OECD稅收征管3.0實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)稅收征管數(shù)字化的啟示

作者：
吳 越（國(guó)家稅務(wù)總局福州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）

2021年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），明確提出要充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機(jī)貫通，驅(qū)動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置。OECD下設(shè)的稅收征管論壇（FTA）提出的稅收征管3.0理念，與我國(guó)深化稅收征管改革的方向大體一致，對(duì)我國(guó)進(jìn)一步完善稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有一定借鑒意義。

一、邁向稅收征管3.0愿景的稅收征管數(shù)字化國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
2020年12月，F(xiàn)TA發(fā)布《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》（以下簡(jiǎn)稱《數(shù)字化轉(zhuǎn)型》）報(bào)告，指出未來(lái)的稅收征管流程將逐漸融入納稅人工作生活和交易行為，其通過(guò)彌合稅收征管各環(huán)節(jié)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收遵從管理“上游化”，可以大幅減輕納稅人負(fù)擔(dān)。截至2022年年底，F(xiàn)TA已發(fā)布稅收征管3.0第一階段的多項(xiàng)報(bào)告，內(nèi)容涵蓋數(shù)字能力建設(shè)、數(shù)字身份、電子發(fā)票以及連接原生系統(tǒng)（natural system）等計(jì)劃項(xiàng)目，對(duì)我國(guó)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有啟示意義。
（一）加強(qiáng)數(shù)字能力建設(shè)：依托成熟度模型評(píng)估政策效應(yīng)
2021年12月，F(xiàn)TA發(fā)布《支持發(fā)展中國(guó)家稅收征管數(shù)字化》和《數(shù)字化轉(zhuǎn)型成熟度模型》兩份報(bào)告，前者分析了實(shí)施稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的考慮因素和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，后者提供了一項(xiàng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的自我評(píng)估工具，為整體規(guī)劃稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑提供了有益參考。
從宏觀角度出發(fā)，稅收征管數(shù)字化的推廣路徑包括分析內(nèi)外部背景、制定戰(zhàn)略目標(biāo)和具體項(xiàng)目實(shí)施三個(gè)步驟，而成功的數(shù)字化戰(zhàn)略將為良好的稅收治理奠定基礎(chǔ)。為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略制定流程的全面性和包容性，F(xiàn)TA建議各國(guó)稅務(wù)部門建立包含相關(guān)部門和學(xué)科成員的工作團(tuán)隊(duì)，同時(shí)將征管流程、法律框架、人力資源和組織模式的變化考慮在內(nèi)。具體而言：稅務(wù)部門需要充分考慮數(shù)字化項(xiàng)目的優(yōu)先程度，制定一組數(shù)量有限但重點(diǎn)突出的目標(biāo)；出臺(tái)具體實(shí)施計(jì)劃，以短期可實(shí)現(xiàn)的成果獲取內(nèi)外部支持；通過(guò)實(shí)施與目標(biāo)相適應(yīng)的新技能學(xué)習(xí)和激勵(lì)措施，引導(dǎo)稅務(wù)人員掌握數(shù)字化轉(zhuǎn)型必要的知識(shí)儲(chǔ)備；改革現(xiàn)有的人力資源配套策略；制定預(yù)算計(jì)劃保障項(xiàng)目實(shí)施等。為保證戰(zhàn)略計(jì)劃的長(zhǎng)期可持續(xù)性，項(xiàng)目化管理機(jī)制也應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)。
