【特別關(guān)注】OECD發(fā)布第二套《全球反稅基侵蝕征管指南》

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來(lái)源：OECD官網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
7月17日，OECD發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕（GloBE）立法模板征管指南（支柱二）》（第二套《征管指南》），這是繼今年2月2日發(fā)布的第一套《征管指南》之后的又一套指南。第二套《征管指南》規(guī)定了一些領(lǐng)域的補(bǔ)充信息，主要包括：貨幣折算規(guī)則、稅收抵免、基于實(shí)質(zhì)的所得排除(SBIE)的適用、合格國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）最低補(bǔ)足稅(QDMTT)的設(shè)計(jì)、QDMTT安全港以及過(guò)渡UTPR安全港。
貨幣折算規(guī)則
第二套《征管指南》（AG）規(guī)定了有關(guān)貨幣折算和GloBE規(guī)則四個(gè)方面的補(bǔ)充信息：
1、GloBE信息報(bào)告表中的GloBE計(jì)算應(yīng)使用哪種貨幣？
AG要求MNE集團(tuán)按照GloBE規(guī)則進(jìn)行計(jì)算，并在GloBE信息報(bào)告表中以MNE集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)貨幣報(bào)告相關(guān)金額。
2、如何處理尚未折算成為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表目的所需貨幣的金額？
AG規(guī)定將適用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的貨幣折算要求。
3、為當(dāng)?shù)卦u(píng)估目的，如何將IIR或UTPR下的補(bǔ)足稅折算為不同的國(guó)內(nèi)貨幣？
由于GloBE的計(jì)算是基于MNE集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)貨幣，因此IIR或UTPR下的補(bǔ)足稅可能需要折算成實(shí)施轄區(qū)的當(dāng)?shù)刎泿胚M(jìn)行評(píng)估/繳納。
AG規(guī)定，當(dāng)?shù)剌爡^(qū)可自行決定外幣折算規(guī)則，前提是匯率必須“合理”。轄區(qū)可選擇使用：財(cái)年的平均外匯匯率；財(cái)年最后一天的外匯匯率；需要繳納當(dāng)日的外匯匯率；或任何其他合理依據(jù)。
4.如果MNE集團(tuán)的列報(bào)貨幣不同于實(shí)施轄區(qū)國(guó)內(nèi)法中表示門檻的貨幣，則適用何種貨幣折算規(guī)則？
在這種情況下，需要對(duì)以列報(bào)貨幣計(jì)算的金額進(jìn)行折算，以確定是否達(dá)到相關(guān)門檻。AG規(guī)定，MNE集團(tuán)應(yīng)根據(jù)上一會(huì)計(jì)年度12月的平均外匯匯率，將相關(guān)金額從其列報(bào)貨幣折算為國(guó)內(nèi)法中表示相關(guān)門檻的貨幣。
稅收抵免
GloBE規(guī)則下稅收抵免的處理非常重要，因?yàn)槎愂盏置馐亲鳛镚loBE 收入處理還是作為有效稅額的減少處理，會(huì)對(duì)轄區(qū)有效稅率 (ETR) 計(jì)算產(chǎn)生重大影響。GloBE規(guī)則規(guī)定，可在4年內(nèi)退還的稅收抵免（合格可退還稅收抵免（QRTC））不屬于有效稅額的減少。AG解決了可轉(zhuǎn)讓抵免，規(guī)定可銷售性的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免被視為GloBE收入，而不是有效稅額的減少。稅收抵免是否被視為可銷售性的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免，將根據(jù)其法定可轉(zhuǎn)讓性和可轉(zhuǎn)讓的價(jià)格來(lái)確定。
AG規(guī)定了可轉(zhuǎn)讓稅收抵免與可退還稅收抵免類似，通?？捎糜诶U納所得稅，或出售給他人，所得用于繳納其所得稅或其他費(fèi)用。例如，根據(jù)2022年《通脹削減法案》，美國(guó)有許多可轉(zhuǎn)讓稅收抵免。
