增值稅留抵退稅思維導(dǎo)圖（20230722更新）

一、思維導(dǎo)圖和流程圖







二、政策沿革
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè) 采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅〔2011〕107號(hào)）,為解決集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)采購設(shè)備引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問題，決定自2011年11月1日起對(duì)其因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。
2.2018年6月，財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文，試行對(duì)部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。
3. 2019年3月《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）出臺(tái)，取消了行業(yè)限制，規(guī)定從2019年4月1日起對(duì)于符合條件的納稅人，均有機(jī)會(huì)申請(qǐng)享受增值稅期末留抵稅額退稅制度。（文件第八條第三款關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定執(zhí)行。）
4. 2019年4月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)），對(duì)期末留抵退稅的全流程進(jìn)行了明確，自2019年5月1日起施行。（該文件附件已被國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào)廢止，文件第二條已被國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)廢止）
5. 為進(jìn)一步推進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2019年8月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（ 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)），明確部分先進(jìn)制造業(yè)（非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額）的留抵退稅政策，兩個(gè)主要變化，一是留抵退稅的條件由一般企業(yè)的“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件變?yōu)椤霸隽苛舻侄愵~大于零”；二是應(yīng)退稅額計(jì)算，取消了60%的限制。（該文件已被財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)廢止）
6. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）修訂并重新發(fā)布了《退（抵）稅申請(qǐng)表》。（文件第三條已被國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)廢止）
7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定，納稅人適用增值稅留抵退稅政策，有納稅信用級(jí)別條件要求的，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅留抵退稅提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅信用級(jí)別確定。在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。（該規(guī)定已被國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)廢止）
8. 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于民用航空發(fā)動(dòng)機(jī)、新支線飛機(jī)和大型客機(jī)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第88號(hào)）規(guī)定了從事大型民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、中大功率民用渦軸渦槳發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目、生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)、從事大型客機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。（根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)，本文到期的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日）
9. 《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定了疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。8號(hào)公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。（該項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定已于2021年3月31日?qǐng)?zhí)行到期）
10.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)）規(guī)定，自2021年4月1日起，將運(yùn)輸設(shè)備、電氣機(jī)械、儀器儀表、醫(yī)藥、化學(xué)纖維等制造業(yè)企業(yè)納入先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅留抵退稅政策范圍，實(shí)行按月全額退還增量留抵稅額。（該文件已被國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)廢止）
11.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第10號(hào)）明確了先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅征管問題，對(duì)《退（抵）稅申請(qǐng)表》進(jìn)行修訂并重新發(fā)布，自2021年5月1日起施行。（該文件已被國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)廢止）
12.《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)）中對(duì)期末留抵退稅退還的增值稅的口徑、應(yīng)扣除期限、允許扣除的情形和特殊情況下未扣除完的余額如何處理等問題進(jìn)行了明確：
（1）納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。
（2）留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。
（3）對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補(bǔ)此前按照一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。
13.《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）規(guī)定，自2022年4月1日起，加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”的留抵退稅力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。
14. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)），明確了進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)。
15.《關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號(hào)），明確了在納稅人自愿申請(qǐng)的基礎(chǔ)上加快退稅進(jìn)度，并將符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)一次性退還存量留抵稅額申請(qǐng)時(shí)間從2022年7月納稅申報(bào)期起調(diào)整為2022年5月納稅申報(bào)期起。
16.《關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號(hào)），將“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”從10月納稅申報(bào)期起調(diào)整為自2022年6月納稅申報(bào)期起。
17.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號(hào)），自2022年7月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴(kuò)大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會(huì)工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”（以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)）企業(yè)（含個(gè)體工商戶）。同時(shí)明確了小型企業(yè)和微型企業(yè)的行業(yè)歸屬，根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會(huì)計(jì)年度從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。
18.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)）明確了擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額有關(guān)征管事項(xiàng)，修訂并重新發(fā)布 了《退（抵）稅申報(bào)表》。
19.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于切實(shí)落實(shí)燃煤發(fā)電企業(yè)增值稅留抵退稅政策 做好電力保供工作》(財(cái)稅〔2022〕25號(hào))，明確對(duì)購買使用進(jìn)口煤炭的燃煤發(fā)電企業(yè)進(jìn)一步加快留抵退稅辦理進(jìn)度。
20.國(guó)家發(fā)展改革委等13部門印發(fā)《養(yǎng)老托育服務(wù)業(yè)紓困扶持若干政策措施》的通知（發(fā)改財(cái)金〔2022〕1356號(hào)），明確養(yǎng)老托育行業(yè)納稅人可按規(guī)定享受按月全額退還增量留抵稅額、一次性全額退還存量留抵稅額的留抵退稅政策
三、政策解讀