而在實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略過(guò)程中，成熟度模型有助于明確特定領(lǐng)域尚需改進(jìn)的要素。與國(guó)際貨幣基金組織（IMF）及部分發(fā)達(dá)國(guó)家采用的自上而下評(píng)估方法不同，F(xiàn)TA的數(shù)字化轉(zhuǎn)型成熟度模型采取自下而上的思路，其在實(shí)踐中注重聽取來(lái)自數(shù)字化專業(yè)人員的討論意見，明確優(yōu)先改進(jìn)項(xiàng)目并提出解決方案。模型共設(shè)13項(xiàng)指標(biāo)，按照數(shù)字化水平劃分發(fā)展初期、取得進(jìn)展、基本建立、取得領(lǐng)先及引領(lǐng)未來(lái)五個(gè)成熟度級(jí)別。根據(jù)FTA成員填寫的自我評(píng)估匿名記錄表，大部分成員處于“基本建立”的中等水平。未來(lái)，F(xiàn)TA將考慮開發(fā)成熟度模型線上學(xué)習(xí)課程，并使用專業(yè)輔導(dǎo)工具協(xié)助各國(guó)稅務(wù)部門優(yōu)化評(píng)估指標(biāo)，從而保證模型內(nèi)容與時(shí)俱進(jìn)，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不同階段持續(xù)發(fā)揮作用。
（二）數(shù)字身份識(shí)別：探索整體政府框架下的協(xié)同共治
2022年9月，F(xiàn)TA發(fā)布《稅收征管3.0和納稅人數(shù)字身份識(shí)別：初步調(diào)查結(jié)果》報(bào)告，介紹了各國(guó)稅務(wù)部門探索使用數(shù)字身份的現(xiàn)狀，對(duì)不同稅收管轄區(qū)采用的境內(nèi)解決方案進(jìn)行對(duì)比，同時(shí)提出與跨境流程相關(guān)的挑戰(zhàn)。
安全識(shí)別納稅人身份是現(xiàn)代稅收征管高效運(yùn)行的關(guān)鍵，有利于將稅收征管流程與自然人、企業(yè)相匹配。稅收征管2.0時(shí)代，稅務(wù)部門建立了登記流程和數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)發(fā)放納稅人識(shí)別號(hào)等方法將數(shù)據(jù)與納稅人進(jìn)行匹配。隨后各國(guó)稅務(wù)部門開始為納稅人創(chuàng)建更復(fù)雜的數(shù)字身份，以便其獲得相應(yīng)數(shù)字服務(wù)。稅收征管3.0時(shí)代的數(shù)字身份技術(shù)運(yùn)用將不僅局限于稅收征管流程，它還可實(shí)現(xiàn)政府部門和私營(yíng)部門之間以安全、方便和可信的方式開展協(xié)同工作，并確保在境內(nèi)外互動(dòng)中使用相同的身份信息?！稊?shù)字化轉(zhuǎn)型》報(bào)告提出，數(shù)字身份將促使稅收征管流程逐步融入納稅人實(shí)施交易、日常經(jīng)營(yíng)和溝通的互聯(lián)原生系統(tǒng)中，進(jìn)一步減少稅收遵從成本和稅收流失規(guī)模。為此，制定整體政府框架下的數(shù)字身份體系就顯得尤為重要。
在此基礎(chǔ)上，F(xiàn)TA于2022年9月發(fā)布的上述報(bào)告提出了兩大關(guān)注點(diǎn)：一是通過(guò)分享不同國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，闡述如何在數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中引入數(shù)字身份；二是介紹了國(guó)際數(shù)字身份解決方案，以支持跨境稅收業(yè)務(wù)中的納稅人身份識(shí)別。報(bào)告認(rèn)為，各國(guó)稅務(wù)部門未來(lái)可以與數(shù)字身份領(lǐng)域企業(yè)和其他利益相關(guān)者展開合作，進(jìn)一步探索數(shù)字身份互操作性可應(yīng)用的領(lǐng)域。
（三）電子發(fā)票：打造稅收征管與原生系統(tǒng)的互聯(lián)互通
2022年9月，F(xiàn)TA發(fā)布《稅收征管3.0和電子發(fā)票：初步調(diào)查結(jié)果》報(bào)告，概述了各國(guó)電子發(fā)票使用情況，同時(shí)提出發(fā)票電子化改革需考慮的因素。報(bào)告指出，未來(lái)增值稅征管流程將嵌入納稅人原生系統(tǒng)，利用全球標(biāo)準(zhǔn)化的互操作性降低跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收遵從成本，最終實(shí)現(xiàn)稅收征管流程的互聯(lián)互通。作為稅收征管3.0愿景下率先進(jìn)行探索的項(xiàng)目，電子發(fā)票為稅務(wù)部門提供了直接參與企業(yè)原生系統(tǒng)的機(jī)會(huì)，允許納稅人和稅收征管系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)更大程度的自動(dòng)化連接。