最初的GloBE規(guī)則和注釋并未涉及可轉(zhuǎn)讓稅收抵免的處理。此外，IFRS和GAAP也沒有規(guī)定全面的會(huì)計(jì)處理指南。鑒于稅收抵免的處理會(huì)對(duì)ETR產(chǎn)生重大影響，AG規(guī)定了具體的處理方法。特別是，AG規(guī)定了以下規(guī)則:
1、可銷售性的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免（MTTC）
2、非可銷售性的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免（非MTTC）
3、其他稅收抵免（OTC）
MTTC計(jì)入GloBE所得或虧損（即與合格可退還抵免（QRTC）相同），而非QRTC、非MTTC和所有OTC則被視為有效稅額的減少。
在評(píng)估某項(xiàng)稅收抵免是QRTC還是MTTC時(shí)，首先要考慮其可退還性。如果某項(xiàng)稅收抵免滿足可退還性標(biāo)準(zhǔn)，并符合QRTC的資格，則無(wú)論該稅收抵免是否也可按市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓，都將被定義為QRTC。
AG規(guī)定，MTTC是抵免持有人可用于減少其在授予稅收抵免轄區(qū)有效稅額義務(wù)的一種稅收抵免，并滿足在持有人手中：
1、法定可轉(zhuǎn)讓性標(biāo)準(zhǔn)；及
2、可銷售性標(biāo)準(zhǔn)
如果稅收抵免制度的設(shè)計(jì)使稅收抵免的發(fā)起人可以在其滿足稅收抵免資格標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)年內(nèi)或在該財(cái)年結(jié)束后的15個(gè)月內(nèi)將稅收抵免轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方，則該稅收抵免的發(fā)起人滿足法定可轉(zhuǎn)讓性標(biāo)準(zhǔn)。
如果稅收抵免制度的設(shè)計(jì)方式使稅收抵免的購(gòu)買人可以在購(gòu)買稅收抵免的財(cái)年內(nèi)將稅收抵免轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方，則該稅收抵免購(gòu)買人滿足法定可轉(zhuǎn)讓性標(biāo)準(zhǔn)。
如果稅收抵免在發(fā)起年度結(jié)束后15個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方（或者，如果未轉(zhuǎn)讓或在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓，則在發(fā)起年度結(jié)束后15個(gè)月內(nèi)在非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行類似稅收抵免交易），且轉(zhuǎn)讓價(jià)格等于或超過(guò)市場(chǎng)價(jià)格下限，則該稅收抵免的發(fā)起人滿足可銷售性標(biāo)準(zhǔn)。
如果購(gòu)買人以等于或超過(guò)市場(chǎng)價(jià)格下限的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)買了抵免，則該購(gòu)買人符合可銷售性標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)價(jià)格下限是指稅收抵免凈現(xiàn)值（NPV）的80%，凈現(xiàn)值是根據(jù)授予稅收抵免政府在轉(zhuǎn)讓稅收抵免的同一財(cái)年（如未轉(zhuǎn)讓，則為發(fā)起年度）授予的到期日相同或相似（最長(zhǎng)5年）債務(wù)工具的收益率確定的。為此，稅收抵免是指抵免面值或與稅收抵免有關(guān)的剩余可抵免金額。
非可銷售性的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免是指可轉(zhuǎn)讓但不屬于可銷售性的可轉(zhuǎn)讓稅收（且不屬于可銷售性的可轉(zhuǎn)讓稅收抵免）的稅收抵免。因此，如果不符合可退還條件的稅收抵免能夠滿足MTTC的定義，那么它們?nèi)匀豢梢韵硎芘cQRTC相同的處理。
基于實(shí)質(zhì)的所得排除（SBIE）
