該商業(yè)地產(chǎn)租金減少，前景不明，且當(dāng)前租約結(jié)束后該地產(chǎn)需要大規(guī)模更新改造，因此估值較低。

二、企業(yè)觀點(diǎn)
在稅務(wù)部門與企業(yè)進(jìn)行多次溝通后，企業(yè)始終堅(jiān)持三點(diǎn)：
1、認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)交易中心官網(wǎng)對(duì)該棟商業(yè)地產(chǎn)作出的評(píng)估價(jià)是三年前的價(jià)格，沒有考慮疫情、電商對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊等因素，不具備參考性，用收益法評(píng)估才更符合該商業(yè)地產(chǎn)的實(shí)際情況；
2、企業(yè)表示本次交易為獨(dú)立交易，按照公平價(jià)格成交，沒有操縱評(píng)估價(jià)格的情況；
3、企業(yè)認(rèn)為本次交易為股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，而不是商業(yè)地產(chǎn)買賣，稅務(wù)機(jī)關(guān)以商業(yè)地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估價(jià)值推算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的做法不合理。

三、穿透股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際是關(guān)聯(lián)交易
由于價(jià)格差異也過于懸殊。企業(yè)看似合理的解釋，并沒有打消風(fēng)控團(tuán)隊(duì)心中的懷疑。憑著專業(yè)的敏感性，他們懷疑，巨大的價(jià)格差距背后很可能有貓膩。在一次案頭審核中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了以下投資股權(quán)架構(gòu)：

從以上投資股權(quán)架構(gòu)可以看出，穿透有關(guān)公司的股權(quán)架構(gòu)之后，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方公司的實(shí)際控制人其實(shí)是同一個(gè)人，均為張某，本次股權(quán)交易實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易。掌握關(guān)聯(lián)交易的線索后，稅務(wù)人員再次約談JF公司。面對(duì)稅務(wù)人員擺出的證據(jù)，JF公司承認(rèn)這筆交易存在涉稅問題，但只限于交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，有關(guān)股權(quán)的定價(jià)是合理的。

四、重新評(píng)估，有關(guān)股權(quán)交易價(jià)格回歸公正合理
風(fēng)控團(tuán)隊(duì)約談為此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易服務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估公司，說明評(píng)估公司在其中的責(zé)任，告知稅務(wù)部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有關(guān)交易雙方隱瞞了關(guān)聯(lián)關(guān)系。這家資產(chǎn)評(píng)估公司不僅介紹了有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的過程，而且承認(rèn)在用收益法評(píng)估有關(guān)商業(yè)地產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，將該地產(chǎn)一半的租金收入計(jì)算為其他收入，使得該地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相差約一半，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)評(píng)估價(jià)值和實(shí)際價(jià)值相差三倍多。
掌握了有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估過程中這個(gè)關(guān)鍵證據(jù)后，稅務(wù)人員再次約談JF公司。此時(shí)，該企業(yè)終于承認(rèn)有關(guān)評(píng)估價(jià)值存在問題。
稅企雙方經(jīng)過協(xié)商溝通并征求專業(yè)律師團(tuán)隊(duì)的意見，在深圳市中級(jí)人民法院指定的資產(chǎn)評(píng)估公司名單中找一家雙方都認(rèn)可的評(píng)估公司，重新評(píng)估有關(guān)地產(chǎn)的價(jià)值。
在各方監(jiān)督下，新的資產(chǎn)評(píng)估公司結(jié)合實(shí)際出具了有關(guān)各方均認(rèn)可的合法合理的評(píng)估報(bào)告，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的評(píng)估價(jià)格最終確定為2.01億元。

五、補(bǔ)繳稅款
根據(jù)稅收征管法等法律法規(guī)規(guī)定，前海稅務(wù)局根據(jù)重新出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告確認(rèn)J公司的納稅義務(wù)，依法責(zé)令其企業(yè)股東補(bǔ)繳稅款及滯納金1590.68萬元、自然人股東補(bǔ)繳稅款及滯納金538.17萬元，合計(jì)補(bǔ)繳2128.85萬元。目前，有關(guān)應(yīng)補(bǔ)繳稅款和滯納金均已征繳入庫。
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END