報(bào)告對(duì)各國(guó)推廣電子發(fā)票提出若干指導(dǎo)意見。首先，各國(guó)稅務(wù)部門需在深入分析和廣泛協(xié)商的基礎(chǔ)上，明確引入電子發(fā)票系統(tǒng)的主要目的，從而明確由此產(chǎn)生的成本和收益。其次，各國(guó)有必要確定實(shí)施電子發(fā)票所需的立法修訂和政策改變，評(píng)估當(dāng)前國(guó)內(nèi)監(jiān)管框架是否有利于電子發(fā)票推廣，同時(shí)應(yīng)在納稅人服務(wù)流程、數(shù)據(jù)安全和隱私應(yīng)用以及風(fēng)險(xiǎn)管理方法有效性等方面做好充足應(yīng)對(duì)。再次，各國(guó)稅務(wù)部門需密切關(guān)注本國(guó)商業(yè)環(huán)境特征，盡可能提高B2B（Business-to-Business）和B2G（Business-to-Goverment）電子發(fā)票解決方案的潛在傳播和使用頻率，同時(shí)充分利用在線收銀機(jī)（OCR）關(guān)聯(lián)方案，全面減少稅收流失。最后，各國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)立足國(guó)際視角與跨境經(jīng)營(yíng)和國(guó)際貿(mào)易企業(yè)開展對(duì)話，為未來(lái)實(shí)施具備全球標(biāo)準(zhǔn)化和互操作性、更加無(wú)縫的電子發(fā)票解決方案創(chuàng)造條件。
（四）與原生系統(tǒng)連接：鼓勵(lì)納稅人充分參與征納互動(dòng)
稅收征管3.0愿景要求將稅收征管流程嵌入納稅人使用的原生系統(tǒng)，顯著減輕納稅人因使用不同系統(tǒng)帶來(lái)的稅收遵從負(fù)擔(dān)。2022年9月，F(xiàn)TA發(fā)布《稅收征管3.0和與原生系統(tǒng)連接：初步調(diào)查結(jié)果》報(bào)告，針對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)，從直接稅角度闡述了稅收征管系統(tǒng)轉(zhuǎn)向互聯(lián)數(shù)據(jù)系統(tǒng)后面臨的問題和挑戰(zhàn)，呼吁建立稅務(wù)部門、第三方平臺(tái)和納稅人共同參與的良性互動(dòng)機(jī)制。
報(bào)告指出，面對(duì)當(dāng)前組織內(nèi)部存在的大量彼此不兼容、維護(hù)成本高的管理系統(tǒng)，稅務(wù)部門應(yīng)秉持透明性、簡(jiǎn)易性、開放性和輔助性四項(xiàng)原則，通過(guò)識(shí)別共同客戶、實(shí)現(xiàn)無(wú)縫數(shù)據(jù)流動(dòng)和設(shè)置通用語(yǔ)言進(jìn)行技術(shù)探索，構(gòu)建稅企間平穩(wěn)高效的聯(lián)系架構(gòu)。而在轉(zhuǎn)向更加無(wú)縫的稅收征管方法時(shí)，稅務(wù)部門需克服身份識(shí)別、稅制重疊、安全維護(hù)、信息保護(hù)等多方面挑戰(zhàn)，創(chuàng)建安全有效的數(shù)字身份應(yīng)用系統(tǒng)。為構(gòu)建無(wú)需人工干預(yù)的互聯(lián)系統(tǒng)，如何獲取并明確核心數(shù)據(jù)、有效識(shí)別并及時(shí)糾正數(shù)據(jù)錯(cuò)誤就顯得十分重要。引入互聯(lián)數(shù)據(jù)系統(tǒng)后，平臺(tái)和銷售者的納稅報(bào)告負(fù)擔(dān)將明顯減輕，而稅務(wù)部門也可更精準(zhǔn)地依托納稅人風(fēng)險(xiǎn)特征對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)。
而在納稅人參與方面，報(bào)告指出加強(qiáng)公眾教育和提升各方信任度同樣重要。一方面，稅務(wù)部門需要構(gòu)建同第三方平臺(tái)的協(xié)作溝通機(jī)制，提供面向廣大平臺(tái)使用者的教育和溝通材料，讓納稅人提前知曉其納稅流程義務(wù)。另一方面，稅務(wù)部門和第三方平臺(tái)需明確各方共享數(shù)字身份、提取交易數(shù)據(jù)的范圍和程度，構(gòu)建與之相關(guān)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和共享協(xié)議，進(jìn)而在平衡各方需求基礎(chǔ)上建立和保持信任關(guān)系。

二、稅收征管3.0愿景下我國(guó)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)分析