基于實(shí)質(zhì)的所得排除 (SBIE) 將某一轄區(qū)內(nèi)基于工資和有形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)活動(dòng)的固定回報(bào)排除在GloBE規(guī)則的適用范圍之外。AG解決了在相關(guān)期間內(nèi)至少有部分時(shí)間位于成員實(shí)體轄區(qū)之外的員工和有形資產(chǎn)，如遠(yuǎn)程工作或借調(diào)員工以及用于國(guó)際運(yùn)輸、衛(wèi)星和海底電纜的資產(chǎn)。在確定員工是否在成員實(shí)體的轄區(qū)內(nèi)工作或資產(chǎn)是否在成員實(shí)體的轄區(qū)內(nèi)使用時(shí)，將采用50%的門檻測(cè)試。如果達(dá)到了該門檻，則可適用完全排除。如果未達(dá)到該門檻，則可按比例分配員工和資產(chǎn)。
SBIE的工資排除適用于在該轄區(qū)內(nèi)為MNE集團(tuán)開展活動(dòng)成員實(shí)體員工的5%。同樣，位于轄區(qū)成員實(shí)體的有形資產(chǎn)排除等于位于該轄區(qū)合格有形資產(chǎn)賬面價(jià)值的5%。
OECD對(duì)立法模板注釋中提出的一個(gè)懸而未決的問(wèn)題是，如何處理員工在雇主轄區(qū)之外從事工作以及有形資產(chǎn)位于擁有或租賃該資產(chǎn)的成員實(shí)體轄區(qū)之外的情況。
AG建議了一種簡(jiǎn)化方法，讓成員實(shí)體在下列情況下，可保留所有的工資排除或有形資產(chǎn)排除：
1、合格員工有50%以上的工作時(shí)間是在成員實(shí)體雇主的轄區(qū)內(nèi)；以及
2、合格有形資產(chǎn)有50%以上的時(shí)間位于成員實(shí)體所有者的轄區(qū)內(nèi)。
如果合格員工或合格有形資產(chǎn)有50%或更少的時(shí)間位于某轄區(qū)內(nèi)，則成員實(shí)體將只有權(quán)申請(qǐng)按比例分配工資或有形資產(chǎn)排除。
AG還明確：
1、MNE集團(tuán)在計(jì)算其基于實(shí)質(zhì)的所得排除時(shí)，只允許申請(qǐng)其合格工資成本和合格有形資產(chǎn)總額的一部分。
2、合格工資包括股權(quán)激勵(lì)，但以用于確定成員實(shí)體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈所得或虧損的財(cái)務(wù)賬目中的金額為基礎(chǔ)。其不因股權(quán)激勵(lì)選擇而改變。
3、合格有形資產(chǎn)的賬面價(jià)值包括減值損失調(diào)整。
如果根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)減值費(fèi)用轉(zhuǎn)回的情況，則在確定報(bào)告會(huì)計(jì)年度末合格有形資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)將轉(zhuǎn)回金額考慮在內(nèi)。但是，減值費(fèi)用的轉(zhuǎn)回額度以合格有形資產(chǎn)的總賬面價(jià)值不超過(guò)該資產(chǎn)在未確認(rèn)減值損失的情況下的賬面價(jià)值（扣除攤銷或折舊）為限。
合格國(guó)內(nèi)（境內(nèi)）最低補(bǔ)足稅 (QDMTT)
AG擴(kuò)展了QDMTT的設(shè)計(jì)，并包括一些選擇的信息及其對(duì)QDMTT的影響，解決了第一套《征管指南》中未解決的有關(guān)QDMTT的相關(guān)問(wèn)題。如果轄區(qū)擔(dān)心QDMTT可能導(dǎo)致比GloBE規(guī)則下母公司產(chǎn)生的征稅更高的征稅，則可將其QDMTT立法設(shè)計(jì)為僅適用于轄區(qū)內(nèi)所有國(guó)內(nèi)成員實(shí)體在整個(gè)財(cái)年由最終母公司 (UPE) 或部分持股母公司100%擁有的情況。AG還規(guī)定了合資企業(yè)（JV）和被少數(shù)控股的成員實(shí)體處理的具體規(guī)則。
GloBE規(guī)則的所得計(jì)算和ETR計(jì)算基于轄區(qū)混合。AG規(guī)定，如果轄區(qū)的國(guó)內(nèi)規(guī)則沒有規(guī)定在國(guó)家層面對(duì)MNE集團(tuán)征稅，則可在次國(guó)家層面（如地區(qū)或省）適用QDMTT，包括ETR和補(bǔ)足稅計(jì)算規(guī)則。
AG規(guī)定了將QDMTT義務(wù)分配給特定實(shí)體的選項(xiàng)，允許將 QDMTT適用于屬于無(wú)國(guó)別成員實(shí)體的穿透實(shí)體，并規(guī)定了對(duì)穿透實(shí)體（包括UPE和中間母公司）征收QDMTT的選項(xiàng)。