• 劃重點(diǎn)！政府工作報(bào)告提了這些稅費(fèi)大事兒
  
  
• 2022年3月8日，財(cái)政部發(fā)布政策解讀：《增值稅留抵退稅政策解答》
  
  
• 2022年3月21日，李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議 確定實(shí)施大規(guī)模增值稅留抵退稅的政策安排等
  
  
• 2022年3月23日，國(guó)新辦舉行增值稅留抵退稅國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)
  
  
• 2022年4月8日，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司發(fā)布：2022年增值稅留抵退稅新政策解讀（含視頻）
  
  
• 稅務(wù)部門公開曝光騙取留抵退稅典型案件（自動(dòng)持續(xù)更新）
  
  
• 三部門聯(lián)合舉行留抵退稅新聞發(fā)布會(huì)
  
  
• 增值稅留抵稅額退還要經(jīng)過哪些流程？一張圖告訴你
  
  
• 2022年5月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布增值稅期末留抵退稅政策操作指南；7月29日，國(guó)家稅務(wù)總局更新《2022年留抵退稅操作指南》
  
  
• “國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)查詢系統(tǒng)”使用指南
  
  
• 全國(guó)六部門聯(lián)合打擊留抵騙稅和出口騙稅工作交流推進(jìn)會(huì)在京召開
  
  
• 財(cái)政部會(huì)計(jì)司2022年6月23日發(fā)布《關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀》，明確經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)，按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項(xiàng)繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按繳回留抵退稅款項(xiàng)的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。
  
  
• 批發(fā)零售等行業(yè)的企業(yè)，申請(qǐng)全額留抵退稅需抓三個(gè)政策細(xì)節(jié)
  
  
• 重拳出擊 狠打騙退 為留抵退稅政策落準(zhǔn)落穩(wěn)保駕護(hù)航
  
  
• 六部門部署進(jìn)一步加大打擊騙取留抵退稅力度 堅(jiān)決不讓留抵退稅“紅包”落入不法分子“腰包”
  
  
• 全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍擴(kuò)大！一圖了解政策要點(diǎn)
  
  

四、財(cái)稅好文

• 以案為鑒，防范騙取增值稅留抵退稅
  
  
• 2022年增值稅留抵退稅“即問即答”（第1期）
  
  
• 鷹潭稅務(wù)：2022年新組合式稅費(fèi)支持政策應(yīng)用提示與案例講解（上）
  
  
• 思維導(dǎo)圖：收到留抵退稅后，附加稅費(fèi)如何繳納？
  
  
• 留抵退稅電子稅務(wù)局操作指引，政策解析和會(huì)計(jì)處理
  
  
• 增值稅留抵退稅十問十答
  
  
• 十個(gè)案例讓你更懂增值稅留抵退稅新政
  
  
• 增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)自查提綱
  
  
• 【依法治稅】嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅違法行為
  
  
• 增量與存量：增值稅留抵退稅的組合紅利及案例解析
  
  
• 留抵退稅24個(gè)常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
  
  
• 大規(guī)模增值稅留抵退稅政策風(fēng)險(xiǎn)提示
  
  
• 增值稅留抵退稅的16個(gè)案例
  
  
• 增值稅留抵退稅的操作流程
  
  
• 增值稅留抵退稅《退（抵）稅申請(qǐng)表》和申報(bào)表填寫示例
  
  
• 增值稅留抵退稅劃型標(biāo)準(zhǔn)和六個(gè)行業(yè)附件
  
  
• “國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)查詢系統(tǒng)”使用指南
  
  
• 增值稅留抵退稅政策的實(shí)踐與思考
  
  

上一版：留抵退稅（20220831）
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