稅收征管3.0的目標(biāo)包括即時(shí)稅收征管和促進(jìn)主動(dòng)遵從，其核心是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)要素的高度融合。盡管目前我國(guó)稅收征管數(shù)字化建設(shè)已經(jīng)取得了一定的階段性成果，但與稅收征管3.0愿景相對(duì)照，仍面臨不少困難亟須取得突破。
（一）稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)協(xié)調(diào)配套機(jī)制建設(shè)仍需完善
目前，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依靠《意見》進(jìn)行稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)?！兑庖姟访鞔_了稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)施路徑和完成期限，但在具體實(shí)施中與稅收征管數(shù)字化相關(guān)的協(xié)調(diào)配套機(jī)制建設(shè)仍有完善空間。一方面，稅收征管數(shù)字化建設(shè)雖由稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭負(fù)責(zé)，但需要從其他政府機(jī)關(guān)和第三方平臺(tái)等獲取大量涉稅數(shù)據(jù)。雖然當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)從其他政府機(jī)關(guān)和第三方平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)的頻率有所提高，但不同地區(qū)、不同部門間的稅收征管數(shù)字化建設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)制仍不完善，阻礙了涉稅數(shù)據(jù)的自由流動(dòng)，容易造成數(shù)字化稅收征管產(chǎn)品運(yùn)用程度受限，不利于我國(guó)稅收征管數(shù)字化的長(zhǎng)期發(fā)展。另一方面，我國(guó)稅收征管數(shù)字化建設(shè)尚未研發(fā)與FTA成熟度模型類似的具有較強(qiáng)可操作性的標(biāo)準(zhǔn)化階段性評(píng)估工具，難以定期分析稅收征管數(shù)字化建設(shè)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足并加以改進(jìn)。
（二）數(shù)字身份賦能和數(shù)據(jù)采集分析能力尚待加強(qiáng)
當(dāng)前，我國(guó)稅收征管數(shù)據(jù)主要依靠統(tǒng)一社會(huì)信用代碼進(jìn)行串聯(lián)。但在不同類型、級(jí)別的數(shù)據(jù)庫(kù)中，無(wú)法直接通過(guò)單一數(shù)字身份匹配涉稅數(shù)據(jù)，使得稅務(wù)部門依托用戶畫像進(jìn)行監(jiān)管的能力受到限制。而在數(shù)據(jù)挖掘方面，目前各省市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)聯(lián)通程度也存在一定割裂，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的納稅人仍需在多個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)中重復(fù)錄入數(shù)據(jù)。過(guò)度依賴經(jīng)驗(yàn)的稅收征管模式在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐中依然較為普遍，算法模型與大數(shù)據(jù)結(jié)合的智能化技術(shù)尚未得到普及。具備數(shù)據(jù)采集分析、智能化稅收征管能力的稅務(wù)人員儲(chǔ)備較為薄弱，中西部地區(qū)更是缺乏專業(yè)技術(shù)人才，一定程度上抑制了數(shù)字化稅收征管的全面、平衡發(fā)展。
（三）現(xiàn)有法律配套難以為稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供有力支持
在稅收征管數(shù)字化的美好愿景下，稅法規(guī)則將與稅收征管系統(tǒng)無(wú)縫連接，打造“嵌入式”稅收征管流程。然而，法律法規(guī)存在的滯后性使得現(xiàn)行稅收法律體系難以應(yīng)對(duì)層出不窮的新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，更難以滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)實(shí)需求。此外，我國(guó)納稅人權(quán)利意識(shí)日益提高，如何對(duì)稅收征管數(shù)字化建設(shè)中必將涉及的納稅人信息采集進(jìn)行法律層面的保護(hù)日益受到公眾關(guān)注。隨著我國(guó)發(fā)票電子化改革逐漸深入，《稅收征管法》尚未對(duì)涉及納稅人權(quán)益保護(hù)的內(nèi)容作出明確規(guī)定，難以為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得納稅人授權(quán)采集原生系統(tǒng)數(shù)據(jù)的合規(guī)性提供必要支持。