AG包括針對(duì)作為穿透實(shí)體的UPE和受可扣除股息制度約束的UPE、合格分配稅制度和投資實(shí)體的具體規(guī)則，包括相關(guān)選擇的適用。
第一套《征管指南》包含了CFC稅和常設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)稅款分配的優(yōu)先規(guī)則。AG包含了混合實(shí)體所得和某些分配的應(yīng)納稅款分配的補(bǔ)充規(guī)則。
GloBE規(guī)則包含過(guò)渡規(guī)則，規(guī)定就這些規(guī)則而言，過(guò)渡年度是MNE集團(tuán)在該轄區(qū)屬于GloBE規(guī)則范圍（根據(jù)IIR和/或UTPR）的首年。AG規(guī)定，QDMTT必須制定一項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)則，將GloBE規(guī)則對(duì)成員實(shí)體生效的財(cái)年視為新過(guò)渡年度，并重置此類實(shí)體的若干屬性（如遞延所得稅）。
AG規(guī)定了三種選項(xiàng)，以在QDMTT中解決MNE集團(tuán)在其國(guó)際活動(dòng)初始階段的UTPR排除問(wèn)題。AG根據(jù)計(jì)算QDMTT所需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（UPE合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則或當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則），規(guī)定了QDMTT所使用的貨幣。AG還解決了一些其他的 QDMTT 設(shè)計(jì)問(wèn)題，包括：
1、QDMTT必須包括與GloBE規(guī)則類似的針對(duì)多母公司MNE集團(tuán)的特殊規(guī)則。
2、就申報(bào)而言，QDMTT信息報(bào)告表可采用不同于GloBE信息報(bào)告表的格式。
3、轄區(qū)必須確保其QDMTT立法包含GloBE規(guī)則中所有定義所規(guī)定的結(jié)果，以及GloBE規(guī)則第10章中確定實(shí)體或常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的規(guī)則。
根據(jù)GloBE規(guī)則，應(yīng)繳納的QDMTT可減少補(bǔ)足稅。AG規(guī)定，應(yīng)繳納的QDMTT如果受到MNE集團(tuán)的質(zhì)疑，或被該轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)憲法或其他上位法，或根據(jù)與QDMTT轄區(qū)政府達(dá)成的具體協(xié)議，確定為不可評(píng)估或不可征收，則不應(yīng)被視為GloBE規(guī)則中的應(yīng)繳納QDMTT。
安全港
1、QDMTT安全港
在QDMTT下產(chǎn)生的任何稅款都將在GloBE補(bǔ)足稅計(jì)算中抵免GloBE補(bǔ)足稅。由于國(guó)內(nèi)轄區(qū)在設(shè)計(jì)QDMTT時(shí)比標(biāo)準(zhǔn)的GloBE補(bǔ)足稅計(jì)算更具靈活性，因此QDMTT可能無(wú)法完全抵消任何應(yīng)納的GloBE補(bǔ)足稅（例如，由于QDMTT使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與UPE會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同）。在這種情況下，QDMTT抵免后的任何剩余補(bǔ)足稅都應(yīng)根據(jù)GloBE規(guī)則繳納。然而，這意味著MNE需要編制兩次單獨(dú)的計(jì)算。
QDMTT安全港排除了GloBE規(guī)則在其他轄區(qū)的適用，因?yàn)樵诟鶕?jù)QDMTT征收補(bǔ)足稅的情況下，根據(jù)GloBE規(guī)則應(yīng)納的補(bǔ)足稅為零。因此，MNE集團(tuán)只需進(jìn)行一次計(jì)算。然而，這就帶來(lái)了一種風(fēng)險(xiǎn)，即QDMTT稅可能遠(yuǎn)低于本應(yīng)繳納的任何GloBE補(bǔ)足稅。這將有損于GloBE規(guī)則的國(guó)際適用。因此，要獲得QDMTT安全港的資格，QDMTT必須滿足三個(gè)條件：
（1）QDMTT會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