（四）未充分吸引納稅主體參與稅收征管流程再造
縱觀我國(guó)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐，諸多應(yīng)用的設(shè)計(jì)更多地以稅務(wù)部門的征管需求作為出發(fā)點(diǎn)，未充分關(guān)注納稅人的辦稅繳費(fèi)體驗(yàn)；而在推廣過(guò)程中，現(xiàn)有稅收宣傳思路和手段難以幫助納稅人全面了解數(shù)字化稅收征管的應(yīng)用范圍和安全權(quán)限，可能降低納稅人使用數(shù)字化稅收征管產(chǎn)品的積極性。與納稅人日益復(fù)雜的涉稅需求相比，現(xiàn)有納稅服務(wù)方式仍顯得較為粗放，電子稅務(wù)局用戶界面無(wú)法直接體現(xiàn)個(gè)性化、動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化的“精準(zhǔn)服務(wù)”，更不能實(shí)時(shí)收集用戶需求并及時(shí)作出改進(jìn)。

三、OECD稅收征管3.0實(shí)踐對(duì)我國(guó)稅收征管數(shù)字化建設(shè)的啟示
在稅收征管3.0時(shí)代，稅收征管流程將逐步嵌入納稅人原生系統(tǒng)，稅收規(guī)則將更加智能地“融入數(shù)據(jù)”，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收征管的“實(shí)時(shí)化”。為使我國(guó)稅收征管數(shù)字化建設(shè)達(dá)到國(guó)際一流水平，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可借鑒FTA及OECD成員國(guó)邁向稅收征管3.0愿景的階段性經(jīng)驗(yàn)，充分挖掘現(xiàn)有征管模式的潛力空間，著力打造稅收征管新格局。
（一）打破壁壘提升敏捷程度，設(shè)計(jì)數(shù)字化的稅收征管評(píng)估模型
1.完善配套制度，充實(shí)崗位技能。建議完善中央與地方、不同地區(qū)之間的稅收征管數(shù)字化建設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)制，打破現(xiàn)有的稅收征管數(shù)字壁壘，促使不同領(lǐng)域數(shù)據(jù)源源不斷匯入稅收征管信息平臺(tái)，以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)部門間涉稅數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。為保證稅收征管數(shù)字化建設(shè)得到高效有序推進(jìn)，還需從制度上明晰稅收征管數(shù)字化建設(shè)者、實(shí)施者、監(jiān)督者的職責(zé)體系。而隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型日益深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力招聘和培養(yǎng)體系將更側(cè)重于幫助組織和個(gè)人采取更加敏捷高效的工作方式。為此，在靈活安排崗位職能、發(fā)展人工智能從事重復(fù)勞動(dòng)的基礎(chǔ)上，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮采用更具結(jié)構(gòu)化和持續(xù)性的組織型學(xué)習(xí)機(jī)制，讓稅務(wù)人員在稅收征管數(shù)字化推廣過(guò)程中承擔(dān)更具挑戰(zhàn)性的角色。
2.善用評(píng)估模型，明確改進(jìn)方向。稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型是新時(shí)代賦予稅務(wù)部門的新要求，引入具有實(shí)用價(jià)值和理論支撐的自我評(píng)估模型，可以幫助各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)、明確優(yōu)先發(fā)展事項(xiàng)。我國(guó)可以依照現(xiàn)有數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)和方式，借鑒新加坡、加拿大等國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制訂評(píng)估模型對(duì)稅收征管數(shù)字化建設(shè)情況進(jìn)行定期總結(jié)分析；同時(shí)，積極參與FTA在數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面的國(guó)際合作，適時(shí)提出具有中國(guó)特色的成熟度模型觀點(diǎn)，助力廣大發(fā)展中國(guó)家破解數(shù)字化轉(zhuǎn)型難題。
（二）完善數(shù)字身份應(yīng)用體系，提升數(shù)據(jù)處理運(yùn)用能力
1.發(fā)展單一數(shù)字賬戶，串聯(lián)多元涉稅數(shù)據(jù)。唯一且安全的納稅人數(shù)字身份是發(fā)展數(shù)字化稅收征管產(chǎn)品的基礎(chǔ)單元，為此我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)有數(shù)字賬戶功能，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)與政府服務(wù)信息的充分有機(jī)融合，使納稅人使用同一個(gè)數(shù)字身份便可訪問各級(jí)政府部門和第三方企業(yè)搭建的數(shù)字平臺(tái)。具體實(shí)踐過(guò)程中，可將高度個(gè)性化、信息豐富的數(shù)字身份與“一次性告知”的信息采集方法相結(jié)合，使其成為整體政府乃至全社會(huì)通用的安全流程，在此基礎(chǔ)上建立起稅款繳納、退抵稅和財(cái)政返還相結(jié)合的網(wǎng)格化生態(tài)系統(tǒng)。遠(yuǎn)期可考慮增強(qiáng)解決方案實(shí)施者與開發(fā)者之間的協(xié)同效應(yīng)，將方案處理流程轉(zhuǎn)移至后臺(tái)，與納稅人的原生系統(tǒng)無(wú)縫銜接。
2.精耕數(shù)據(jù)處理模式，保證數(shù)據(jù)提取質(zhì)量。數(shù)據(jù)處理是稅收征管的核心流程之一，稅務(wù)部門可嘗試采用開放式全球標(biāo)準(zhǔn)，依托算法規(guī)則建立起以納稅人為中心的細(xì)顆粒度實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)處理模式，促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的交互操作和融合再利用；推動(dòng)納稅人數(shù)據(jù)跨區(qū)域、跨部門互聯(lián)互通，使用云端虛擬平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程共享，使納稅人無(wú)須在不同業(yè)務(wù)環(huán)境中重復(fù)錄入數(shù)據(jù)；提高對(duì)數(shù)據(jù)安全和隱私泄露的認(rèn)識(shí)、監(jiān)控和預(yù)防程度，完善從原生系統(tǒng)中遠(yuǎn)程提取數(shù)據(jù)的可用性、質(zhì)量和準(zhǔn)確性管理，及時(shí)對(duì)納稅人錯(cuò)誤、變更數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)更新，從而保證數(shù)字化稅收征管產(chǎn)品建立在真實(shí)有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，降低征管成本。
3.強(qiáng)化數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，服務(wù)社會(huì)治理決策。在完善數(shù)據(jù)采集挖掘功能的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門可嘗試在稅收遵從管理中使用大數(shù)據(jù)，評(píng)估納稅申報(bào)信息的準(zhǔn)確性和完整性；同時(shí)，設(shè)置合理的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型預(yù)測(cè)稅款繳納的可能性，將行為預(yù)測(cè)結(jié)果與稅收征管數(shù)據(jù)相結(jié)合，對(duì)具有違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的納稅人精準(zhǔn)施策。除卻對(duì)失信者和守信者分別施策，稅務(wù)部門還可探索將稅收大數(shù)據(jù)融入社會(huì)治理網(wǎng)格化體系，為合理招商引資、行業(yè)集群發(fā)展、人口結(jié)構(gòu)變化等社會(huì)議題提供稅收分析決策依據(jù)。
（三）完善連接原生系統(tǒng)法律配套，加快發(fā)票電子化改革步伐