QDMTT會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求QDMTT根據(jù)UPE的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，但須符合某些條件。
（2）一致性標(biāo)準(zhǔn)
一致性標(biāo)準(zhǔn)要求QDMTT的計(jì)算與GloBE規(guī)則要求的計(jì)算相同，除非QDMTT定義的注釋明確要求QDMTT偏離GloBE規(guī)則，或者包容性框架決定偏離GloBE規(guī)則的可選變體仍滿足標(biāo)準(zhǔn)。這包括QDMTT：不包括或有更有限的基于實(shí)質(zhì)的所得排除；不包括或有更有限的微利排除；或最低稅率在15%以上。
（3）管理標(biāo)準(zhǔn)
管理標(biāo)準(zhǔn)要求QDMTT轄區(qū)滿足持續(xù)監(jiān)控程序的要求，該程序類似于適用于實(shí)施GloBE規(guī)則轄區(qū)的程序。包容性框架將依賴于同行評(píng)審程序來(lái)確定QDMTT是否滿足這些附加標(biāo)準(zhǔn)，從而符合QDMTT安全港的資格。
2、過(guò)渡UTPR安全港
如果UTPR轄區(qū)的公司所得稅稅率至少為20%，那么AG就會(huì)將該UTPR轄區(qū)的UTPR補(bǔ)足稅金額視為零。這適用于2025年12月31日或之前開始、2026年12月31日之前結(jié)束的財(cái)年。目的是為轄區(qū)提供更多的時(shí)間來(lái)評(píng)估GloBE規(guī)則的影響，并改革其現(xiàn)有的公司所得稅，以避免補(bǔ)足稅，或引入合格國(guó)內(nèi)最低稅，如國(guó)內(nèi)IIR或QDMTT。這是因?yàn)椋m然IIR是征收補(bǔ)足稅的主要機(jī)制，但如果UPE所居住的轄區(qū)沒有IIR或QDMTT，則UTPR實(shí)際上是UPE轄區(qū)征收補(bǔ)足稅的主要機(jī)制。
各實(shí)施轄區(qū)在確定哪些轄區(qū)有資格享受過(guò)渡UTPR安全港時(shí)，可參考相關(guān)財(cái)年OECD的法定公司所得稅稅率表。符合多個(gè)過(guò)渡安全港條件的MNE集團(tuán)可選擇在該轄區(qū)適用哪一個(gè)安全港。當(dāng)一個(gè)MNE在一個(gè)財(cái)年同時(shí)符合過(guò)渡國(guó)別報(bào)告（CbCR）安全港和UTPR安全港條件時(shí)，該MNE可以選擇適用過(guò)渡CbCR安全港，而不是過(guò)渡UTPR安全港，以避免在后續(xù)財(cái)年失去過(guò)渡CbCR安全港“一次出局，永遠(yuǎn)出局”的益處。
思邁特提醒
第二套《征管指南》旨在讓各納稅人和各轄區(qū)更清晰地實(shí)施支柱二全球最低稅15%的稅率，2023年12月31日開始其部分規(guī)則將在超過(guò)數(shù)十個(gè)轄區(qū)生效實(shí)施。雖然第二套《征管指南》的許多規(guī)定可以在國(guó)內(nèi)轄區(qū)作為指南實(shí)施，但已頒布詳細(xì)的GloBE立法的轄區(qū)（如韓國(guó)、日本和英國(guó)）將需要針對(duì)某些方面（包括新安全港）發(fā)布修訂立法/法規(guī)。某些其他轄區(qū)（如德國(guó)、捷克和丹麥）在其基于歐盟全球最低稅指令的立法草案中納入了QDMTT安全港。然而，這與OECD關(guān)于QDMTT安全港的指南并不一致。因此，很可能會(huì)做出進(jìn)一步修訂。不過(guò)，AG中的過(guò)渡安全港似乎是為了迎合美國(guó)公司的需求，并將給美國(guó)國(guó)會(huì)更多的時(shí)間來(lái)制定全球稅收協(xié)議。雙支柱全球稅改計(jì)劃的支柱二要求年集團(tuán)合并收入超過(guò)7.5億歐元的MNE的最低有效公司稅率為15%。如果一家公司被發(fā)現(xiàn)在其原居住國(guó)繳納的稅率低于該最低稅，則可能被征收補(bǔ)足稅以彌補(bǔ)差額。OECD的該舉措似乎緩解了美國(guó)的擔(dān)憂，美國(guó)的公司稅稅率為21%，尚未簽署這一全球性協(xié)議。AG將過(guò)渡期定義為2025年12月31日或之前開始、2026年12月31日之前結(jié)束的不超過(guò)12個(gè)月的財(cái)年，在此期間，為合格UTPE轄區(qū)計(jì)算的UTPR補(bǔ)足稅金額將被視為零。OECD表示：短暫的過(guò)渡期旨在確保安全港不會(huì)阻礙轄區(qū)采用GloBE規(guī)則，也不會(huì)誘發(fā)MNE集團(tuán)轉(zhuǎn)變?yōu)樯形床捎肣DMTT的轄區(qū)，或?qū)⒗麧?rùn)轉(zhuǎn)移到有效稅率較低的UPE轄區(qū)。