1.完善法律配套，充分保障納稅人隱私。鑒于未來(lái)增值稅流程將嵌入納稅人原生系統(tǒng)，而電子發(fā)票又將成為稅收征管流程與原生系統(tǒng)的連接紐帶，現(xiàn)今稅收法律制度的滯后性已經(jīng)成為發(fā)票電子化改革提速的一大阻礙。為解決這一問題，短期內(nèi)可以通過(guò)修訂《發(fā)票管理辦法》或頒布“電子發(fā)票管理辦法”等方法明確電子發(fā)票的法律地位，對(duì)納稅人在各個(gè)環(huán)節(jié)使用電子發(fā)票進(jìn)行規(guī)制。而從長(zhǎng)期看，為使稅收征管流程無(wú)縫對(duì)接納稅人的原生系統(tǒng)，與其相關(guān)的立法進(jìn)程也應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)。另外，我國(guó)應(yīng)出臺(tái)法律法規(guī)規(guī)制納稅人數(shù)據(jù)的使用范圍，在保證納稅人享有知情權(quán)的同時(shí)充分保護(hù)納稅人隱私，并建立相應(yīng)監(jiān)管制度配套執(zhí)行。
2.立足協(xié)同共治，推動(dòng)發(fā)票電子化改革。在經(jīng)濟(jì)體量大、發(fā)票業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的中國(guó)，政府提供電子發(fā)票、第三方協(xié)同配合的共治模式更能激發(fā)市場(chǎng)主體參與稅收征管流程的積極性，也更有利于稅務(wù)部門將稅收規(guī)則連接納稅人原生系統(tǒng)。發(fā)票電子化改革可以為稅收征管數(shù)字化建設(shè)打通數(shù)據(jù)傳輸路徑，稅務(wù)部門將以此為基礎(chǔ)開展納稅人“用戶畫像”，進(jìn)而主動(dòng)高效提供納稅服務(wù)、建立“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾”的稅收遵從機(jī)制。
3.創(chuàng)新合作思路，建立新型稅收治理框架。隨著以電子發(fā)票為代表的數(shù)字化稅收征管產(chǎn)品逐步投入使用，數(shù)字化時(shí)代的稅收治理框架應(yīng)適應(yīng)納稅人的日常運(yùn)營(yíng)，減少因?yàn)橹貜?fù)檢查帶來(lái)的額外成本。通過(guò)與稅務(wù)代理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和技術(shù)運(yùn)營(yíng)公司開展合作，稅務(wù)部門可嘗試以“嵌入式”稅收征管服務(wù)適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特征的納稅人，為納稅人提供連接原生系統(tǒng)的數(shù)字解決方案。同時(shí)，可以鼓勵(lì)第三方市場(chǎng)主體提供電子發(fā)票相關(guān)特色產(chǎn)品，促進(jìn)電子發(fā)票系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)在納稅人客戶端實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合。新型稅收治理框架形成后，稅務(wù)部門應(yīng)強(qiáng)化國(guó)際間信息交流，將趨于無(wú)縫化的發(fā)票電子化成果運(yùn)用到跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)解決方案中。
（四）貫徹“以納稅人為中心”理念，鼓勵(lì)納稅人充分參與稅收征管數(shù)字化建設(shè)
1.從納稅人視角出發(fā)，夯實(shí)數(shù)字化稅收征管信任基礎(chǔ)。與納稅人溝通、互動(dòng)并促進(jìn)參與度是稅收征管流程順利改革的核心要素，有助于征納雙方建立充分互信的基礎(chǔ)。在設(shè)計(jì)數(shù)字化稅收征管產(chǎn)品的過(guò)程中，稅務(wù)部門應(yīng)充分考慮納稅人的使用習(xí)慣和業(yè)務(wù)需求，依托場(chǎng)景化的業(yè)務(wù)處理模式保證納稅人易學(xué)易懂。在推廣階段，稅務(wù)部門可嘗試與第三方機(jī)構(gòu)合作，面向特定納稅人群體開展培訓(xùn)，提高納稅人對(duì)數(shù)字化稅收征管的接受程度和使用頻率。而在數(shù)字化稅收征管產(chǎn)品的使用過(guò)程中，稅務(wù)部門可嘗試溫和提醒、精準(zhǔn)推送等策略，在簡(jiǎn)并申報(bào)流程的同時(shí)提供預(yù)填單功能，同時(shí)搭建專業(yè)化的客服團(tuán)隊(duì)，全方位引導(dǎo)納稅人主動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅法遵從。