美國(guó)國(guó)會(huì)中的共和黨人威脅要取消對(duì)OECD的資助，指責(zé)該組織針對(duì)美國(guó)，而無(wú)黨派的稅收聯(lián)合委員會(huì)估計(jì)，如果美國(guó)采用支柱二，則將損失數(shù)百億美元的收入。美國(guó)眾議院籌款委員會(huì)主席、共和黨人Jason Smith和參議院財(cái)政委員會(huì)高級(jí)委員、共和黨人Mike Crapo在一份聯(lián)合聲明中表示：今天的征管指南承認(rèn)了共和黨人兩年多來(lái)的警告：UTPR補(bǔ)足稅是行不通的、非法的。通過(guò)揭露UTPR的根本缺陷，國(guó)會(huì)共和黨人為OECD重新考慮這一侵犯美國(guó)主權(quán)的非法域外稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。但是一些觀察人士也認(rèn)為，AG似乎面向美國(guó)國(guó)內(nèi)政治。美國(guó)稅收基金會(huì)的Alan Cole表示：美國(guó)是世界上最重要的經(jīng)濟(jì)體，尤其是在涉及跨國(guó)公司時(shí)，他們沒有采取任何措施來(lái)遵守支柱二。因此，當(dāng)你將這兩點(diǎn)考慮在內(nèi)時(shí)，在此次更新中做出讓步是有意義的。Cole指出，2026年是過(guò)渡安全港的最后期限，這可能表明OECD預(yù)計(jì)美國(guó)將在2025年舉行大選后通過(guò)有關(guān)支柱二的立法。至關(guān)重要的是，稅務(wù)界有一種假設(shè)，即2025年將會(huì)發(fā)生一些事情，因?yàn)樵S多《就業(yè)與減稅法案》的規(guī)定將在這一年到期。美國(guó)即將面臨稅收懸崖，每個(gè)人都知道這一點(diǎn)，國(guó)會(huì)知道，國(guó)外的人也知道這一點(diǎn)。Cole還指出，OECD發(fā)布的關(guān)于如何計(jì)算可轉(zhuǎn)讓稅收抵免的指南似乎傾向于拜登政府的利益。它們將可退還抵免視為收入，而不是納稅義務(wù)的減少，因此他們似乎在迎合《通脹削減法案》中的規(guī)定。該法案（P.L. 117-169）包含一系列旨在刺激清潔能源發(fā)展和電動(dòng)汽車采用的補(bǔ)貼措施。但民主黨人認(rèn)為，OECD此舉將使美國(guó)有機(jī)會(huì)同時(shí)受益于《通脹削減法案》和支柱二的采用。參議院財(cái)政委員會(huì)主席Ron Wyden在一份新聞稿中表示：該指南為美國(guó)納稅人和企業(yè)帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的益處，特別是對(duì)于參與我們的清潔能源行業(yè)的公司來(lái)說(shuō)。這是一個(gè)明確的跡象，表明美國(guó)可以以有益的方式塑造這一進(jìn)程，共和黨人應(yīng)該放棄他們對(duì)這一進(jìn)程的僵硬反對(duì)，否則從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，美國(guó)工人和企業(yè)將蒙受損失。
7月17日，OECD還同時(shí)發(fā)布了支柱二的《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)—GloBE信息報(bào)告表（支柱二）》及《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)—應(yīng)稅規(guī)則（STTR，支柱二）》，詳情敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。截至目前已經(jīng)超過(guò)58個(gè)轄區(qū)已經(jīng)或準(zhǔn)備引入支柱二全球最低稅規(guī)則，未來(lái)已來(lái)，范圍內(nèi)跨國(guó)集團(tuán)及其子公司必須盡快行動(dòng)起來(lái)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)以了解和理解支柱二規(guī)則是要?jiǎng)?wù)，思邁特財(cái)稅咨詢將在9月底舉辦首期為期4-5天的“雙支柱訓(xùn)練營(yíng)”，敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
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