2.依托稅收規(guī)則整合，助力稅收征管流程“上游化”。數(shù)字化環(huán)境下，數(shù)字化稅收征管產(chǎn)品將有利于稅收規(guī)則整合到原生系統(tǒng)中，不僅可以提升稅收爭(zhēng)議的解決效率，還將幫助稅企間形成提前預(yù)防爭(zhēng)議的效果。稅收規(guī)則的設(shè)計(jì)和起草將日益成為政策和行政專家、政府和私營(yíng)利益相關(guān)者之間共同的創(chuàng)造性進(jìn)程，稅務(wù)部門可在此基礎(chǔ)上與高額納稅企業(yè)、高凈值納稅人深度接觸，推進(jìn)合作式稅收遵從。在稅收征管數(shù)字化發(fā)展的遠(yuǎn)期，稅務(wù)部門可在更早階段發(fā)現(xiàn)并解決納稅人潛在的涉稅爭(zhēng)議，同時(shí)騰出精力關(guān)注結(jié)構(gòu)更復(fù)雜、形式更新穎的爭(zhēng)議事項(xiàng)，使稅收征管流程更趨近于“上游化”，從而以更低的征管成本實(shí)現(xiàn)更高的征管效率。
3.依據(jù)行為洞察理論，拓展稅收協(xié)同共治新格局。與原生系統(tǒng)更緊密的連接要求稅務(wù)部門建立起第三方平臺(tái)和納稅人共同參與的良性互動(dòng)機(jī)制，而行為洞察理論有助于稅務(wù)部門把握先機(jī)、主動(dòng)施策。在心理學(xué)、行為分析學(xué)等跨學(xué)科研究成果指導(dǎo)下，稅務(wù)部門可洞察納稅人涉稅行為及其動(dòng)因，進(jìn)而通過(guò)信息推送、案例分析以及強(qiáng)化監(jiān)管等措施激發(fā)事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)、第三方平臺(tái)等涉稅市場(chǎng)主體的參與積極性，推動(dòng)協(xié)同共治背景下的稅收征管數(shù)字化建設(shè)。同時(shí)，稅務(wù)部門也可主動(dòng)從涉稅主體獲取納稅人需求并酌情采納，引導(dǎo)納稅人主動(dòng)參與產(chǎn)品開發(fā)與應(yīng)用進(jìn)程，保障納稅人充分享有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，確保稅收征管數(shù)字化健康有序發(fā)展。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第6期。）

歡迎按以下格式引用：
吳越.OECD稅收征管3.0實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)稅收征管數(shù)字化的啟示[J].稅務(wù)研究，2023（6）：91-96.


-END-
●全球稅收治理視域下的我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)化——以打擊有害稅收實(shí)踐為例
●數(shù)字藏品對(duì)我國(guó)稅收制度的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)
●論NFT數(shù)字藝術(shù)品交易的稅法規(guī)制
●以ChatGPT為代表的生成式人工智能對(duì)稅收管理帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
●增值稅留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)防范
●“專精特新”中小企業(yè)上市培育稅收政策及服務(wù)研析——基于重慶市“專精特新”中小企業(yè)的調(diào)查
●稅收視角下促進(jìn)“專精特新”中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展問題研究——基于浙江“專精特新”中小企業(yè)的調(diào)查
●運(yùn)用以ChatGPT為代表的生成式人工智能提升稅法遵從度的幾點(diǎn)思考
●以ChatGPT為代表的生成式人工智能在稅務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用的思考和建議
●水資源稅與環(huán)境保護(hù)稅的水生態(tài)環(huán)境保護(hù)效應(yīng)研析——基于污水減排效應(yīng)的分析
●“雙碳”目標(biāo)下我國(guó)車輛購(gòu)置稅和車船稅的改革建議：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與借鑒
●增值稅立法的若干問題——基于《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》的分析
●增值稅稅收與稅源背離對(duì)我國(guó)地區(qū)財(cái)力均衡的影響
●論增值稅納稅人的構(gòu)成要件與立法完善——基于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”核心概念的分析
●增值稅立法：意義重大 影響深遠(yuǎn)——兼論《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》仍需解決的幾個(gè)問題


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